利用企業(yè)分立進(jìn)行稅收籌劃

1、利用企業(yè)分立進(jìn)行稅收籌劃張敏現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中能否取得成功，很大程度上由企業(yè)的整體稅收和獲利能力決定。企業(yè)開展的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在著課征稅種差異、課稅范圍不同、稅率高低不一和稅收優(yōu)惠的差別。企業(yè)分立可以成為降低企業(yè)整體稅負(fù)水平的一種有效的財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整行為，為納稅籌劃提供了相應(yīng)的籌劃空間，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅中的增值稅兩個(gè)方面。一、企業(yè)分立的增值稅籌劃(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣籌劃我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定：納稅人直

2、接購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品按購(gòu)進(jìn)價(jià)的13％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人外購(gòu)和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額按照7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除；從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物質(zhì)不能取得增值稅專用發(fā)票的，按收購(gòu)金額10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。如果上述業(yè)務(wù)所涉及的產(chǎn)品服務(wù)由企業(yè)內(nèi)部提供，則不符合增值稅抵扣條件，企業(yè)就要設(shè)法創(chuàng)造條件爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。1分立農(nóng)牧產(chǎn)品的生產(chǎn)部門提高進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)一些以農(nóng)牧產(chǎn)

3、品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料到加工出售均由一個(gè)企業(yè)完成，由于企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)牧產(chǎn)品原料是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則企業(yè)可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，增值稅負(fù)擔(dān)較重。在這種情況下，企業(yè)可以將農(nóng)牧產(chǎn)品原料的生產(chǎn)部門獨(dú)立出去，以減輕增值稅負(fù)擔(dān)。這樣，原生產(chǎn)企業(yè)就可以按照“購(gòu)買價(jià)格13％”計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額，而分立出來的農(nóng)牧企業(yè)也不必繳納增值稅，當(dāng)然，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能再抵扣。結(jié)果是，農(nóng)牧企業(yè)沒有因?yàn)榉至⒍喑袚?dān)任何稅收，而原生產(chǎn)企業(yè)因?yàn)橛辛恕跋蜣r(nóng)業(yè)

4、生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，而可以增加大量的進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)用這種稅收籌劃方法需要考慮下面幾個(gè)因素：(1)新增加的進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)量，即根據(jù)13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。這一數(shù)額越大，這項(xiàng)稅收籌劃的方案就越好。實(shí)際上這一數(shù)量直接取決于農(nóng)牧企業(yè)和原生產(chǎn)企業(yè)之間的交易價(jià)格。交易價(jià)格越高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越多。(2)原有的進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)量。這一數(shù)額會(huì)直接增加這項(xiàng)稅收籌劃方案的機(jī)會(huì)成本。(3)企業(yè)之間的交易如果不符合公平原則，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)交易價(jià)格

5、進(jìn)行調(diào)整。因此，應(yīng)注意轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定。2分立運(yùn)輸部門提高進(jìn)項(xiàng)稅額我國(guó)增值稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，一般納稅人外購(gòu)貨物(除固定資產(chǎn)外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的運(yùn)輸部門分立成獨(dú)立的運(yùn)輸企業(yè)，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。例如，

6、企業(yè)A對(duì)外銷售一批商品，原售價(jià)234萬(wàn)元(含增值稅)。將運(yùn)輸部門B分立后，對(duì)外銷售價(jià)格不變，但由于運(yùn)輸企業(yè)B已經(jīng)獨(dú)立，A企業(yè)需要向B企業(yè)支付有關(guān)運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元。按照前述規(guī)定，A企業(yè)取得了合格的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，可以扣除有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額：可扣除進(jìn)項(xiàng)稅額=300000X7％=21000(元)但需要注意的是，當(dāng)運(yùn)輸企業(yè)獨(dú)立后，B企業(yè)應(yīng)按照營(yíng)業(yè)收入和3％的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=3000003％=9000(元)所以分立運(yùn)輸部門給企業(yè)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)帶來

7、的稅收籌劃收益是12000(IjP21000—9000)元。從企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的眼光看，其效果必將更加顯著。3分立廢舊物質(zhì)收購(gòu)部門提高進(jìn)項(xiàng)稅額為節(jié)約資源，降低生產(chǎn)成本，越來越多的企業(yè)都以廢舊物質(zhì)為原料生產(chǎn)新的產(chǎn)品，如廢舊鋼材、廢舊紙制品等。如果企業(yè)以自行回收廢舊物資作為原料，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，不能享受收購(gòu)額的10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的待遇，而這種情況下，企業(yè)其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目也不多，勢(shì)必造成企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重。這些以廢舊物資為原料的企業(yè)

8、，為了減輕增值稅負(fù)擔(dān)，可以通過機(jī)構(gòu)分設(shè)，成立一個(gè)獨(dú)立的廢舊物資回收公司作為獨(dú)立法人，并且獨(dú)立核算。分立后的廢舊物資回收公司收購(gòu)廢舊物資就可以按收購(gòu)額的10％計(jì)算并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后再按市場(chǎng)價(jià)格將廢舊物資銷售給原生產(chǎn)企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票。按現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定，廢舊物資回收公司應(yīng)繳納增值稅可能先征后返，按上交額的70％定期返還，這樣在機(jī)構(gòu)分立后，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)下降，而總利潤(rùn)會(huì)上升。(二)免稅項(xiàng)目的籌劃51萬(wàn)方數(shù)據(jù)劊用各業(yè)令立進(jìn)行稅成

9、籌劃張敏現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下.企業(yè)在生產(chǎn)搓背過程中能否取得成功，很大程度上由企業(yè)的整體稅收和在利能力決定。企業(yè)開展的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在著課征稅種援異、課稅欖罔不闊、稅率高低不一利稅收優(yōu)惠的盞別。企業(yè)分立可以成為降低企業(yè)整體稅負(fù)水平的→種有效的財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整行為，為納稅籌圳提供了相應(yīng)的籌劃盤問，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅中的增值稅兩個(gè)方面?！?、企業(yè)分撓的增僚稅籌劃(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣籌劃我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定:納稅人直接購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品按

10、購(gòu)進(jìn)價(jià)的139毛計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人外購(gòu)和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額按照70島的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除從事廢舊物資維營(yíng)的增值稅…般納稅人收購(gòu)的廢舊物質(zhì)不能取得增值稅專用發(fā)票的，按收購(gòu)金額10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。如果上述業(yè)務(wù)所涉及的產(chǎn)品服務(wù)由企業(yè)內(nèi)部提供，則不符合增值稅抵扣條件，企業(yè)就要設(shè)法創(chuàng)造條件爭(zhēng)取進(jìn)明稅額抵扣。1.分立農(nóng)牧產(chǎn)品的生產(chǎn)部門提高進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)…些以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)

11、，如果從生產(chǎn)原料到加工出售均由一個(gè)企業(yè)完成，由于企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)牧產(chǎn)品原料是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，則企業(yè)可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，增值稅負(fù)擔(dān)較寬。在這種情況下，企業(yè)可以將農(nóng)牧產(chǎn)品原料的生產(chǎn)部門獨(dú)立出去，以減輕增值稅負(fù)擔(dān)。這樣，原生產(chǎn)企業(yè)就可以按照“購(gòu)買價(jià)格x13%“計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額，而分立出來的農(nóng)牧企業(yè)也不必繳納增值稅，當(dāng)然，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能再抵扣。結(jié)果是，農(nóng)牧企業(yè)沒有因?yàn)榉至⒍喑袚?dān)任何稅收，陽(yáng)原生產(chǎn)企業(yè)因?yàn)橛辛恕跋蜣r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅

12、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品“，而可以增加大量的進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)用這種稅收籌劃方法需要考慮下面幾個(gè)因素:(1)新增加的進(jìn)項(xiàng)稅額的擻囂，即根據(jù)13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。這一數(shù)額幢大，這項(xiàng)稅收籌劃的方案就越好。實(shí)際上這一數(shù)最直接取決于農(nóng)牧企業(yè)和膜生產(chǎn)企業(yè)之間的交易價(jià)格。交易價(jià)格越高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越多。(2)服有的進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)量。這→數(shù)額會(huì)直接增加這項(xiàng)稅收籌劃方案的機(jī)會(huì)戚本。(3)企業(yè)之間的交易如果不符合公平原則，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有僅對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。因此，

13、應(yīng)注意轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定。2.分立運(yùn)輸部門提高進(jìn)項(xiàng)稅額我國(guó)增值稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，一般納稅人外購(gòu)貨物(除固定資產(chǎn)外)所支付的i運(yùn)輸費(fèi)用，以放一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的運(yùn)輸部門分立成獨(dú)立的運(yùn)輸企業(yè)，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。例如，企業(yè)A對(duì)外銷

14、售一批商品，原售價(jià)234萬(wàn)元(食增值稅)。將運(yùn)輸部門n分立后，對(duì)外銷售價(jià)格不變，但由于運(yùn)輸企業(yè)8已經(jīng)獨(dú)立，A企業(yè)需要向B企業(yè)支付有關(guān)運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元。按照前述規(guī)定，A企業(yè)取得了合格的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，可以扣除有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額:可扣除進(jìn)項(xiàng)稅額4儀削)()x7%=2剛剛元)但需要注意的是，當(dāng)運(yùn)輸企業(yè)強(qiáng)立后，8企業(yè)應(yīng)按照營(yíng)業(yè)收入和3%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額4ω柵x3%=9刷(元)所以分立運(yùn)輸部門給企業(yè)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)帶來的稅收籌劃收藏是12制(即21

15、附斗柵)元。從企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的眼光肴，其敢果必將更加顯著。3.分立廢舊物質(zhì)收購(gòu)部門提高進(jìn)項(xiàng)稅額為節(jié)的資源，降低生產(chǎn)成本，越來越多的企業(yè)都以廢舊物質(zhì)為原料生產(chǎn)新的產(chǎn)品，如廢舊鋼材、廢舊紙制品等。如果企業(yè)以自行凹收成|日物資作為肥料，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，不能享受收購(gòu)額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的待遇，而這種情況下，企業(yè)其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目也不多，勢(shì)必造成企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重。這些以廢舊物資為原料的企業(yè)，為了減輕增值稅負(fù)擔(dān)，可以通過機(jī)構(gòu)分設(shè)，成立

16、一個(gè)礎(chǔ)立的廢舊物資回收公詞作為油立法人，并且抽立核算。分立后的廢舊物資回收公司收購(gòu)廢舊物資就可以接收購(gòu)額的10%計(jì)算并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后再按市場(chǎng)價(jià)格將廢舊物資銷售給原生產(chǎn)企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票。按現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定，廢舊物資凹收公詞成繳納增值稅可能先征后退，按上交額的70%定期返還，這樣在機(jī)構(gòu)分立后，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)下降，而總利潤(rùn)會(huì)上升。(工)免稅項(xiàng)目的籌劃51在增值稅中，一些特定產(chǎn)品是免稅的，或適用稅率較低，如果將這些特定產(chǎn)品的生

17、產(chǎn)部門分立為獨(dú)立的企業(yè)，也會(huì)獲得增值稅免稅或稅負(fù)降低的好處。例如：東風(fēng)制藥廠即生產(chǎn)避孕藥品和用具，又生產(chǎn)其它需要交納增值稅的產(chǎn)品。2007年該廠避孕藥品的銷售收入為100萬(wàn)元。全廠全部產(chǎn)品銷售收入為400萬(wàn)元。全年購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元。問如何進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)合并經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)納增值稅額=300“17％一[40100400“40]=21萬(wàn)元另外設(shè)立一個(gè)制藥廠，如果生產(chǎn)避孕藥品發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬(wàn)元，則東風(fēng)制藥廠可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為

18、35萬(wàn)元。企業(yè)分立經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)納增值稅額=30017％一35=16萬(wàn)元可見，分立經(jīng)營(yíng)比合并經(jīng)營(yíng)可以節(jié)約增值稅5萬(wàn)元一般來講，當(dāng)免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例小于免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例時(shí)，分立經(jīng)營(yíng)比較有利，而且，免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例越小，分立經(jīng)營(yíng)越有利；反之，合并經(jīng)營(yíng)比較有利。(三)混合銷售行為的籌劃現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅稅負(fù)重，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)輕，對(duì)不同納稅人的混合銷售行

19、為稅務(wù)處理不一樣。對(duì)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。對(duì)混合銷售行為滿足征收增值稅的企業(yè)，可以將其混合銷售行為中征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營(yíng)，設(shè)立獨(dú)立法人，分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)。例如：華美電梯公司是一家集生產(chǎn)、銷售、安裝、維修為一體的專業(yè)電梯制造公司。2004年產(chǎn)品銷售收入

20、為2000萬(wàn)元，安裝維修收入為】000萬(wàn)元，購(gòu)買生產(chǎn)用原材料費(fèi)用1600萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬(wàn)元，公司為增值稅一般納稅人。問如何進(jìn)行納稅籌劃增值稅銷項(xiàng)稅額=(20001000)X17％=510萬(wàn)元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=300萬(wàn)元應(yīng)納增值稅稅額=510—300=210萬(wàn)元具體籌劃思路是：將工程安裝施工隊(duì)單獨(dú)組建為安裝公司，交營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行獨(dú)立核算，自行繳納稅款。結(jié)果如下：華美公司應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=2000X17％=340萬(wàn)元增值稅進(jìn)項(xiàng)

21、稅額=300萬(wàn)元應(yīng)納增值稅稅額=340—300=40萬(wàn)元安裝公司收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000X3％=30萬(wàn)元兩公司合計(jì)應(yīng)納稅4030=70萬(wàn)元比籌劃前節(jié)省稅金21070=140萬(wàn)元52二、企業(yè)分立的所得稅籌劃(一)企業(yè)分立獲得低所得稅稅率的籌劃我國(guó)實(shí)行的所得稅率是比例稅率，而不是累進(jìn)稅率，為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，參照國(guó)際通行做法，新稅法規(guī)定對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行

22、20％的優(yōu)惠稅率，比一般法定稅率低5個(gè)百分點(diǎn)。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元。(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。顯然，企業(yè)所得稅在臨界點(diǎn)30萬(wàn)元上下稅負(fù)差異很大，此時(shí)可以通過企業(yè)分立，將企業(yè)劃分成兩個(gè)或兩個(gè)以上的小型微利企業(yè)，享受低稅率的優(yōu)惠

23、。(二)通過企業(yè)分立，增加在稅前進(jìn)行抵扣的費(fèi)用數(shù)額隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售，紛紛采用各種手段來進(jìn)行促銷。為此，每年企業(yè)支付的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的數(shù)額是非常寵大的。但是這些費(fèi)用并不能全部在所得稅前進(jìn)行扣除。這時(shí)，就可以通過設(shè)立獨(dú)立的銷售子公司，增加一個(gè)產(chǎn)品在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的銷售環(huán)節(jié)，從而擴(kuò)大整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的銷售收入，增加可在稅前列支的費(fèi)用數(shù)額，以達(dá)到節(jié)稅的目的。(三)通過企業(yè)分立，可以將稅法規(guī)定的對(duì)某些減免

24、的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目完全單獨(dú)核算，避免出現(xiàn)因?yàn)楹怂銌栴}，導(dǎo)致不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的情況。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠?？梢赃x擇政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目主要有：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征或減征企業(yè)所得稅；從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅(以下簡(jiǎn)稱“三免三減

25、半”)；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以“三免三減半”。企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在實(shí)際運(yùn)作中，企業(yè)間的情況千差萬(wàn)別，我們的分析只是提供了一個(gè)籌劃的思路，不同的企業(yè)要根據(jù)自身的情況綜合考慮，著眼企業(yè)總體稅后凈收益的最大化，當(dāng)預(yù)期的節(jié)稅額大于

26、新派生企業(yè)所需的設(shè)立成本、新增管理費(fèi)用以及其他潛在費(fèi)用時(shí)，通過企業(yè)分立進(jìn)行稅收籌劃才有可能成功。(作者單位：廣東青年干部學(xué)院)萬(wàn)方數(shù)據(jù)在增值稅中，一些特定產(chǎn)品是免稅的，現(xiàn)適用稅率較低，如果將這些特定產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分立為獨(dú)立的企業(yè)，也會(huì)獲得增值稅免稅或稅負(fù)降低的好處。例如:東風(fēng)制藥廣即生產(chǎn)避孕藥品和用具，又生產(chǎn)其它需要交納增債稅的產(chǎn)品。2ω7年該廣避孕藥品的銷售收入為1∞萬(wàn)元。企廠全部產(chǎn)品銷售收入為4ω萬(wàn)元。全年購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為

27、40萬(wàn)元。問如何進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)合并提膏時(shí)，應(yīng)納增值稅額4ω179←[40叩l∞40040]:=21萬(wàn)元另外設(shè)立一個(gè)制藥廣，如巢生產(chǎn)避孕藥品發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬(wàn)元，貝IJ東風(fēng)制藥廠可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為35萬(wàn)冗。企業(yè)分立經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)納增值稅額4∞嘟17%35=16萬(wàn)元可見，分立經(jīng)營(yíng)比合并經(jīng)營(yíng)可以節(jié)的增值稅5萬(wàn)元一般來講，當(dāng)免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例小子免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例時(shí)，分立經(jīng)營(yíng)比較有利，而

28、且，免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例越小，分立經(jīng)營(yíng)越有利反之，合并經(jīng)營(yíng)比較有利。(五)棍合銷售行為的籌劃現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅稅負(fù)重，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)輯，對(duì)不同納稅人的欖合銷售行為稅務(wù)處理不…樣。對(duì)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的棍合銷健行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅其他單位和個(gè)體工商戶的棍合銷鎊行為.視為銷售1~J.il稅勞務(wù)，不繳納增值稅。對(duì)棍合銷售行為滿足征收增值稅的企業(yè)，商JI!l將其

29、1昆合銷售行為中征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營(yíng)，設(shè)立獨(dú)立怯人，分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)。例如:華榮電梯公司是一家集生產(chǎn)、銷售、安裝、維修為一體的專業(yè)電梯制造公司。2∞4年產(chǎn)品銷售收入為2儀)()萬(wàn)元，安裝維修收入為l創(chuàng))()萬(wàn)元，購(gòu)買生產(chǎn)用原材料費(fèi)用16ω萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3∞萬(wàn)元，公司為增值稅一般納稅人。問如何進(jìn)行納稅籌劃增值稅銷項(xiàng)稅額=(2C削10ω)x17%=510萬(wàn)元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4ω萬(wàn)元應(yīng)納增值稅稅

30、額=5103ω=210萬(wàn)元具體籌劃思路是:將工程安裝施工隊(duì)單獨(dú)組建為安裝公司，交營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行獨(dú)立核算，自行繳納稅款。結(jié)果如下:52華美公司股納增值稅銷項(xiàng)稅額:::2(削x17%=340萬(wàn)元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4∞萬(wàn)元應(yīng)納增值稅稅額=3403ω=40萬(wàn)元安接公司收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=H削x3%=30萬(wàn)元兩公司什計(jì)應(yīng)納稅叫。30=70萬(wàn)元比籌劃前節(jié)省稅余21070口140萬(wàn)元二、企業(yè)分立的所得稅籌劃(一)企業(yè)分立獲得低所得稅稅率的籌劃我國(guó)實(shí)行的所得稅率

31、是比例稅率，而不是祟進(jìn)稅率，為更好地發(fā)揮小企業(yè)在白發(fā)創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，參照國(guó)際i單行做法，新稅法規(guī)定對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，比一般法定稅率低5個(gè)百分點(diǎn)。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè)，年度J.il納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不跑過1ω人，資產(chǎn)總額不相過3C洲的萬(wàn)元。(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過3

32、0萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不租過80人，資產(chǎn)總額不超過H泊的萬(wàn)元。顯然，企業(yè)所得稅在臨界點(diǎn)30萬(wàn)元上下稅負(fù)差異很大，此時(shí)可以通過企業(yè)分立，將企業(yè)劃分成兩個(gè)或兩個(gè)以上的小型微利企業(yè)，享受低稅率的優(yōu)惠Q(二)通過企業(yè)分立，增加在稅前進(jìn)行抵扣的費(fèi)用數(shù)額隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售，紛紛采用各種手段來進(jìn)行促銷。為此，每年企業(yè)支付的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的數(shù)額是非常寵大的。但是這些費(fèi)用并不能全部在所得稅前進(jìn)行扣除。這時(shí)，就可以通

33、過設(shè)立獨(dú)立的銷售子公司，增加→個(gè)產(chǎn)品在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的銷售環(huán)節(jié)，從而擴(kuò)大整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的銷售收入，增加可在稅前列文的費(fèi)用數(shù)額，以達(dá)到節(jié)稅的目的。(三)通過企業(yè)分立，可以將稅法規(guī)定的對(duì)某些減免的結(jié)營(yíng)項(xiàng)目完全單獨(dú)核算，避免出現(xiàn)因?yàn)楹怂銌杽?，?dǎo)致不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的情況。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目主要有:從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征戒減征企業(yè)所得稅從事港口碼頭

34、、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第…年繭第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半怔收企業(yè)所得稅(以下簡(jiǎn)稱“三免王減半“)從事包括公共污水處理、公共垃擻處蝶、淚氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以“三免三減半“。企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單礎(chǔ)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用沒有單獨(dú)計(jì)算的，不