供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)研究

1、供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)研究余小兵1’2，耿焱2(1東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇南京210096；2南京審計(jì)學(xué)院信息科學(xué)學(xué)院，江蘇南京210029)【摘要】供應(yīng)鏈管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要模式，也面臨著一系列風(fēng)險(xiǎn)。文章在企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用研究基礎(chǔ)上，討論了供應(yīng)鏈管理中的風(fēng)險(xiǎn)分析，并提出了供應(yīng)鏈管理中內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)、內(nèi)容和方法體系，探討了內(nèi)部審計(jì)在供應(yīng)鏈企業(yè)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)中的作用?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；供應(yīng)鏈；風(fēng)險(xiǎn)分析；績(jī)效評(píng)價(jià)【中圖分類(lèi)號(hào)l

2、F23945【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼lA【文章編號(hào)】1004—2768(2011)02018802市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力和技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)了企業(yè)管理模式的變革。近幾年來(lái)，以加強(qiáng)公司治理，增加企業(yè)價(jià)值，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中得到深入應(yīng)用，作為公司治理和管理實(shí)務(wù)的重要環(huán)節(jié)，在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。而供應(yīng)鏈管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中也是發(fā)展迅速、應(yīng)用廣泛。如何在供應(yīng)鏈管理中有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，管理供應(yīng)鏈管理的風(fēng)險(xiǎn)，提升供應(yīng)鏈績(jī)

3、效，是實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的研究?jī)?nèi)容。一、企業(yè)管理中的內(nèi)部審計(jì)審計(jì)傳統(tǒng)意義上屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇，在政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三個(gè)研究領(lǐng)域各自具有相對(duì)獨(dú)立性，然而隨著管理科學(xué)與審計(jì)理論的發(fā)展，基于治理的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為現(xiàn)代審計(jì)的主要內(nèi)容。尤其在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，其管理學(xué)科的表征越來(lái)越明顯。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，從而

4、幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程中(或之后)產(chǎn)生的客觀效果，對(duì)企業(yè)管理起到制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)和參謀作用。二、供應(yīng)鏈管理的風(fēng)險(xiǎn)分析供應(yīng)鏈管理是當(dāng)前企業(yè)管理的有效管理方式，其基本思想就是系統(tǒng)性及系統(tǒng)化管理，將企業(yè)的生產(chǎn)、供應(yīng)、銷(xiāo)售及經(jīng)濟(jì)實(shí)體建它外部聯(lián)系，把供應(yīng)商、生產(chǎn)商、分銷(xiāo)商以及客戶(hù)視作為一個(gè)有機(jī)的整體，通過(guò)協(xié)同來(lái)獲得供應(yīng)鏈所有成員的信息流、物流和資

5、金流。取得超越組織界限的集成與合作。隨著信息技術(shù)飛速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程Et益加快，企業(yè)供應(yīng)鏈運(yùn)作的內(nèi)外環(huán)境，從產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)過(guò)程、管理方式到組織結(jié)構(gòu)和決策準(zhǔn)則都發(fā)生著巨大的變化。供應(yīng)鏈管理為企業(yè)帶來(lái)了更高的效率，同時(shí)由于供應(yīng)鏈組織結(jié)構(gòu)的特性決定了其控制環(huán)境不利、供應(yīng)鏈流程的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱，供應(yīng)鏈管理也增加了更高的風(fēng)險(xiǎn)。綜合國(guó)內(nèi)外研究成果表l給出了來(lái)自供應(yīng)鏈內(nèi)部和供應(yīng)鏈外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，并依據(jù)治理層次和流程層次對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸類(lèi)

6、。表1供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)因素分析—、—～～塑來(lái)彝供應(yīng)往內(nèi)鼻風(fēng)睜供應(yīng)鏈外部風(fēng)瞼風(fēng)瞼層次、、—、供應(yīng)鰱結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)青：爭(zhēng)者風(fēng)險(xiǎn)成車(chē)舒擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)供應(yīng)鏈環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)治理風(fēng)險(xiǎn)臺(tái)作讓伴風(fēng)險(xiǎn)其他M險(xiǎn)主觀行為風(fēng)險(xiǎn)自然環(huán)境信息隹遵甄瞼基礎(chǔ)條件風(fēng)鹼利益竹配風(fēng)險(xiǎn)順客焉求歧動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)供應(yīng)鏈漉授風(fēng)險(xiǎn)按一C企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)顧客非理性風(fēng)險(xiǎn)契約誠(chéng)信風(fēng)瞼供應(yīng)鏈的各種風(fēng)險(xiǎn)，都有可能引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率或影響風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果的嚴(yán)重程度，從而影響行為主體承受的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)評(píng)估供應(yīng)鏈中風(fēng)險(xiǎn)因素，檢查

7、與測(cè)試供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部控制，改進(jìn)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，把風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平之內(nèi)，幫助供應(yīng)鏈企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，是供應(yīng)鏈管理中的重要內(nèi)容。如前文所述，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要模式是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)的發(fā)展，通過(guò)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，將內(nèi)部審計(jì)的發(fā)現(xiàn)和防范作用擴(kuò)展至企業(yè)價(jià)值增值。實(shí)現(xiàn)促進(jìn)、建設(shè)和參謀作用。三、供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在供應(yīng)鏈管理中的應(yīng)用，可以通過(guò)對(duì)供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，評(píng)估并促進(jìn)內(nèi)部控制的

8、完善，防范供應(yīng)鏈損失；同時(shí)為供應(yīng)鏈管理提供有價(jià)值的信息和建議，為供應(yīng)鏈提供增值服務(wù)。(一)供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)1供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)具備為企業(yè)增加價(jià)值并提高企業(yè)運(yùn)作效率的特點(diǎn)。供應(yīng)鏈管理是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)，【收稿日期】201007—16【基金項(xiàng)目】國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目(70971068)；南京審計(jì)學(xué)院基金項(xiàng)目(NSK2009一B04)【作者簡(jiǎn)介l余小兵(1975)，男，安徽安慶人，東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士研究生，南京審計(jì)學(xué)

9、院信息科學(xué)學(xué)院講師注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師(CISA)，研究方向：供應(yīng)鏈審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)；耿焱(1978)，女，江蘇南京人，南京審計(jì)學(xué)院信息科學(xué)學(xué)院講師，研究方向：協(xié)同審計(jì)。188萬(wàn)方數(shù)據(jù)重新組織和安排業(yè)務(wù)流程，追求物流、信息流和資金流等方面的集成化。審計(jì)可以保證物流、信息流以及資金流的暢通，達(dá)到挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。2供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)具備完善企業(yè)管理制度的特點(diǎn)。通過(guò)審計(jì)以及對(duì)供應(yīng)鏈上下游企業(yè)的延伸審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)

10、部管理中存在的缺失漏洞，找出本企業(yè)制定的政策需完善的地方并提出改進(jìn)建議，完善企業(yè)的內(nèi)部控制及管理制度，更好地為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)。3供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)具備績(jī)效評(píng)價(jià)的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)在供應(yīng)鏈管理中的應(yīng)用，依照供應(yīng)鏈管理的基本原則和標(biāo)準(zhǔn)，檢查企業(yè)與供應(yīng)鏈相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理活動(dòng)的合理性，發(fā)現(xiàn)供應(yīng)鏈中存在的非增值作業(yè)活動(dòng)、為消除非增值作業(yè)活動(dòng)提出相關(guān)的建議，尋求提高供應(yīng)鏈作業(yè)活動(dòng)效率的途徑，提出正確的計(jì)劃和措施，提高企業(yè)整體效率和效益，關(guān)

11、注企業(yè)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，具有績(jī)效審計(jì)的要素特征，是績(jī)效審計(jì)的延伸。(二l供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容基于完善供應(yīng)鏈企業(yè)內(nèi)部控制及管理制度、增加企業(yè)價(jià)值以及供應(yīng)鏈企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的特點(diǎn)，供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)主要在風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估的基礎(chǔ)上，開(kāi)展供應(yīng)鏈管理中的風(fēng)險(xiǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)。供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理就是要以最小的成本，在分析風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)風(fēng)險(xiǎn)處理技術(shù)，確保供應(yīng)鏈運(yùn)作安全的一系列活動(dòng)。供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一就是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)

12、險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理控制。供應(yīng)鏈績(jī)效評(píng)價(jià)是指對(duì)供應(yīng)鏈整體、各環(huán)節(jié)運(yùn)營(yíng)狀況以及各環(huán)節(jié)之間的營(yíng)運(yùn)關(guān)系，通過(guò)建立供應(yīng)鏈的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)供應(yīng)鏈在一定時(shí)期的績(jī)效做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)判。內(nèi)部審計(jì)可以在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和流程控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合考慮各種因素，對(duì)供應(yīng)鏈企業(yè)的效率與效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。(三)供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)方法體系供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)不僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，更關(guān)注評(píng)價(jià)與控制，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的增值性。內(nèi)部審計(jì)方法體系中通常把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的焦點(diǎn)從業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)

13、向轉(zhuǎn)向客戶(hù)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，基于經(jīng)營(yíng)監(jiān)督和計(jì)量的五個(gè)要素——戰(zhàn)略分析、經(jīng)營(yíng)過(guò)程分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、經(jīng)營(yíng)計(jì)量和持續(xù)改進(jìn)開(kāi)展審計(jì)。根據(jù)這一模型，圖1給出了供應(yīng)鏈管理中內(nèi)部審計(jì)方法體系。如前文所述，供應(yīng)鏈管理中的風(fēng)險(xiǎn)分析從治理層次和供應(yīng)鏈流程層次對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)，并采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)

14、險(xiǎn)對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重性?xún)蓚€(gè)要素。如圖2給出了一個(gè)定性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性分為災(zāi)難性的、嚴(yán)重性的、中等的、輕微的和無(wú)影響五個(gè)等級(jí)，風(fēng)險(xiǎn)可能性分為頻繁、很可能、可能、不太可能和幾乎不可能五個(gè)等級(jí)。矩陣右上角單元風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性和可能性最高，框圖左下角單元風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性和可能性最低，兩種情況下風(fēng)險(xiǎn)的可能性和嚴(yán)重性情況完全相反。風(fēng)險(xiǎn)可能性頻繁發(fā)生(re)租可能(P)可能(M，不太可麓(I)幾乎不可能(vu)VPN＼7P。飛VP一眥VPS

15、4一VPC＼十XXPN＼PMI＼P一眥PsPCKXX、M—NM—MIMMEKMC＼x■＼＼I—NI一砌I眥l_sH1KK‘＼＼＼VU—NVU枷VU—MEVUSVUC無(wú)影響輕徽影響中等影響嚴(yán)重影響災(zāi)難影響風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性(N)(MI)(ME)(S)(C)圖2供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)定性評(píng)估框架風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定量方法可以建立在大量歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，借助一定的數(shù)量模型和技術(shù)手段。所以其主觀判斷的程度要少于定性方法，一般情況下會(huì)比定性方法提供更為客觀的評(píng)估結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

16、后可以依據(jù)得出的風(fēng)險(xiǎn)水平，采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵在于確定審計(jì)工作重點(diǎn)并結(jié)合內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)，供應(yīng)鏈管理的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)后，對(duì)供應(yīng)鏈管理的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果開(kāi)展內(nèi)部控制的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。供應(yīng)鏈流程控制的好壞，與其風(fēng)險(xiǎn)控制程度的高低直接相關(guān)，供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)是供應(yīng)鏈流程控制有效。因此開(kāi)展持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制的有效性進(jìn)行評(píng)估、管理風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)流程的

17、目的之一。另外建立流程控制的綜合評(píng)價(jià)體系，合理確定供應(yīng)鏈流程控制因素的權(quán)重，是供應(yīng)鏈管理中的內(nèi)部審計(jì)研究的一個(gè)重點(diǎn)。四、結(jié)論內(nèi)部審計(jì)作為供應(yīng)鏈管理控制的重要手段，可以在評(píng)價(jià)供應(yīng)鏈活動(dòng)、供應(yīng)鏈績(jī)效以及供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理等方面發(fā)揮作用，從而提高供應(yīng)鏈管理水平，加強(qiáng)供應(yīng)鏈活動(dòng)過(guò)程的控制從而提高供應(yīng)鏈績(jī)效，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中充滿競(jìng)爭(zhēng)力?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【11ZsidisinGA，M∞蹭erialPerceptionsofSuppIyRisk[J]

18、TheJournalofSupplyChainManagement，20038(6)【2】粱海鵬，郭偉供應(yīng)鏈管理中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)研究fJ】生產(chǎn)力研究，2007(19)【31姚軍供應(yīng)鏈的風(fēng)險(xiǎn)及其防范【J】遼寧師范大學(xué)學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版)，2003(26)【4】丁洪斌基于價(jià)值管理的供應(yīng)鏈協(xié)同應(yīng)用研究們生產(chǎn)力研究，2009(23)【5】Ke汕RobsonChristopherHumphrey，Transformingaudittechnologie