會計理論的研究方法問題

1、會計理論的研究方法究方法問題問題會計理論的研究方法問題江蘇理工大學(xué)朱云峰章文芳會計理論是人類在長期的會計實踐基礎(chǔ)上、經(jīng)過思維運動所產(chǎn)生的關(guān)于會計的理性認(rèn)識，也就是概念、觀點的體系，反過來又用于指導(dǎo)會計實踐。會計理論的研究方法就是在會計實踐的基礎(chǔ)上如何達(dá)到從感性認(rèn)識到理性從供的方法；也是為了會計理論研究的精確化，趨于完善對會計特定研究對象具有技術(shù)性的具體方法。我國對會計理論研究方法的研究目前尚處于起步階段，研究還不很深入，雖說我國在建國以

2、后尤其是80年代以來會計理論的研究取得了豐碩的成果，在理論研究中自覺不自覺地采用了這樣那樣的方法，但對研究方法的專題研究還是不夠的。會計作為一門世界通用的商業(yè)語言其理論、理論的研究方法也應(yīng)該是沒有國界的，至少西方國家的研究方法應(yīng)有值得我國借鑒的地方。西方對會計理論的研究方法有多種，但究其本質(zhì)主要有三種時間上先后相繼，空間上并存的研究方法，這就是：描述性方法、規(guī)范性方法和實證法。描述性方法通過描述現(xiàn)行實務(wù)“是什么”，歸納形成的概念結(jié)構(gòu)。這

3、種方法強(qiáng)調(diào)會計實務(wù)，認(rèn)為會計實務(wù)是發(fā)展會計理論的基礎(chǔ)。所以應(yīng)用這種方法所形成的會計理論在相當(dāng)程度上很實用。但“存在不等于合理”，而且對于存在的東西很難說明其道理，由于這種方法存在明顯的缺陷，因而規(guī)范法隨之而產(chǎn)生。規(guī)范性方法，主要運用演繹和歸納等邏輯方法，從會計活動的規(guī)則來概括會計的理論概念，并試圖導(dǎo)致“良好的會計實務(wù)從邏輯性方面概括或指明會對應(yīng)當(dāng)“是什么”。但要建立一套首尾一致、前后一貫的會計理論卻很困難，有可能會造成眾說紛壇，莫衷一是

4、的局面。同時，運用歸納法時很難概括或者引出各企業(yè)都可以適用的原則；演繹法一般是以歸納法得出的結(jié)論為其假設(shè)或前提，如果假設(shè)、前提是虛偽的、錯的，那么推出的結(jié)論也必然是虛偽的、錯的。當(dāng)然歸納與演繹法是不能截然分開的。無論是描述性方法，還是規(guī)范性方法形成的會計理論，用于指導(dǎo)會計原則或準(zhǔn)則的制定，使會計實務(wù)得到規(guī)范化都應(yīng)得到實踐的檢驗。因為這種理論缺乏足夠的令人信服的論證，找不到充分的依據(jù)證實他們的觀點，所以他們可能被人們信任也可能不被人們信任

5、。為了克服傳統(tǒng)會計理論中主觀臆想的缺陷，出現(xiàn)一種運用實證法產(chǎn)生的解釋與預(yù)測會計實務(wù)的實證會計理論。實證法要求對現(xiàn)實提出一些假說或假定然后通過經(jīng)驗或?qū)嶋H證據(jù)來證明，進(jìn)而取舍有關(guān)的會計原則、準(zhǔn)則和程序直至整個會計理論體系。實證法的應(yīng)用目前還未能全面展開，尤其對綜合性項目的研究還很不夠，主要因為綜合性項目構(gòu)成因素很多，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化，對這樣的綜合性項目作出假設(shè)并進(jìn)行分析論證，目前是非常困難甚至可能是不可能的事情。這三種方法應(yīng)該說并沒

6、有窮盡會計理論的研究方法，隨著理論研究的不斷深入，相關(guān)科學(xué)的不斷發(fā)展，會有更多的研究方法隨之產(chǎn)生并發(fā)展。同時，這幾種研究方法的內(nèi)涵都是非常豐富的，很好地把握不是件容易的事，我們還應(yīng)作深人的研究。在我國一些介紹西方會計理論的著作中還列舉了諸如倫理法、社會學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、事項法、系統(tǒng)法（有的書中所用術(shù)語不同，其實質(zhì)含義一致）等會計理論研究方法。我們來粗略地看看這些所謂的“方法”。倫理法提出一些要求財務(wù)報告或會計信息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立

7、會計原則、準(zhǔn)則或理論體系的依據(jù)；社會學(xué)法強(qiáng)調(diào)會計信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，或企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任；經(jīng)濟(jì)學(xué)法的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)作為會計概念和會計實務(wù)的依據(jù)；事項法認(rèn)為會計目標(biāo)在于提供各種可能的決策模型有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項，會計人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項的信息而讓使用者自己選擇適當(dāng)?shù)氖马?；系統(tǒng)法認(rèn)為，會計可以看作是一個完整的系統(tǒng)，即會計有自己的目標(biāo)及構(gòu)成要素，在此基礎(chǔ)上利用系統(tǒng)論的原理和方法引進(jìn)到會計學(xué)科中來構(gòu)建會計理論。我們認(rèn)為這些并不

8、是會計理論的研究方法，而是形成會計理論的第一個步聚必須限定的備選行為目的，即從哪一個角度考慮問題作為研究的起點，是構(gòu)建會計理論的依據(jù)而不是立法、比如說倫理法主要在”公正、真實、合理、不偏不簡的道德標(biāo)準(zhǔn)下通過人類的思維運用判斷、推理、分析與綜合等思維方式，采用描述性方法、規(guī)范性方法甚至是實證法構(gòu)建會計理論。如歐共體第4號指令，把“真實和公允”作為財務(wù)報表的最高標(biāo)準(zhǔn)?？梢娺@些所謂的“方法都是從預(yù)先給定的一定假設(shè)出發(fā)，運用了描述性方法、規(guī)范性

9、方法或?qū)嵶C法來構(gòu)建會計理論。而方法則是為達(dá)到某種目的而采用的途徑、手段、工具及方式。而上述這些所謂的方法只是為了達(dá)到研究會計理論的目的而從不同的角度預(yù)先給定一定的限定。因此這些到底能不能認(rèn)為是會計理論的研究方法值得討論，在王殫如、施仁夫翻譯的享得里克森所著的《會計理論》一書中譯為“xxxx論”倒是恰當(dāng)?shù)摹Ｖ辽俨荒軐⑦@些與描述性方法、規(guī)范性方法等并列納入會計理論的研究方式。只是在概念的外延上有交叉，不符合定義分類的要求。為何這些備選引為目

10、的不是研究方法，而實證法卻是研究方法？實證法不是以單一的某個假設(shè)為前提的，而是對影響會計與審計實務(wù)的因素進(jìn)行調(diào)查研究，以客觀環(huán)境為基礎(chǔ)，根據(jù)不同問題所處的不同環(huán)境（客觀世界錯綜復(fù)雜，影響因素繁多）為了便于檢驗而對所作的認(rèn)為是科學(xué)的假設(shè)。實證法雖說本身無法對會計實務(wù)進(jìn)行限定，但它可以對描述性方法、規(guī)范性方法形成的會計理論進(jìn)行檢驗，判別現(xiàn)有理論是否合理這與上述的各備選引為目的以某一特定的假設(shè)作為研究理論的前提有著本質(zhì)的差異。所以，實證法是一