會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式研究

1、援財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤窯園猿窯陰理論與探索窯陰關(guān)于會(huì)計(jì)模式的討論一般都以會(huì)計(jì)信息的反映模式為主要內(nèi)容袁如歷史成本模式堯現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值模式堯未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值模式等遙而葉現(xiàn)代漢語詞典曳對(duì)野模式冶的解釋為袁模式是某種事物的標(biāo)準(zhǔn)形式或使人可以照著做的標(biāo)準(zhǔn)樣式遙野某種事物的標(biāo)準(zhǔn)形式冶是反映模式曰野使人可以照著做的標(biāo)準(zhǔn)樣式冶應(yīng)該是一種生產(chǎn)模式遙所以袁會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)方式也應(yīng)該是一種模式袁而且是產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息反映模式的模式遙尚未見有文章對(duì)此進(jìn)行討論袁筆者在此

2、作一些探討遙一、關(guān)于會(huì)計(jì)模式討論的綜述從筆者檢索到的猿園園余篇文章來看袁現(xiàn)有關(guān)于會(huì)計(jì)模式的研究可以概括為以下五種情況院?jiǎn)T援關(guān)于會(huì)計(jì)模式定義堯構(gòu)建意義堯構(gòu)建原則的研究遙此類文章大約占現(xiàn)有研究文章總數(shù)的員園豫遙其比例雖不高袁但反映了會(huì)計(jì)模式研究的基本方向遙其中有葉論中國特色會(huì)計(jì)模式的特征曳堯葉論社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的中國會(huì)計(jì)模式及其特征曳等遙圓援關(guān)于某種具體會(huì)計(jì)對(duì)象核算模式的研究遙此類文章大約占現(xiàn)有研究文章總數(shù)的猿園豫遙其圍繞具體會(huì)計(jì)對(duì)象

3、的核算模式進(jìn)行研究袁如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式研究堯環(huán)境會(huì)計(jì)模式研究堯人力資源會(huì)計(jì)模式研究堯衍生金融工具會(huì)計(jì)模式研究堯成本會(huì)計(jì)模式研究堯稅務(wù)會(huì)計(jì)模式研究等遙猿援會(huì)計(jì)模式的國際比較研究遙此類文章大約占現(xiàn)有研究文章總數(shù)的源園豫遙它們主要從各國會(huì)計(jì)模式的特征袁建立的政治堯經(jīng)濟(jì)堯法律及文化背景等角度對(duì)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了比較袁目的是為我國會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建提供參考遙源援知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響研究遙此類文章大約占現(xiàn)有研究文章總數(shù)的員緣豫遙文章基本上是研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)

4、對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)目標(biāo)堯會(huì)計(jì)假設(shè)堯會(huì)計(jì)概念堯會(huì)計(jì)原則堯會(huì)計(jì)運(yùn)行方式堯會(huì)計(jì)操作方法等方面的沖擊袁并提出了應(yīng)對(duì)措施遙緣援關(guān)于網(wǎng)絡(luò)條件下會(huì)計(jì)模式的探討遙受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式研究思路的束縛袁這類文章在探討網(wǎng)絡(luò)條件下的會(huì)計(jì)模式時(shí)袁主要限于研究會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)以及計(jì)算機(jī)堯網(wǎng)絡(luò)等對(duì)會(huì)計(jì)工作效率方面的影響遙這些文章的共同點(diǎn)是討論對(duì)象均為會(huì)計(jì)信息的反映模式袁而筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)模式不僅僅指會(huì)計(jì)信息的反映模式袁在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)條件下袁尤其要重視研究會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)模式遙否則不但不能發(fā)揮網(wǎng)

5、絡(luò)條件下信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)功能袁也不能解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所面臨的問題與困難遙二、會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)模式員援會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)方式也是一種模式遙從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)到原始會(huì)計(jì)信息的形成袁首先存在一個(gè)信息轉(zhuǎn)化和處理的過程袁這是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的第一個(gè)過程遙其次袁將原始會(huì)計(jì)信息編制成會(huì)計(jì)記賬憑證袁繼而登記賬簿袁然后整理成財(cái)務(wù)報(bào)告袁是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的第二個(gè)過程遙沒有這兩個(gè)過程袁經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不能轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息袁也就不能再進(jìn)一步進(jìn)行信息加工袁這兩個(gè)過程都涉及到會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式的

6、問題遙所以袁會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)方式也是一種模式袁而且是一種更為重要的會(huì)計(jì)模式遙圓援會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)方式可以有不同的模式遙經(jīng)濟(jì)活動(dòng)堯經(jīng)營管理活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求制約著會(huì)計(jì)模式遙這些需求不僅決定了會(huì)計(jì)信息的反映模式袁也制約著會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)模式遙個(gè)體性的會(huì)計(jì)信息需求袁產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息的個(gè)體性生產(chǎn)模式曰而社會(huì)性的會(huì)計(jì)信息需求袁將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)模式的產(chǎn)生遙當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求袁正在由個(gè)體性需求為主轉(zhuǎn)為個(gè)體性需求與社會(huì)性需求并重袁而且社會(huì)性需求所

7、占比重越來越大遙因此袁有必要探討會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)模式遙猿援會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)是克服個(gè)體性生產(chǎn)矛盾的必由之路遙在會(huì)計(jì)信息的個(gè)體性生產(chǎn)模式下袁產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息的個(gè)體占有性袁其與會(huì)計(jì)信息來源的社會(huì)性特別是與會(huì)計(jì)信息需求的社會(huì)性產(chǎn)生了巨大的矛盾遙由于個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為是追求自身利益最大化的趨利避害的行為袁從而決定了經(jīng)濟(jì)個(gè)體一方面會(huì)千方百計(jì)地了解自身決策所需要的外部信息袁一方面又會(huì)盡可能地隱瞞自身的真實(shí)信息或者至少是隱瞞對(duì)自己不利的信息遙在利益的

8、驅(qū)動(dòng)下袁提供虛假堯失真的會(huì)計(jì)信息就在所難免了遙要徹底解決會(huì)計(jì)信息失真的問題袁就必須解決會(huì)計(jì)信息需求的社會(huì)性與會(huì)計(jì)信息的個(gè)體占有性之間的矛盾遙其實(shí)袁原始經(jīng)濟(jì)信息客觀地存在于社會(huì)之中遙隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和法制的不斷完善袁交易活動(dòng)日漸規(guī)范袁合法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)堯經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系都表現(xiàn)為契約遙交易合同由公證機(jī)關(guān)公證袁交易票據(jù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督袁交易行為受工商管理機(jī)關(guān)堯技術(shù)監(jiān)督機(jī)關(guān)查驗(yàn)袁交易資金由銀行轉(zhuǎn)移袁由此使分散的信息源形成了諸多的信息匯集點(diǎn)遙

9、這些信息并不一定需要經(jīng)營個(gè)體加工并提供遙在實(shí)際中袁在有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律的強(qiáng)制性要求下袁這些原始經(jīng)濟(jì)信息必須也已經(jīng)上報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理機(jī)關(guān)了袁只要采用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行加工整理袁就可以生產(chǎn)出公共需要的會(huì)計(jì)信息遙源援只有會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)才能深入挖掘會(huì)計(jì)信息的價(jià)值袁充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用遙在會(huì)計(jì)信息的個(gè)體性生產(chǎn)模式下袁會(huì)計(jì)信息僅僅能反映個(gè)體的經(jīng)濟(jì)狀況袁不能反映交易各方之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系袁從而難以反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌遙同天津商學(xué)院王文蓮穴教授雪會(huì)計(jì)

10、信息生產(chǎn)模式研究陰窯理論與探索陰窯園源窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤援時(shí)袁傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在主觀上也不可能提出反映各個(gè)會(huì)計(jì)主體之間聯(lián)系的要求遙但是袁會(huì)計(jì)信息本來就產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的聯(lián)系中袁會(huì)計(jì)信息的個(gè)體性生產(chǎn)只加工處理部分會(huì)計(jì)信息袁而丟棄了大量的信息遙在網(wǎng)絡(luò)化信息處理技術(shù)條件下袁會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)模式有條件并且有能力恢復(fù)會(huì)計(jì)信息的本來面目袁為國家經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)袁把握社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各部門堯各行業(yè)之間的聯(lián)系袁正確掌握它們之間的供需關(guān)系袁以利于科學(xué)地制定經(jīng)濟(jì)政策袁

11、合理地調(diào)配資源遙三、會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)要求會(huì)計(jì)理論的突破現(xiàn)代的信息觀測(cè)和采集技術(shù)已經(jīng)空前發(fā)達(dá)袁信息的加工和傳遞速度已經(jīng)大大加快袁會(huì)計(jì)信息卻仍然存在著嚴(yán)重的虛假堯失真等問題遙這表明袁在會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的理念方面存在著人們尚未認(rèn)識(shí)到的不科學(xué)因素袁會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和供應(yīng)的制度或模式也存在著很多的漏洞袁會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)迫切要求會(huì)計(jì)理論的突破遙員援會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)要求重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)核算對(duì)象遙在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)第一假設(shè)的制約下袁會(huì)計(jì)核算對(duì)象被認(rèn)為是企業(yè)內(nèi)部

12、的資金運(yùn)動(dòng)淵或價(jià)值運(yùn)動(dòng)冤遙這是一種錯(cuò)誤或者至少是一種模糊的概念遙各種資金運(yùn)動(dòng)是互為前提堯互為條件的袁從個(gè)體出發(fā)則割裂了這種聯(lián)系袁不僅使得會(huì)計(jì)信息的失真無法得到驗(yàn)證袁更不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值和發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的重要作用遙因此袁需要重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)核算對(duì)象遙會(huì)計(jì)核算對(duì)象應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系遙由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并非個(gè)體內(nèi)部的資金運(yùn)動(dòng)袁且具有社會(huì)感知性袁因此會(huì)計(jì)核算對(duì)象也具有社會(huì)感知性袁由此將形成會(huì)計(jì)信息社會(huì)化生產(chǎn)的必要條件袁使得會(huì)計(jì)信息共享成為可能遙

13、圓援會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)要求重新分析會(huì)計(jì)核算的前提遙會(huì)計(jì)信息得以產(chǎn)生的前提條件應(yīng)該是會(huì)計(jì)信息的可獲得性袁即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)屬性淵經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間堯地點(diǎn)袁經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的交易者堯性質(zhì)堯質(zhì)量等冤的可度量性袁或者說經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以被觀察堯識(shí)別堯測(cè)量袁并可以轉(zhuǎn)化為信息袁進(jìn)行再處理遙由此可以進(jìn)一步演繹推導(dǎo)出傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的假設(shè)遙猿援會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)要求重新界定會(huì)計(jì)核算的職能遙一般認(rèn)為袁會(huì)計(jì)核算的基本職能是記錄堯反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遙筆者認(rèn)為袁會(huì)計(jì)核算可以并應(yīng)該

14、具有記錄和反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能遙例如袁通過會(huì)計(jì)信息是否可以計(jì)算鄖閱孕堯能否進(jìn)行投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)分析淵限于篇幅我們將另文研究冤遙這就是前文所說的會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)所具有的深入挖掘會(huì)計(jì)信息價(jià)值堯充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息作用的職能袁從而將對(duì)了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r袁充分利用社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源袁統(tǒng)籌兼顧堯搞好宏觀調(diào)控有著重要的作用遙源援網(wǎng)絡(luò)化信息處理技術(shù)使得會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)成為可能遙網(wǎng)絡(luò)化信息處理技術(shù)具有處理速度快堯信息存儲(chǔ)容量大堯聯(lián)系地域廣等優(yōu)點(diǎn)袁特別信息的共

15、享性使得會(huì)計(jì)信息可以發(fā)揮更大的作用遙網(wǎng)絡(luò)化信息處理的共享性袁為會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)提供了充分條件遙笫合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論就是對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制目的堯母子公司之間的關(guān)系等合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本問題所持的觀點(diǎn)和看法遙美國和英國的合并慣例以母公司理論為基礎(chǔ)袁但在實(shí)務(wù)中采用的則多是所有權(quán)理論曰德國的合并慣例更多地以實(shí)體理論為基礎(chǔ)袁但德國的企業(yè)集團(tuán)是以法律主體淵康采恩冤的形式存在的曰法國的合并法律和慣例同時(shí)以母公司理論和所有權(quán)理論為基礎(chǔ)曰荷蘭的合并會(huì)計(jì)

16、報(bào)表實(shí)務(wù)與英國的做法十分接近曰日本的合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)則以實(shí)體理論為依據(jù)袁采用權(quán)益法噎噎各國采用的合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論都是從本國的實(shí)際情況出發(fā)袁并沒有一種統(tǒng)一的做法袁因此我國也應(yīng)該根據(jù)我國的會(huì)計(jì)環(huán)境來選擇最適合我國國情的合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論袁以之作為制定合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)思想遙一、我國目前的會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)賴以產(chǎn)生堯存在和發(fā)展的環(huán)境袁是會(huì)計(jì)所處發(fā)展階段的客觀條件遙會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)外環(huán)境與會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境的有機(jī)結(jié)合體遙會(huì)計(jì)外環(huán)境是指社會(huì)

17、經(jīng)濟(jì)堯法律和文化中與會(huì)計(jì)相關(guān)的部分袁會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境則包括會(huì)計(jì)專業(yè)導(dǎo)向堯統(tǒng)一性堯保守主義和保密主義等遙會(huì)計(jì)的發(fā)展過程與會(huì)計(jì)環(huán)境的變化息息相關(guān)袁會(huì)計(jì)的任何一次發(fā)展變遷都是會(huì)計(jì)環(huán)境變化的結(jié)果遙近年來袁我國的會(huì)計(jì)環(huán)境處于較大的變動(dòng)之中袁而這種變動(dòng)主要是會(huì)計(jì)外環(huán)境的變動(dòng)遙員援經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化遙隨著經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)一體化形勢(shì)的形成袁企業(yè)必然要參與國際競(jìng)爭(zhēng)并在國際市場(chǎng)中尋求生存和發(fā)展的機(jī)會(huì)遙而在國際競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化的市場(chǎng)背景下袁越來越多的企業(yè)不得不通過兼并或