企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析與發(fā)展

1、經(jīng)營(yíng)管理IE“:i:S::陽(yáng)皿dTechnol哺Review企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析與發(fā)展肖翔(勝利洶田中勝實(shí)業(yè)有限公司山東東營(yíng)2570∞)[摘要]企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的重要資源，其對(duì)于企業(yè)自身以及國(guó)家的宏觀調(diào)控，投資決策，監(jiān)督與管理至關(guān)重要。文章通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分析，提出了完善財(cái)務(wù)報(bào)告的措施，并闡述了未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。[關(guān)鍵詞]企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析發(fā)展趨勢(shì)中圖分類(lèi)號(hào):F830文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1∞991

2、4X(2009)01(b)017602企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、股東、債權(quán)人及潛在的投資者了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展水平的主要信息來(lái)源。為了使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者能夠理解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所揭示的真正的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，我們就必須要運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)其進(jìn)行綜合的分析。一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流

3、量等會(huì)計(jì)信息的書(shū)面文件。(1)分析企業(yè)收入的構(gòu)成情況企業(yè)的收入主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)最重要的收入指標(biāo)，對(duì)該指標(biāo)的分析，可采用本期收入和以前年度同期相比較，一般使用最近三年的數(shù)據(jù)為好。在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析過(guò)程中還要注意各收入項(xiàng)目在收入總量中所占的比重，以便了解企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)在同行業(yè)中的地位和發(fā)展前景。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)占有企業(yè)總收入的絕對(duì)份額，否則，該企業(yè)被認(rèn)為是處于非正常經(jīng)濟(jì)狀態(tài)或主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出。(2)分析

4、企業(yè)的盈利能力利潤(rùn)指標(biāo)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)之一，通過(guò)對(duì)該指標(biāo)的分析，可以了解企業(yè)的盈利水平和企業(yè)發(fā)展前景。通過(guò)觀察營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入及營(yíng)業(yè)外凈收入在企業(yè)和j潤(rùn)總額中所占的份額，還可以評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性。(3)分析成本費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響成本費(fèi)用是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的重要因素，在收入一定的條件下，成本費(fèi)用越低，企業(yè)的利潤(rùn)就越大，反之亦然。這可通過(guò)銷(xiāo)售利潤(rùn)率或成本費(fèi)用利潤(rùn)率來(lái)驗(yàn)證。同時(shí)需要對(duì)成本費(fèi)用作進(jìn)一步的分解，以

5、便了解各成本費(fèi)用項(xiàng)目所占的比重，從而使企業(yè)管理者可以有的放矢的壓縮有關(guān)開(kāi)支，達(dá)到以最小的投入取得最大的產(chǎn)出。二、資產(chǎn)管理效率分析對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)能力的強(qiáng)弱，體現(xiàn)了管理者對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)的管理水平和使用效率。資產(chǎn)使用效率越高，周轉(zhuǎn)速度越快，反映了資產(chǎn)的流動(dòng)性越好，償還債務(wù)的能力越強(qiáng)，企業(yè)的資產(chǎn)得到了充分的利用。對(duì)資產(chǎn)管理效率的分析，主要是通過(guò)以下指標(biāo)來(lái)進(jìn)行，即應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、投資報(bào)酬率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資

6、產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。對(duì)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率，通?？刹捎脦g分析法，重點(diǎn)分析應(yīng)收帳款的質(zhì)量狀況，評(píng)價(jià)壞帳損失核算方法的合理性，對(duì)于呆帳和壞帳，還要具體分析其產(chǎn)生的原因。對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率的分析，主要是將這一指標(biāo)與同行業(yè)和企業(yè)以前年度間期進(jìn)行比較，同時(shí)還要對(duì)影響存貨周轉(zhuǎn)速度的個(gè)別因素進(jìn)行進(jìn)一步的分析，如原材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨周轉(zhuǎn)情況，以找出影響存貨周轉(zhuǎn)率水平的根本原因。對(duì)投資報(bào)酬率的分析主要是看技資期限和投資回收期，從而可知企業(yè)的投資是否有效，投資風(fēng)險(xiǎn)的程

7、度有多大。對(duì)三大資產(chǎn)(流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和總資產(chǎn))周轉(zhuǎn)率的分析，主要是看企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的使用效率，是否有不良資產(chǎn)。1761科技博覽三、償債能力分析償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的能力，包括償還短期和中長(zhǎng)期債務(wù)的能力。償債能力是債權(quán)人最關(guān)心的，鑒于對(duì)企業(yè)安全性的考慮，也越來(lái)越受到股東和投資者的普遍關(guān)注。企業(yè)的償債能力主要是通過(guò)流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、股東權(quán)益比率和利息保障倍數(shù)來(lái)進(jìn)行。1.一般情況下，流動(dòng)比率為2時(shí)比較理想。但對(duì)不同行業(yè)有不

8、同的要求，如非生產(chǎn)性企業(yè)，由于存貨較少，流動(dòng)性資產(chǎn)主要是現(xiàn)金和變現(xiàn)能力較強(qiáng)的應(yīng)收帳款。其流動(dòng)比率較低也是合理的。2.一般而言，速動(dòng)比率1比較適合。但由于流動(dòng)資產(chǎn)中有可能存在帳齡較長(zhǎng)的應(yīng)收帳款，所以，企業(yè)的實(shí)際償債能力會(huì)受到影響。為彌補(bǔ)該比率的局限性，較客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力，還可以用超速動(dòng)比率來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。該指標(biāo)是用企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)，即用貨幣資金、短期證券、應(yīng)收票據(jù)和信譽(yù)好客戶的應(yīng)收帳款來(lái)反映和衡量企業(yè)的變現(xiàn)能力及短期償債能力的大小。該指

9、標(biāo)由于剔除了與現(xiàn)金流量無(wú)關(guān)的因素如待攤費(fèi)用和影響速動(dòng)比率可信性的重要因素如信譽(yù)不高客戶的應(yīng)收帳款，因此，能客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力和短期償債能力。3.一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債率為60%較適宜。比率過(guò)低，說(shuō)明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的意識(shí)不強(qiáng)，比率過(guò)高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大。4對(duì)于股東權(quán)益比，該指標(biāo)值大，說(shuō)明高風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，債權(quán)人利益的保障程度較低而該指標(biāo)的值小，是低風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。5.利息保障倍數(shù)說(shuō)明的企業(yè)利潤(rùn)償還借款利息以后還有多大盈余。該指標(biāo)值越高，

10、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越小，償還債務(wù)的能力就越強(qiáng)。四、現(xiàn)金流量分析現(xiàn)金流量表是用來(lái)反映企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力。對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，有助于報(bào)表使用者了解企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的信息及變動(dòng)的原因，預(yù)測(cè)未來(lái)期間的現(xiàn)金流最，評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和償還債務(wù)的能力，判斷企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化對(duì)現(xiàn)金收支進(jìn)行調(diào)節(jié)的余地，揭示企業(yè)盈利水平與現(xiàn)金流量關(guān)系。出于現(xiàn)金流量的客觀性與其他指標(biāo)的相關(guān)性，對(duì)現(xiàn)金流量的分析，可以對(duì)其他指標(biāo)的分析起到很好的補(bǔ)充作用。1.現(xiàn)

11、金流量與銷(xiāo)售收入比。該比率說(shuō)明了每實(shí)現(xiàn)一元銷(xiāo)售收入所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的效果越好，支付能力越強(qiáng)。2.現(xiàn)金流量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比。該比率說(shuō)明了每實(shí)現(xiàn)一元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，表明企業(yè)實(shí)現(xiàn)帳面中流入現(xiàn)金的利潤(rùn)越多，企業(yè)的營(yíng)業(yè)質(zhì)量越高。3.現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)H~o該比率說(shuō)明了每實(shí)現(xiàn)一元凈利潤(rùn)中所獲得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流人的數(shù)量，反映企業(yè)凈利潤(rùn)的收現(xiàn)水平及企業(yè)分紅派息的能力。4.資產(chǎn)的現(xiàn)金凈流量回報(bào)率。該比

12、率反映了每一元資產(chǎn)所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)的利用效率越高。5.負(fù)債現(xiàn)金流量比率，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與平均流動(dòng)負(fù)債的比率。由于有利潤(rùn)的年份不一定有足夠的現(xiàn)金來(lái)償還債務(wù)，所以，利用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的負(fù)債現(xiàn)金流量指標(biāo)，能充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入可以在多大程度上保證償還當(dāng)期流動(dòng)負(fù)債。五、未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)未來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:經(jīng)營(yíng)管理China淺析外商銀行中的買(mǎi)辦

13、焦永太(北京工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院北京lω037)[摘要]買(mǎi)辦是近代中國(guó)社會(huì)中的一個(gè)特殊產(chǎn)物，本文對(duì)外商銀行中的買(mǎi)辦進(jìn)行了淺析，分析了外商銀行買(mǎi)辦產(chǎn)生的原因，對(duì)其友展概況進(jìn)行了簡(jiǎn)妥介紹，最后分析了外商銀行買(mǎi)辦的作用。[關(guān)鍵詞]近代中國(guó)外商銀行買(mǎi)辦中圖分類(lèi)號(hào):F830文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009914X(2009)01(b)017701在近代中國(guó)，外商銀行進(jìn)入以后，往往都在中國(guó)本土尋找一位人員作為該行的買(mǎi)辦，充當(dāng)其拓展業(yè)務(wù)的媒介。這其中的一

14、般原因包括對(duì)中國(guó)的風(fēng)俗習(xí)慣不甚了解、中外言語(yǔ)隔閡、貨幣情況復(fù)雜、人們把銀行視為新生事物不甚明了其中情況、沒(méi)有一整套票據(jù)流通的制度等。除了以上原因之外，更為主要的原因是，中國(guó)農(nóng)業(yè)與家庭手工業(yè)相結(jié)合的自然經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)卡分牢固，分解十分緩慢，外商到中國(guó)后不能很快開(kāi)拓市場(chǎng)。特別是在五口通商之初，那時(shí)的外國(guó)商品在中國(guó)的銷(xiāo)售十分有限，并且與中國(guó)有貿(mào)易往來(lái)的國(guó)家又處于巨額的逆差地位，這種差額在→般情況F都是通過(guò)現(xiàn)金的輸送來(lái)彌補(bǔ)的，無(wú)法發(fā)揮銀行在國(guó)際貿(mào)易

15、中的清算作用。除此之外，在那時(shí)的中外貿(mào)易中，由進(jìn)口所產(chǎn)生的金融調(diào)度業(yè)務(wù)，在→般情況下也由進(jìn)行貿(mào)易的部門(mén)本身所包攪，例如東印度公司就是自己開(kāi)立倫敦或印度的匯票，實(shí)與在華的外商。在東印度公司解體之后，各家大洋行在實(shí)際I二還是繼承了這→傳統(tǒng)，一直到后來(lái)匯豐銀行的成立，才初步改變洋行的這一附帶作用，銀行在國(guó)際貿(mào)易中的清算作用才得到加強(qiáng)而在中國(guó)市場(chǎng)仁的金融調(diào)度則由與中國(guó)票號(hào)、錢(qián)莊有關(guān)系的買(mǎi)辦辦理。外商銀行要改變這種狀況，需要銀行自身的實(shí)力與時(shí)間，

16、更為重要的是銀行妥為自己業(yè)務(wù)的開(kāi)展去進(jìn)行爭(zhēng)奪戰(zhàn)。在這種情況下，銀行也步洋行后塵，聘用買(mǎi)辦，作為其開(kāi)展業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的媒介。這是因?yàn)橘I(mǎi)辦不僅是中外貿(mào)易的媒介，麗日買(mǎi)11、與外商、華商以及金融機(jī)構(gòu)錢(qián)莊與票號(hào)都有于絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，其中更為重要的是買(mǎi)辦熟悉中國(guó)人情、商情，外商銀行聘用買(mǎi)辦作為其業(yè)務(wù)的突破口，確實(shí)是一種非常明智的選擇。在近代中國(guó)，在外商銀行中i1J現(xiàn)許多頗具影響力的買(mǎi)辦，例如上海(一)未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)目前，我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

17、大多建立在受托責(zé)任占主導(dǎo)地位的目標(biāo)之上，然而隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變革的深入和現(xiàn)代企業(yè)制度建立，以及我國(guó)加入WTO后面臨的世界性的挑戰(zhàn)，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的未來(lái)發(fā)展前景，盈利預(yù)測(cè)、現(xiàn)金流量信息，企業(yè)信用評(píng)估等信息，吸引更多資本和投資者，就成了更高的目標(biāo)。(二)未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式隨著網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)濟(jì)生活已經(jīng)逐步展開(kāi)。未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告將從信息表格載體，到傳輸方式，再到查詢(xún)閱覽方式都將向網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)移。未來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的裁體將不僅僅

18、依賴(lài)于紙張這種不易存儲(chǔ)的物質(zhì)，而更多的依賴(lài)于磁介質(zhì)或者光電介質(zhì)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸、i瀏覽、搜索將加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告查詢(xún)速度，同時(shí)財(cái)務(wù)信息的記錄與表述也不僅僅靠文字、表格或數(shù)字，將會(huì)iH現(xiàn)圖片、音頻與視頻等多媒體形式的載體。(三)信息量增大未米信息量逐漸增大，必然會(huì)造成信息的冗余，甚至出現(xiàn)信息的混亂。對(duì)于企業(yè)外部使用者來(lái)說(shuō)，有些信息是不必要的也是無(wú)意義的，但是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部義是不可缺少的。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息量管理也是未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的

19、特點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的外部使用者可以通過(guò)一種交E式的報(bào)告來(lái)獲取信息，由于權(quán)限的設(shè)置，可以查詢(xún)局域信息耐不涉及到元關(guān)的冗余信息。(四)交互式的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)未來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一個(gè)交瓦式的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制時(shí)間縮短，周期減小，增強(qiáng)了報(bào)告的時(shí)效性和可靠性。所謂的實(shí)時(shí)性是相對(duì)的實(shí)f!才性，可以根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況、決策需要調(diào)大亨虞洽卿就是荷蘭銀行與華俄道勝銀行的買(mǎi)辦。甚至還出現(xiàn)了幾個(gè)銀行買(mǎi)辦世家，這其中最有影響的是洞庭山席氏家族

20、，在上海擔(dān)任外商銀行買(mǎi)辦的祖孫三代共11人，再加上幾個(gè)女婿在內(nèi)共計(jì)達(dá)14人。這14人先后擔(dān)任買(mǎi)辦的銀行有俄意各一家銀行、2家日商銀行、2家美商銀行、6家英商銀行。其中都是在華比較有實(shí)力的銀行，例如匯豐銀行從席正前任買(mǎi)辦起祖孫三代相繼，花旗銀行由席素恒女婿之弟王憲成擔(dān)任買(mǎi)辦，橫濱正金銀行買(mǎi)辦由席緒華的女婿葉明齋擔(dān)任，華俄道勝銀行買(mǎi)辦席緒華和席錫藩是叔侄相傳。外商銀行買(mǎi)辦是近代中國(guó)銀行業(yè)發(fā)展過(guò)程中的中豎力量，買(mǎi)辦的言行直接催生了中國(guó)近代新式

21、銀行的發(fā)端。這主要包括以下兩個(gè)方面，一方面是在華商新式銀行產(chǎn)生之前，外商銀行中的買(mǎi)辦起到了密切了外商與華商的關(guān)系的作用，使國(guó)人對(duì)銀行的方方面面有了感性的認(rèn)識(shí)，并且對(duì)即將興起的華商銀行儲(chǔ)備了大量人才另一方面是外商銀行買(mǎi)辦倡導(dǎo)自辦銀行，并且投入到具體實(shí)踐中去，他們或合資或獨(dú)資開(kāi)設(shè)銀行，積極地參與銀行的經(jīng)營(yíng)與管理，為國(guó)人作出了很好的示范作用，有力地促進(jìn)了近代中國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展。參考文獻(xiàn):[IJ沙為楷，中國(guó)買(mǎi)辦制，商務(wù)印書(shū)館，1927，第11頁(yè)[

22、2J彭澤益，中國(guó)近代子工業(yè)史資料[Z]三聯(lián)書(shū)店，1957，第222頁(yè)[3]汪敬虞，中國(guó)近代工業(yè)史資料》第二輯下冊(cè)，中華書(shū)局，1962作者簡(jiǎn)介:焦永太(1980.7)，男，漢族，北京工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院碩士研究生節(jié)報(bào)告時(shí)間。同時(shí)交互式的系統(tǒng)可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息置于企業(yè)管理者的監(jiān)督之下，確保信息的準(zhǔn)確性和可靠性。另外這種交互系統(tǒng)可提供給使用者，通過(guò)反饋參與報(bào)告生成過(guò)程。(五)多元化展現(xiàn)非貨幣信息未來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告將更注重展現(xiàn)多元化的非貨幣信

23、息，包括無(wú)形資產(chǎn)，數(shù)字資產(chǎn)等非財(cái)務(wù)信息。但是值得指出的是，如果這些方面都有會(huì)計(jì)部門(mén)來(lái)披露，那么會(huì)計(jì)部門(mén)涉及的工作量必然增加，且其信息的可靠性無(wú)法得到保證。因此，分部式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告成為解決此問(wèn)題的有力手段。不同部門(mén)通過(guò)交互式的系統(tǒng)，參與報(bào)告的編制和生成。比如，人力資源部門(mén)可以參與人力資源信息的分析和披露。這種報(bào)告體系既能保證信息的多元化，也能保證信息的可靠性。透過(guò)新經(jīng)濟(jì)的時(shí)代特征，我們可以預(yù)見(jiàn)未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的大體發(fā)展趨勢(shì)，這種趨勢(shì)