企業(yè)資金營運(yùn)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)管控

1、——————————————L———————————————————————————————’————————————————’—————————————————————————————————————————————————————————————————————————企業(yè)資金營運(yùn)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)管控口黎仕兵(中石油江蘇液化天然氣有限公司，江蘇如東226400)資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，資金活動(dòng)可分為資金籌集、投放和營運(yùn)等活動(dòng)。其

2、中，資金營運(yùn)活動(dòng)是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的一系列資金收付行為。在資金營運(yùn)活動(dòng)中，營運(yùn)資金是企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)所需要的資金，營運(yùn)資金運(yùn)作是企業(yè)整體資金運(yùn)作的支撐，承載著企業(yè)價(jià)值補(bǔ)償與價(jià)值增值的使命。由于影響企業(yè)資金營運(yùn)活動(dòng)的不確定因數(shù)較多，企業(yè)對(duì)營運(yùn)資金的管理和控制面臨的困難很大，資金營運(yùn)活動(dòng)內(nèi)部控制通常是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)，其營運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。一、加強(qiáng)資金營運(yùn)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)管控的意義第一，有利于保持企業(yè)生產(chǎn)

3、經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動(dòng)態(tài)平衡。任何企業(yè)都必須具備五個(gè)環(huán)節(jié)：資金、技術(shù)、生產(chǎn)、供應(yīng)和銷售。這五個(gè)環(huán)節(jié)首尾相連，環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。要有資金和技術(shù)才能進(jìn)行生產(chǎn)；要進(jìn)行生產(chǎn)必然需要原材料的供應(yīng)：生產(chǎn)出來的產(chǎn)品必須銷售出去，在資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)中獲得利潤(rùn)，有了利潤(rùn)又可以擴(kuò)大再生產(chǎn)。企業(yè)不僅要有適當(dāng)數(shù)量的資金，而且應(yīng)當(dāng)將資金合理安排到技術(shù)、生產(chǎn)、供應(yīng)和銷售等各環(huán)節(jié)，做到資金收支在數(shù)量上和時(shí)間上協(xié)調(diào)平衡，實(shí)物流和現(xiàn)金流的相互協(xié)調(diào)。第二，有利于促進(jìn)資金

4、合理使用，提高資金使用效率。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有效開展，依賴于營運(yùn)資金合理存量和流量。加強(qiáng)資金營運(yùn)的內(nèi)部控制，就是要求企業(yè)根據(jù)經(jīng)營之需合理確定資金需要量，促進(jìn)企業(yè)對(duì)營運(yùn)資金余缺進(jìn)行合理調(diào)劑，為短期資金(盈余資金)尋找適當(dāng)投資機(jī)會(huì)，避免出現(xiàn)資金閑置和沉淀等低效現(xiàn)象，提高資金使用效率。強(qiáng)化營運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)管控，還能促進(jìn)企業(yè)結(jié)合年度資金收支計(jì)劃和預(yù)算安排，科學(xué)地籌資。第三，有利于企業(yè)防范營運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資金安全。企業(yè)的資金營運(yùn)活動(dòng)大多與流動(dòng)資金

5、尤其是貨幣資金相關(guān)，容易發(fā)生各種舞弊行為，保護(hù)資金安全，防止資金流失，迫切要求注：本文系湖北省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“湖北省中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)保障體制研究”(2010d051)、湖北省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題“中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)運(yùn)用研究”(HBKJ200818)階段性研究成果。參考文獻(xiàn)：[1】湖北省人大常委會(huì)執(zhí)法檢查組關(guān)于檢查中小企業(yè)促進(jìn)法及我省實(shí)施辦法執(zhí)行情況的報(bào)告，湖北省人大網(wǎng)20081210[2]郁玉環(huán)陳芳德小企業(yè)會(huì)計(jì)問題

6、研究[J】會(huì)計(jì)之友2008(4)[3]張玉紅基于會(huì)計(jì)信息化的中小企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力研究[J]財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù))，2008(i)[4]劉漢初我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息化存在的問題及對(duì)策[J]企業(yè)家天地(下旬刊)，2009(8)[5]何日勝我國會(huì)計(jì)信息化的基本特征及其實(shí)施難點(diǎn)[J]中國管理信息化2005(11)【6]袁鳳林我國會(huì)計(jì)信息化研究綜述統(tǒng)計(jì)與決策2008(19)作者簡(jiǎn)介：王紅，女，湖北汽車工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，講師。郁玉環(huán)，女，湖北汽車工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)

7、管理學(xué)，教授。企業(yè)強(qiáng)化資金營運(yùn)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)管控。二、資金營運(yùn)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施企業(yè)資金營運(yùn)活動(dòng)流程主要包括資金收付業(yè)務(wù)發(fā)生、企業(yè)授權(quán)部門審批、財(cái)務(wù)部門復(fù)核、出納根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。在這些流程中，對(duì)其主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施闡述如下：第一，缺乏有效審批導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)該按照一定的審批程序進(jìn)行，必須確定授權(quán)審批的程序，界定責(zé)任。建立授權(quán)有效審批內(nèi)部控制要求未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦資金營運(yùn)活動(dòng)業(yè)務(wù)；要明確不同級(jí)別管理人員的權(quán)限。

8、營運(yùn)資金管理主要分為：資金管理、債務(wù)管理。資金管理包括：銀行賬戶管理、庫存現(xiàn)金管理、銀行票據(jù)管理、資金計(jì)劃、結(jié)算管理、往來管理、欠款管理等。債務(wù)管理包括：簽訂借款合同及提款、對(duì)外擔(dān)保及委托貸款、公司債券籌資、或有負(fù)債、授信額度管理等。在營運(yùn)資金管理中無不涉及相應(yīng)授權(quán)人員的審批。授權(quán)人員應(yīng)依照授予的權(quán)限認(rèn)真履行職責(zé)，進(jìn)行有效審批就顯得尤為重要。沒有嚴(yán)格的審批，企業(yè)資金就會(huì)有隨意使用、效率低下、甚至被侵吞的風(fēng)險(xiǎn)，重則導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營失敗。業(yè)

9、務(wù)流程舉例如下：1銀行賬戶管理風(fēng)險(xiǎn)描述：賬戶開立、變更和撤銷未經(jīng)有效審批。控制措施：財(cái)務(wù)部門資金管理崗提出賬戶開立、變更或撤銷申請(qǐng)，報(bào)具有審批權(quán)限的多級(jí)審批者審批。2銀行票據(jù)管理風(fēng)險(xiǎn)描述：銀行承兌匯票轉(zhuǎn)讓未按企業(yè)《銀行承兌匯票管理辦規(guī)定進(jìn)行處理?？刂拼胧浩髽I(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，必須提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)總會(huì)計(jì)師審批后，方可執(zhí)行。3網(wǎng)上銀行管理風(fēng)險(xiǎn)描述：網(wǎng)上銀行交易操作人員未經(jīng)有效授權(quán)，未按指定的網(wǎng)上銀行交易范圍進(jìn)行交易。

10、控制措施：網(wǎng)上銀行交易操作人員必須經(jīng)財(cái)務(wù)部門有效授權(quán)，網(wǎng)上銀行交易必須經(jīng)過有效的分級(jí)審核。4壞賬核銷風(fēng)險(xiǎn)描述：壞賬核銷未經(jīng)有效審批，應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬核銷不正確。控制措施：企業(yè)財(cái)務(wù)部門往來及清欠管理崗審核壞賬核銷，形成初步意見書。由負(fù)責(zé)清欠工作的主管部門會(huì)同銷售、財(cái)務(wù)、法律等部門審查，審計(jì)部門審計(jì)。按照wwwguanliguanchacom管理觀察‘總第420期60授權(quán)審批額度報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總裁等審批。5結(jié)算管理風(fēng)險(xiǎn)描述：資金支付

11、結(jié)算未按規(guī)定程序?qū)徟？刂拼胧簶I(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人員按要求取得完整、準(zhǔn)確的原始單據(jù)，并按規(guī)定的審批權(quán)限和支付程序辦理手續(xù)，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或分管領(lǐng)導(dǎo)審核相關(guān)的原始憑證。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或分管領(lǐng)導(dǎo)按款項(xiàng)權(quán)限審批原始憑證。6或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)描述：或有負(fù)債及預(yù)計(jì)負(fù)債的披露未經(jīng)有效審批?？刂拼胧贺?cái)務(wù)部門對(duì)確定的預(yù)計(jì)負(fù)債金額計(jì)提并填寫《或有事項(xiàng)表》，按規(guī)定程序?qū)Α痘蛴惺马?xiàng)表》進(jìn)行報(bào)批。合理劃分審批權(quán)限是資金營運(yùn)活動(dòng)業(yè)務(wù)順利開展的前提條件。賬戶開立、變更和撤

12、銷，銀行票據(jù)的背書、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)、抵押，業(yè)務(wù)收支結(jié)算，壞賬核銷，或有負(fù)債的披露等業(yè)務(wù)都要進(jìn)行有效審批，并簽字簽章以明確責(zé)任。通過有效的審批，達(dá)到有效性控制的目標(biāo)。第二，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)認(rèn)真復(fù)核導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。缺乏對(duì)業(yè)務(wù)認(rèn)真復(fù)核易導(dǎo)致差錯(cuò)、舞弊，復(fù)核是糾錯(cuò)防弊的重要措施。從企業(yè)內(nèi)部來看，主要有兩種類型的復(fù)核：一種是縱向復(fù)核，即上級(jí)對(duì)下級(jí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)核，也稱之為審核：另一種是橫向復(fù)核，即不同業(yè)務(wù)人員活動(dòng)的相互核對(duì)。業(yè)務(wù)流程舉例如下：1交易結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)描述：

13、資金支付結(jié)算未按規(guī)定程序?qū)徟Y金支付路徑、金額不準(zhǔn)確?？刂拼胧贺?cái)務(wù)部門稽核管理崗審核原始單據(jù)合法合規(guī)性、內(nèi)容的完整性、金額計(jì)算的正確性以及審批手續(xù)是否完整、合規(guī)。出納崗根據(jù)有效審核的憑據(jù)辦理款項(xiàng)支付。2往來管理風(fēng)險(xiǎn)描述：往來科目列示金額不真實(shí)，長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)未得到及時(shí)處理，應(yīng)收款項(xiàng)未及時(shí)收回或無法收回?？刂拼胧贺?cái)務(wù)部門至少每半年對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)核并填寫《分析性復(fù)核性記錄表》，對(duì)異常情況提出具體的處理意見，并向財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人報(bào)

14、告。報(bào)告內(nèi)容主要包括：新增的大額款項(xiàng)的原因及處理意見；長(zhǎng)期掛賬、確實(shí)無法處理原因及處理意見；是否存在應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)收入的款項(xiàng)；出現(xiàn)貸方余額的原因及處理意見；其◎管理觀察2011年1月上旬刊他異常的往來款項(xiàng)的原因及處理意見(含賬列錯(cuò)誤)。認(rèn)真復(fù)核才能保證資金收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性，及時(shí)糾錯(cuò)防弊，達(dá)到業(yè)務(wù)收支準(zhǔn)確性、有效性、完整性控制目標(biāo)。第三，缺乏資金收付點(diǎn)控制導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。資金收付點(diǎn)控制能夠把握資金流動(dòng)的來龍去脈。出納、會(huì)計(jì)和經(jīng)辦人員共同參與

15、到這個(gè)過程中，企業(yè)出納人員按照審核后的原始憑證收款和付款，并對(duì)已實(shí)現(xiàn)收付的結(jié)算單據(jù)和原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”印章，并簽章，登記日記賬；會(huì)計(jì)人員及時(shí)準(zhǔn)確地記錄在相關(guān)賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對(duì)。通過資金收付點(diǎn)控制，防止產(chǎn)生資金收付錯(cuò)誤和資金重復(fù)收付的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到準(zhǔn)確性控制目標(biāo)。業(yè)務(wù)流程舉例如下：結(jié)算管理風(fēng)險(xiǎn)描述：資金收付錯(cuò)誤和資金重復(fù)收付。控制措施：分結(jié)算方式闡述?，F(xiàn)金支付：現(xiàn)金日盤點(diǎn)，設(shè)定庫存現(xiàn)金限額；現(xiàn)金收款：現(xiàn)金日盤點(diǎn)。

16、銀行POS支付：銀行POS日對(duì)帳，設(shè)定銀行POS賬戶限額：POS收款：銀行POS日對(duì)帳。支票、電匯、信匯、匯票、本票支付：具有審批權(quán)限的多級(jí)財(cái)務(wù)審批者復(fù)核并在相關(guān)銀行單據(jù)上蓋章。網(wǎng)上銀行批量支付：具有審批權(quán)限的多級(jí)財(cái)務(wù)審批者復(fù)核并審批。電匯、信匯、網(wǎng)銀收款：及時(shí)從銀行取回單據(jù)核對(duì)。支票、匯票、本票收款：具有審批權(quán)限的多級(jí)財(cái)務(wù)審批者復(fù)核并蓋章。出納崗應(yīng)與其他崗位職責(zé)分離，加蓋“收訖”或“付訖”章，并簽字或簽章。第四，會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

17、。會(huì)計(jì)記錄是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果失真。必須按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，合理計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、舞弊、漏記已完成交易等，要求會(huì)計(jì)稽核崗及時(shí)稽核會(huì)計(jì)記錄，會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)及時(shí)更正。第五，缺乏對(duì)賬控制導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)賬是保證賬簿記錄信息質(zhì)量的最后環(huán)節(jié)，對(duì)賬包括：證證、賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)核對(duì)等。企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)現(xiàn)金、銀行票據(jù)、固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)

18、行定期或不定期盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果按程序進(jìn)行處理，以達(dá)到真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)安全的控制目標(biāo)。業(yè)務(wù)流程舉例如下：庫存現(xiàn)金管理風(fēng)險(xiǎn)描述：庫存現(xiàn)金余額賬實(shí)不符?？刂拼胧撼黾{每曰盤點(diǎn)現(xiàn)金并編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核對(duì)庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬的余額是否一致。非出納人員監(jiān)盤，并審核簽字。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或指定人員至少每月對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行抽查盤點(diǎn)并審核簽字。第六，貫徹不相容職務(wù)相分離的原則不到位導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)業(yè)務(wù)之間存在著天然的關(guān)聯(lián)性，將這些相互印證的業(yè)務(wù)交給同一個(gè)人

19、完成，就會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。如果不相容職務(wù)由同一個(gè)人擔(dān)任，就可能發(fā)生錯(cuò)弊。不相容職務(wù)應(yīng)分離，通過相互監(jiān)督與牽制，保證營運(yùn)資金活動(dòng)在嚴(yán)格控制下進(jìn)行。如：出納與會(huì)計(jì)職責(zé)分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)審批職務(wù)分離等，在這里強(qiáng)調(diào)的是票據(jù)與印章管理分離，對(duì)于企業(yè)重要用章要建立用印審批制度和用印臺(tái)賬，如企業(yè)合同專用章。業(yè)務(wù)流程舉例如下：1銀行賬戶管理風(fēng)險(xiǎn)描述：銀行印鑒未妥善保管造成資金損失?？刂拼胧恒y行預(yù)留印鑒的刻制經(jīng)過財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批。銀行印鑒由獨(dú)立于銀行票據(jù)

20、保管人員進(jìn)行保管。財(cái)務(wù)專用章和個(gè)人名章分別由不同的人員進(jìn)行保管、任何人不得保管1枚以上印鑒。個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管。銀行印鑒交接履行交接手續(xù)。2銀行承兌匯票管理風(fēng)險(xiǎn)描述：票據(jù)未妥善保管，賬實(shí)不符?？刂拼胧憾ㄆ诒P點(diǎn)(至少每周二次)，并由專人(非出納人員)對(duì)盤點(diǎn)情況進(jìn)行審核。未確定使用之前，不得加蓋印鑒。票據(jù)保管人員工作變更時(shí)，必須對(duì)承兌匯票進(jìn)行書面交接。財(cái)務(wù)部門出納崗月末將財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，出現(xiàn)差異查找差異的原