企業(yè)成本管理目標研究 (1)

1、理財版2007年第5期成本管理CostManagement!“#$%優(yōu)化勞動組合合理制定工時定額提高勞動生產率節(jié)約工時費用均衡生產、經濟批量投入合理控制生產資金占用量強化質量成本核算嚴格控制質量成本提高設備利用率降低機器的物耗成本。(4)改進產品及制造工藝設計、研究材料代用等問題降低產品設計及制造成本。(5)多渠道擴大銷售減少成品積壓實行成品資金限額、銷售廣告費用比例包干制度以及貨款回籠責任承包制度。參考文獻:[1]吳明禮:《管理會計》

2、中國勞動社會保障出版社2000年版。[2]潘飛、文東華:《實證管理會計研究現(xiàn)狀及中國未來的研究方向》《會計研究》2006年第2期。(編輯龐群雁)成本管理目標的確立取決于社會經濟環(huán)境的狀況、企業(yè)發(fā)展目標的要求以及企業(yè)組織結構的變革。本文從企業(yè)目標演化的角度分析了與之相適應的三種成本管理目標模式以如何培育企業(yè)核心競爭力為導向探索成本管理目標提升我國企業(yè)的競爭能力和綜合管理水平。一、企業(yè)成本管理目標分析成本管理目標與一定的社會經濟環(huán)境、企業(yè)組

3、織結構相適應是為實現(xiàn)企業(yè)目標而確立的。明確清晰的成本管理目標有助于引導企業(yè)成本管理措施的順利實施真正發(fā)揮成本管理方法的作用。企業(yè)的成本管理目標主要經歷了幾個發(fā)展階段:(一)以經營效率為目標。這種成本管理目標產生于19世紀末20世紀初資本社會從自由競爭階段向壟斷階段過渡時期。這一時期重工業(yè)和化學工業(yè)得到了快速發(fā)展企業(yè)生產規(guī)模更大分工協(xié)作更細。為解決傳統(tǒng)管理方式經營粗放、資源浪費嚴重、企業(yè)基層生產效率低下與大機器工業(yè)之間的矛盾需要創(chuàng)建一些科

4、學的管理方法加強生產過程的組織、協(xié)調和控制等職能提高生產效率和工作效率。為此美國著明工程師泰羅提出了科學管理學說。隨后在此基礎上標準成本、預算控制和差異分析等科學管理方法開始成為成本管理的主要內容從而突破了企業(yè)會計單一事后核算的格局采取對企業(yè)生產組織活動實施事前規(guī)劃和事中控制的技術方法更好地促進了經營目標的實現(xiàn)。以經營效率為導向的成本管理目標其基本點是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經確定的前提下協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行中如何提高生產效率和生產

5、經濟效果的問題。生產效率和經濟效果的高低通?？山柚谕度肱c產出的對比關系來體現(xiàn)。以經營效率為目標的成本管理把標準成本和差異分析納入會計體系通過嚴密的事先計算與事后分析促進企業(yè)用較少的材料、工時和費用生產出較多的產品。其綜合表現(xiàn)就是降低生產成本從而提高生產經濟效果對促進企業(yè)提高生產效率和生產經濟效果具有積極的推動作用。(二)以經營效益為目標。從20世紀50年代起戰(zhàn)后西方現(xiàn)代科學技術的發(fā)展突飛猛進科學、技術大規(guī)模應用于生產生產力獲得迅速的發(fā)

6、展。同時跨國公司大量涌現(xiàn)企業(yè)規(guī)模越來越大生產經營日趨復雜企業(yè)外部的市場情況瞬息萬變競爭更加激烈。一方面強烈要求企業(yè)內部管理更加合理化、科學化另一方面還要求企業(yè)具有靈活反應和高度適應的能力。這個時期盈虧平衡點分析、變動成本計算法、差額分析法逐步發(fā)展起來為企業(yè)進行預測和決策提高企業(yè)內部經營管理水平和經濟效益提供了重要工具。與此同時日本特色的目標成本制度在成本管理創(chuàng)新方面表現(xiàn)突出。以經營效益為導向的成本管理目標追求的是企業(yè)的經營效益。效率和效

7、益是兩個不同的概念:效率是指以盡可能少的資源消耗實現(xiàn)目標要求通常以企業(yè)內部投入產出來表示而效益一般不能直接在企業(yè)內部反映必須通過企業(yè)與外部的聯(lián)系才能體現(xiàn)其好壞主要取決于企業(yè)經營決策是否正確。在市場經濟環(huán)境下效率只有接受市場的檢驗才能轉化為效益否則企業(yè)生產越多損失就越大。以經營效益為導向的成本管理目標為企業(yè)在競爭性的市場中實現(xiàn)企業(yè)目標要求開辟了一條新的途徑。(三)以價值創(chuàng)造為目標。將戰(zhàn)略和流程的理念導入以經營效益為導向的公司制企業(yè)是美國學

8、者為挽救20世紀80年代美國企業(yè)表現(xiàn)出的明顯頹勢在學習借鑒日本企業(yè)先進管理方法的基礎上提出的組織創(chuàng)新其本質就是創(chuàng)造價值。由此興起了成本管理會計的適應性變革———作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本管理。作業(yè)成本法是以價值創(chuàng)造為導向的有效成本管理思維作業(yè)管理是一種全新的管理視角。作業(yè)管理以持續(xù)改善和優(yōu)化價值鏈為目標將企業(yè)成本管理分為成本避免和成本控制兩個層次并貫73理財版2007年第5期CostManagement成本管理!“#$%(2)戰(zhàn)略成本管理是全

9、方位(與各階段的價值鏈有關)、多角度(事前、事中、事后控制)和突破單個企業(yè)本身的成本管理(3)戰(zhàn)略成本管理重在成本避免、立足于預防從宏觀上控制成本。二、確立現(xiàn)代成本管理目標應考慮的因素(一)成本管理目標制定應體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略要求。成本不是孤立的其發(fā)生受企業(yè)各種因素的影響同時又是企業(yè)作出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心要素之一。企業(yè)如果將成本管理的重心過分聚集于成本本身有可能引發(fā)成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的沖突。按照成本的戰(zhàn)略管理要求現(xiàn)代成本管理必須注

10、重兩個基本分析:第一成本性態(tài)分析。現(xiàn)代企業(yè)是一個根據(jù)最終顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體。作業(yè)成本的計算過程實際上是成本動因分析過程企業(yè)成本是多重成本動因共同作用的結果控制成本不是控制成本本身而是控制引起成本發(fā)生和變化的原因。應通過對所有與產品相關的作業(yè)活動進行追蹤分析盡可能地消除不增值作業(yè)優(yōu)化作業(yè)鏈增加顧客價值。識別和分析成本動因有助于認識企業(yè)的相對成本地位及其形成和變化的原因為強化成本管理提供切實有效的途徑。第二成本空間分析?，F(xiàn)代

11、成本管理目標是以企業(yè)全局為對象根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略制定的。成本管理不應再局限于產品的生產經營過程而應關注企業(yè)外部環(huán)境的變化將視角向前延伸到產品的市場需求分析、相關技術的發(fā)展態(tài)勢分析、以及產品設計向后延伸到產品的使用、維修及處置旨在尋求獲取提高企業(yè)競爭力的優(yōu)勢。與傳統(tǒng)成本管理相比戰(zhàn)略成本管理更強調其全局性和長遠性其實質是不斷尋求企業(yè)的戰(zhàn)略成本優(yōu)勢。(二)成本管理目標應有利于增強企業(yè)的競爭力。傳統(tǒng)的成本管理強調成本降低很少考慮成本降低對企業(yè)

12、競爭地位的影響這樣難以形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。筆者認為應從競爭優(yōu)勢的培育、維持和提高角度出發(fā)根據(jù)我國財務管理的實際情況在制度建設和企業(yè)價值引導上下功夫。第一構建現(xiàn)代企業(yè)制度為打造企業(yè)核心競爭力提供保證。受企業(yè)制度的束縛和制約特別是產權不明晰、法人治理結構不健全、組織和管理不對稱等我國企業(yè)無力或無暇顧及自身核心競爭力的增強。因此我國企業(yè)必須通過規(guī)范的公司制改革著力降低企業(yè)生存與發(fā)展的體制成本提高體制的運行效率和活力使各類企業(yè)展開公平的市場競爭

13、為企業(yè)競爭力的培育創(chuàng)造良好的體制環(huán)境。第二塑造獨特的企業(yè)文化增強對企業(yè)的價值認同感。員工的熱情、創(chuàng)造性和全身心投入對企業(yè)的創(chuàng)新和成長至關重要塑造獨特的企業(yè)文化可以增強企業(yè)價值認同感。企業(yè)文化是形成企業(yè)核心競爭力的深層次因素樹立全體員工共同認同的價值觀無形中就形成了對員工的激勵使他們?yōu)榇硕鴬^斗形成獨特的核心競爭力同時也為企業(yè)實施先進科學的成本管理提供了人力支持。三、成本管理目標定位成本與各因素之間錯綜復雜的關系使成本判斷標準因考慮問題的角

14、度和觀察問題的視角不同而有所不同。條件不同觀察問題的角度不同成本管理的目標就有所不同。成本管理是一個目標體系這個體系包含三個層次:第一降低成本。在任何設定的條件下只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化則降低成本始終是第一位的。成本降低有兩種實現(xiàn)方式:(1)在既定的經濟規(guī)模、技術條件、質量標準下通過降低消耗、提高勞動生產率、合理地組織管理等措施降低成本。通常這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內容。(2)改變成本發(fā)生的基礎條

15、件。成本發(fā)生的基礎條件是企業(yè)可利用經濟資源的性質及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動資料的技術性能、勞動對象的質量標準、勞動者的素質和技能、產品的技術標準、產品工藝過程的復雜程度、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)組織結構、職能分工、管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關系等諸多方面。這些因素的性質及其相互之間的聯(lián)系方式構成了成本發(fā)生的基礎條件是影響成本的深層次因素。在特定的條件下既定的條件限定了成本降低的最低限度進一步降低成本只能通過改變成本發(fā)生的基礎條

16、件如通過采用新的技術設備、新的工藝過程、新的產品設計、新材料等使影響成本的結構性因素得到改善為成本的進一步降低提供新的前提。第二增加企業(yè)利潤。當成本變動與其他相關因素的變動相互關聯(lián)時如何在降低成本與滿足生產經營需要之間作出權衡取舍是成本管理無法回避的困難選擇。成本的變動往往與諸方面的因素相關聯(lián)成本管理不能僅僅只著眼于成本本身還要利用成本、質量、價格、銷量等因素之間的相互關系支持企業(yè)為維系質量、調整價格、擴大市場份額等對成本的需要使企業(yè)能

17、夠最大限度地獲得利潤。第三配合企業(yè)核心能力的培植與提升。在市場經濟環(huán)境下競爭是不可避免的企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施這些戰(zhàn)略措施通常需要成本管理予以配合。采用成本領先戰(zhàn)略的企業(yè)要獲得低成本優(yōu)勢就必須控制成本動因重構價值鏈。差異化戰(zhàn)略保證了市場份額使企業(yè)在成本方面的高效率轉化為高效益。成本管理在配合企業(yè)取得競爭優(yōu)勢上要從一般性研究企業(yè)的預測、決策、計劃及其執(zhí)行問題轉移到對戰(zhàn)略成本管理進行實地研究。在此基礎上成本管理才能真正地

18、為培植和提升企業(yè)核心競爭力提供相關信息。參考文獻:[1]南京大學會計系課題組:《中國企業(yè)成本管理方法及效果的調查分析》《會計研究》2001年第7期。[2]胡玉明:《高級成本管理會計》廈門大學出版社2005年版。[3]劉俊茹:《組織創(chuàng)新與成本管理會計產生與發(fā)展的相關性》“JournalofModernAccountingandAuditing”2006年。[4]孟凡生:《我國企業(yè)成本管理模式創(chuàng)新研究》《學習與探索》2005年第5期。(編輯