出口退（免）稅申報及單證備案管理

1、,出口退（免）稅申報及單證備案管理,出口貨物退（免）稅的概念,出口貨物退（免）稅，指對報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅。　 通俗提法的出口貨物，按照剛剛出臺的財稅〔2012〕39號《通知》統(tǒng)稱為出口貨物勞務(wù)，它包括出口貨物(含視同出口貨物)和對外提供加工修理修配勞務(wù);“營改增”后增加了適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)——國際運輸服務(wù)和對外研發(fā)、設(shè)計服務(wù)。,,政策依據(jù)：1.《中華人民共和

2、國增值稅暫行條例》第二條第三款規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。2.《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條規(guī)定：對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。,,3.世界貿(mào)易組織《補貼與反補貼協(xié)議》明確規(guī)定：“補貼是其成員境內(nèi)由某一政府或任何公共機構(gòu)做出財政支持或任何形式的收入支持或價格支持，由此給予的某種利益?！?出口退稅只要不超過其在國內(nèi)已征或應(yīng)征的間接稅，就不是出口補貼，這是符合世界貿(mào)易組

3、織規(guī)定的法則。4.出口貨物退（免）稅是一個“國際慣例”，而非稅收“政策優(yōu)惠”。不能理解為是本國政府提供的一種稅收優(yōu)惠政策或待遇，也不等同于國家稅收補貼或財政補貼。,一、退稅備案管理（原認(rèn)定）,（一）出口企業(yè)或其他單位應(yīng)于首次申報出口退（免）稅時，向主管國稅機關(guān)提供以下資料，辦理出口退（免）稅備案手續(xù)，申報退（免）稅。1.內(nèi)容填寫真實、完整的《出口退（免）稅備案表》（附件1），其中“退稅開戶銀行賬號”須從稅務(wù)登記的銀行賬號中選擇一個填

4、報。2.加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》。3.《中華人民共和國海關(guān)報關(guān)單位注冊登記證書》。4.未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第2目、第3目資料。5.主管國稅機關(guān)要求提供的其他資料。,,（二）對出口企業(yè)或其他單位提供的出口退（免）稅備案資料齊全，《出口退（免）稅備案表》填寫內(nèi)容符合要求，簽字、印章完整的，主管國稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)場予以備

5、案。對不符合上述要求的，主管國稅機關(guān)應(yīng)一次性告知出口企業(yè)或其他單位，待其補正后備案。    （三）《出口退（免）稅備案表》中的內(nèi)容發(fā)生變更的，出口企業(yè)或其他單位須自變更之日起30日內(nèi)，向主管國稅機關(guān)提供相關(guān)資料，辦理備案內(nèi)容的變更。出口企業(yè)或其他單位需要變更“退（免）稅方法”的，主管國稅機關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退（免）稅款后辦理變更。    （四）出口企業(yè)或其他

6、單位撤回出口退（免）稅備案的，主管國稅機關(guān)應(yīng)按規(guī)定結(jié)清退（免）稅款后辦理。出口企業(yè)或其他單位申請注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)先向主管國稅機關(guān)申請撤回出口退（免）稅備案。,二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報,（一）申報程序和期限　　　企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報?！　　∑髽I(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至

7、次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。,,（二）申報資料　　 1．企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：　 （1）主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報匯總表》；　 （2）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料?！　?2．企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報，應(yīng)

8、提供下列憑證資料：　　 （1）《免抵退稅申報匯總表》及其附表；　　 （2）《免抵退稅申報資料情況表》；　　 （3）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表》； 　?。?）出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；,,（5）下列原始憑證（去年5月起取消紙質(zhì)關(guān)單）：　　?、俪隹诎l(fā)票；　　 ② 委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；　　 ③ 主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。,,3．生

9、產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費稅應(yīng)稅消費品（以下簡稱應(yīng)稅消費品）的，還應(yīng)提供下列資料：　　 （1）《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費稅退稅申報表》；　　 （2）消費稅專用繳款書或分割單，海關(guān)進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。,申報要求－－無疑點申報,預(yù)申報（推薦遠(yuǎn)程預(yù)審），確認(rèn)申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤，方可正式申報：1．撤消并刪除缺電子信息的

10、申報；（正確采集單證號碼，及時到電子口岸進行報關(guān)單的數(shù)據(jù)報送，申報系統(tǒng)序號重排）,申報要求－－無疑點申報,2.更正錯誤申報；3.非申報錯誤的疑點，填報相關(guān)說明（《海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對應(yīng)表》、《出口貨物離岸價差異原因說明表》、《出口貨物勞務(wù)退（免）稅申報疑點說明表》）,申報過程中的注意事項,1.明細(xì)申報――業(yè)務(wù)類型代碼（總局公告2013年第12、65號）2.明細(xì)申報―― 申報商品代碼[出口商品需按照主要原材料退稅率申報

11、退（免）稅的，填寫主要原材料商品代碼。],申報過程中的注意事項,3.明細(xì)申報――備注跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算方式出口的貨物 “備注”標(biāo)注“KJ”銷售給海上石油天然氣開采企業(yè)自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在 “備注欄”中填寫購貨企業(yè)的納稅人識別號和購貨企業(yè)名稱。,申報過程中的注意事項,為國外（地區(qū)）企業(yè)的飛機（船舶）提供航線維護（航次維修）的貨物勞務(wù)，出口企業(yè)（維修企業(yè)）申報退（免）稅時應(yīng)將國外（地區(qū)）企業(yè)名稱、航班號（船名）填寫在 “備

12、注”中。,申報過程中的注意事項,4.增值稅納稅申報表錄入――免抵銷售累計、不得抵扣累計審核端只體現(xiàn)當(dāng)期項，無累計項匯總表上月無表差，本月出現(xiàn)，且值與相應(yīng)的累計項值對應(yīng)，很可能是企業(yè)誤操作將以上兩項累計項清零。,申報過程中的注意事項,5.增值稅納稅申報表錄入――免抵退應(yīng)退稅雙重監(jiān)控，與CTAIS比對當(dāng)月增值稅納稅申報表主表第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”，與退稅審核系統(tǒng)比對上月免抵退稅匯總表第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”，后者優(yōu)先,申報過程

13、中的注意事項,6.匯總申報自動生成，不得人工修改應(yīng)與明細(xì)數(shù)據(jù)相匹配,申報過程中的注意事項,7.為了便于進料加工年度核銷申報與審核，建議企業(yè)日常做好進料加工貿(mào)易項下的進、出口報關(guān)單的收集與歸檔工作，按手冊號分別歸集。,申報過程中的注意事項,8. 年度進料加工業(yè)務(wù)核銷后，如認(rèn)為《核銷表》中的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”與企業(yè)當(dāng)年度實際情況差別較大的，可在向主管稅務(wù)機關(guān)提供當(dāng)年度預(yù)計的進料加工計劃分配率及書面合理理由后，將預(yù)計

14、的進料加工計劃分配率作為該年度的計劃分配率。,三、單證備案在實際操作中，許多企業(yè)因出口貨物單證不規(guī)范而受稅務(wù)機關(guān)的處罰，甚至無法辦理退稅，那么，出口貨物單證真的如此重要嗎，它包括什么內(nèi)容，在什么時候進行備案，為什么要進行備案，備案中應(yīng)注意什么，不進行備案會給企業(yè)帶來什么樣的風(fēng)險？,2024/4/1,22,,,,詳見表樣,（1）出口貨物裝貨單出口貨物裝貨單是出口貨物托運中的一張重要單據(jù)，它既是托運人向船方（或陸路運輸單位）交貨的憑證，

15、也是海關(guān)憑以驗關(guān)放行的證件，是托運單的核心。通常情況下，只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運輸單位）才能收貨裝船、裝車等。因此，實際業(yè)務(wù)中，裝貨單又稱為關(guān)單。（2）海運提單海運提單是承運人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運人的，允諾將該批貨物運至指定目的港交付給收貨人的一張書面憑證。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國際運輸中十分重要的單據(jù)，也是買賣雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基本的單據(jù)。（3）“

16、運單”或收據(jù)除海上運輸稱做“海運提單”外，其它運輸方式，稱做“運單”或收據(jù)。航空運單是托運人和承運人之間就航空運輸貨物運輸所訂立的運輸契約，是承運人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權(quán)的憑證，不能轉(zhuǎn)讓流通。鐵路運單是鐵路部門與貨主之間締結(jié)的運輸契約，不代表貨物所有權(quán)，不能流通轉(zhuǎn)讓，不能憑以提取貨物；其中的“貨物交付單”隨同貨物至到站，并留存到達站；其中的“運單正本”、“貨物到達通知單”聯(lián)次隨同貨物至到站，和貨物一同交給收貨人；該單上載有出口

17、合同號。貨物承運收據(jù)也是托運人和承運人之間訂立的運輸契約，是我國內(nèi)地運往港澳地區(qū)貨物所使用的一種運輸單據(jù)，是承運人出具的貨物收據(jù)，上面載有出口發(fā)票號、出口合同號；其中的“收貨人簽收”由收貨人在提貨時簽收，表明已收到貨物。郵政收據(jù)是貨物收據(jù)，是收件人憑以提取郵件的憑證。,一是出口企業(yè)和其他單位未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰：二是出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅

18、務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰。三是未按規(guī)定進行備案的不予辦理退稅，按免稅辦理。四是出口貨物的提單或運單等備案單證為偽造、虛假應(yīng)征稅。五是出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票、海運提單等出口單證的商品名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容與進口國家（或地區(qū)）的進口報關(guān)數(shù)據(jù)不符；,,pptdesign.blogbus.com,2024/4/1,24,國家稅務(wù)總局公告2013年第65號,2014年1月1日起：出口企業(yè)按規(guī)定向國家商

19、檢、海關(guān)、外匯管理等對出口貨物相關(guān)事項實施監(jiān)管核查部門報送的資料中，屬于申報出口退（免）稅規(guī)定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門或主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)為虛假或其內(nèi)容不實的，其對應(yīng)的出口貨物不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的按照相應(yīng)的規(guī)定處理。,,1.　出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放

20、地點，以備主管稅務(wù)機關(guān)核查?！　　。?）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；　　?。?）出口貨物裝貨單；　　?。?）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證）。,,2.若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企

21、業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年?！　　∫曂隹谪浳锛皩ν馓峁┬蘩硇夼鋭趧?wù)不實行備案單證管理。,,3.對于出口企業(yè)備案的單證是電子數(shù)據(jù)或無紙化的，可以采取以下兩種方式其中之一進行備案：　 （1）對于出口企業(yè)沒有簽訂書面購銷合同，而訂立的是電子合同、口頭合同等無紙化合同，凡符合我國《合同法》規(guī)定的，出口企業(yè)將電子合同打印、口頭合同由出口企業(yè)經(jīng)辦人書面記錄口頭合同內(nèi)容并簽字聲明記錄內(nèi)容與事實相符，加蓋企業(yè)公章后備

22、案?！?對于其他單證的備案，如為國家有關(guān)行政部門采取了無紙化管理辦法使出口企業(yè)無法取得紙質(zhì)單證或企業(yè)自制電子單證等情況，出口企業(yè)可采取將有關(guān)電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)單證加蓋企業(yè)公章并簽字聲明打印單證與原電子數(shù)據(jù)一致的方式予以備案。,,（2）除口頭合同外，對于出口企業(yè)訂立的電子購銷合同、國家有關(guān)行政部門采取無紙化管理的單證以及企業(yè)自制電子單證等，出口企業(yè)可提出書面申請并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可以采用電子單證備案管理，即以電子

23、數(shù)據(jù)的方式備案有關(guān)單證。出口企業(yè)應(yīng)保證電子單證備案的真實性，定期將有關(guān)電子數(shù)據(jù)進行備份，在稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定調(diào)取備案單證時，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)要求如實提供電子數(shù)據(jù)或?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)打印并加蓋企業(yè)公章的紙制單證。,,4.備案單證違章處理有關(guān)規(guī)定　　?。?）財稅39號《通知》規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅。 (2) 24號《公告》規(guī)定：出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中

24、華人民共和國稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰。即：納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。 （3）12號《公告》規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進行單證備案的出口貨物，不得申報退（免）稅，適用免稅政策。已申報退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報沖減原申報。,四、出口退（免）稅分類管理,為進一步規(guī)范出口退（免）稅管理，

25、優(yōu)化出口退稅服務(wù)，支持外貿(mào)發(fā)展，稅務(wù)總局制定了《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》（2015年第2號），自2015年3月1日起執(zhí)行全國統(tǒng)一的退稅分類管理辦法。 推行差別化的分類管理，根據(jù)企業(yè)稅法遵從度、信譽情況，將出口企業(yè)管理類別分為一類、二類、三類、四類。全省共評定一類企業(yè)141戶，二類企業(yè)5205戶，一、二類企業(yè)占正常申報出口退（免）稅總戶數(shù)的78%，同時各地也適時調(diào)整出口企業(yè)管理類別，對符合條件且涉稅遵從度高、信譽好的二

26、類企業(yè)提升為一類企業(yè)，使其享受“先退后審”2個工作日內(nèi)辦結(jié)退稅，有利于鼓勵并引導(dǎo)廣大企業(yè)遵紀(jì)守法，達到 “褒揚誠信、懲戒失信”、“一朝失信、處處受限”的目的。,,之前我省于2009年9月1日起，率先在全省試行出口貨物退（免）稅分類管理辦法(閩國稅函〔2009〕235號)，設(shè)置A、B、C類三個管理類別?！　　?012年下發(fā)了《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于加強出口貨物退（免）稅工作的通知》（閩國稅函〔2012〕101號）對分類管理進行了完善。對守

27、法依規(guī)經(jīng)營的企業(yè)納入A類管理，對列入A類管理的企業(yè)采取一一幫扶，關(guān)注跟蹤出口情況，幫助解決申報出口貨物退（免）稅中的實際問題，按照規(guī)定優(yōu)先辦理審核、審批，盡早辦理退庫手續(xù)。 *總局即將修訂完善的出口企業(yè)分類管理辦法，將在今年出口企業(yè)納稅信用等級評定結(jié)果公布后5月份，對出口企業(yè)管理類別按規(guī)定程序進行調(diào)整評定并公布。,,新辦法即將發(fā)布，可能變化點有：一類企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)將分不同類型企業(yè)作適當(dāng)調(diào)整（生產(chǎn)、外貿(mào)、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)），有所

28、區(qū)別對待、適度放寬；四類企業(yè)將增加列入聯(lián)合懲戒名單的失信企業(yè) 和上一年度管理類別為四類的出口企業(yè)的法定代表人新成立的出口企業(yè) 等內(nèi)容；考慮到無紙化試點管理的推廣，對二、三類企業(yè)憑證資料人工審核不再提20%、60%比例；對事后評估的要求，僅提出對四類企業(yè)要加強評估，其他類別企業(yè)評估比例由省局抽取確定，開展評估應(yīng)抽查20%以上的備案單證和收匯憑證，不對二、三類企業(yè)提出評估3%、5%比例的硬性要求等等。,五、出口退稅無紙化管理問題,（一）概念

29、：出口貨物勞務(wù)退（免）稅無紙化管理是指利用信息技術(shù)，實現(xiàn)申報、審核審批、退庫等出口退（免）稅業(yè)務(wù)“網(wǎng)上辦理”。 （二）條件：主管國稅機關(guān)按照“嚴(yán)控風(fēng)險、企業(yè)自愿”的原則，根據(jù)出口退（免）稅管理和出口稅收信息化建設(shè)等情況，可選取部分稅法遵從度好并符合規(guī)定3個條件（企業(yè)自愿，管理類別為1.2.3類，有稅控數(shù)字簽名證書 ）的出口企業(yè)為出口退（免）稅無紙化管理試點企業(yè)。省局3月份已部署各地在分類管理1、2類企業(yè)中選擇629家（累計7

30、97家）企業(yè)先試點，再穩(wěn)妥推進。 （三）對內(nèi)要求：理順崗責(zé)體系，減少人工審核，運用電子信息自動審核、審批出口退稅，通過“財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子退庫、更正、免抵調(diào)業(yè)務(wù)”直接辦理退稅和調(diào)庫，提高辦稅效率，平均提速5個工作日 。,,（四）對外要求：1.試點企業(yè)應(yīng)按照主管國稅機關(guān)要求配套升級出口退（免）稅網(wǎng)上申報系統(tǒng)，使用稅控數(shù)字?jǐn)?shù)字簽名證書申報退（免）稅業(yè)務(wù)，并及時與出口退稅審核系統(tǒng)進行對接；2.試點企業(yè)在正式申報出口退（免）稅之前

31、，應(yīng)按現(xiàn)行出口退（免）稅申報辦法進行預(yù)申報，在預(yù)申報確認(rèn)電子申報的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可進行無紙化正式申報；3.試點企業(yè)在進行出口退（免）稅正式申報時，不再報送紙質(zhì)申報表和紙質(zhì)憑證資料，只需要提供通過數(shù)字簽名證書簽名后的正式申報電子數(shù)據(jù)；4.試點企業(yè)原規(guī)定應(yīng)向主管國稅機關(guān)報送的紙質(zhì)申報表和紙質(zhì)憑證資料按申報年月及申報的電子信息順序裝訂成冊留存企業(yè)備查；5.實行試點企業(yè)相關(guān)人員實名制度，填報《試點實行出口貨物勞務(wù)退（免）

32、稅無紙化申報承諾書》。,六、增值稅退（免）稅計稅依據(jù),出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。（財稅39號《通知》第四條規(guī)定） 生產(chǎn)企業(yè)：出口貨物勞務(wù)實際的離岸價-FOB（出口發(fā)票），生產(chǎn)企業(yè)申報免抵退稅時，若報送的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》中的離岸價與相應(yīng)出口貨物報關(guān)單上的離岸價不一致的，應(yīng)按主管稅務(wù)

33、機關(guān)的要求填報《出口貨物離岸價差異原因說明表》及電子數(shù)據(jù)。 外貿(mào)企業(yè)：購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格；委托加工的為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明金額（委托加工方式與征稅規(guī)定不一，除進料加工外應(yīng)作價銷售）,,出口發(fā)票：省局主頁2015年發(fā)布的《關(guān)于使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具出口發(fā)票有關(guān)事項的通知》，對一般納稅人使用升級版開具的增值稅普通發(fā)票（五聯(lián)版）作為出口發(fā)票后，除出口離岸價格金額

34、、幣種（出口美元金額和匯率）、“出口”字樣、合同號等信息在備注欄內(nèi)填寫外，其他信息按照增值稅普通發(fā)票欄次要求的內(nèi)容據(jù)實填寫，有關(guān)金額稅額以人民幣數(shù)額填寫；對納入升級版的納稅人銷售免稅貨物（或勞務(wù)）時，開具時應(yīng)選擇“免稅開票”選項，“金額”欄填列實際銷售金額。開具時購貨單位信息包括名稱、地址等應(yīng)使用中文開具，如有需要在中文后以相應(yīng)外文備注。,七、出口貨物增值稅免稅規(guī)定,（一）對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第七條規(guī)定外，按下列規(guī)

35、定實行免征增值稅（簡稱增值稅免稅）政策（39號文件第六條規(guī)定）：1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體有15個類別。2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)，有3個類別（免稅店、特殊區(qū)域）。 3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，有3個類別（原規(guī)定視同內(nèi)銷征稅）?！τ谶m用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣和退稅；出口企業(yè)或其他單位也可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅

36、，并按規(guī)定繳納增值稅。,八、出口貨物勞務(wù)免稅的申報,（一）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的適用免稅政策的貨物勞務(wù)，應(yīng)在出口或銷售次月的增值稅納稅申報內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅、消費稅免稅申報?！　　。ǘ┢渌倪m用免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)，在向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅、消費稅免稅申報時，不再報送《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及其電子數(shù)據(jù)。出口貨物報關(guān)單、

37、合法有效的進貨憑證等留存企業(yè)備查的資料，應(yīng)按出口日期裝訂成冊。,,非出口企業(yè)委托出口的貨物，委托方應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度）的增值稅納稅申報期內(nèi)，憑受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明以及代理出口協(xié)議副本等資料，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅、消費稅免稅申報。　　　出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或申報開具《代理出口貨物證明》，以及已申報增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)

38、機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報退（免）稅截止期限前已確定要實行增值稅免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報期，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務(wù)機關(guān)申報免稅。已經(jīng)申報免稅的，不得再申報出口退（免）稅或申報開具代理出口貨物證明。,九、出口貨物增值稅征稅規(guī)定,（一）財稅39號文件規(guī)定的七種情形：1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 [不包括來料加工復(fù)出口貨

39、物、中標(biāo)機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷

40、的出口卷煙。,,7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：　　（1）將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的?！　。?）以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。　?。?）出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的

41、海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。,,（4）以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的?！。?）未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事

42、由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。（備注原規(guī)定6種，2014年13號公告取消一種）,,（二）12號公告增加了15種視同內(nèi)銷征稅的內(nèi)容：出口企業(yè)或其他單位出口的貨物勞務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)如果發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，按財稅〔2012〕39號文件第七條第（一）項第4目和第5目規(guī)定，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理。1.提供的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等進貨憑證為虛開或偽造；2.提供的增值

43、稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開具；3.提供的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的內(nèi)容與供貨企業(yè)記賬聯(lián)上的內(nèi)容不符；4.提供的增值稅專用發(fā)票上載明的貨物勞務(wù)與供貨企業(yè)實際銷售的貨物勞務(wù)不符；,,5.提供的增值稅專用發(fā)票上的金額與實際購進交易的金額不符；6.提供的增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱、數(shù)量與供貨企業(yè)的發(fā)貨單、出庫單及相關(guān)國內(nèi)運輸單據(jù)等憑證上的相關(guān)內(nèi)容不符，數(shù)量屬合理損溢的除外； 7.出口貨物報關(guān)單上的出口日期

44、早于申報退稅匹配的進貨憑證上所列貨物的發(fā)貨時間（供貨企業(yè)發(fā)貨時間）或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物發(fā)貨時間；8.出口貨物報關(guān)單上載明的出口貨物與申報退稅匹配的進貨憑證上載明的貨物或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物不符；9.出口貨物報關(guān)單上的商品名稱、數(shù)量、重量與出口運輸單據(jù)載明的不符，數(shù)量、重量屬合理損溢的除外；,,10．生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；11.供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；12.供貨企業(yè)銷

45、售的外購貨物，其購進業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；13.供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；14.出口貨物的提單或運單等備案單證為偽造、虛假；15.出口貨物報關(guān)單是通過報關(guān)行等單位將他人出口的貨物虛構(gòu)為本企業(yè)出口貨物的手段取得。,,（三）應(yīng)納增值稅的計算　　1、一般納稅人出口貨物 銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率 　　2、小規(guī)模