本期產(chǎn)品制造成本的檢查

1、本期產(chǎn)品制造成本的檢查產(chǎn)品制造成本包括直接材料、直接工資和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。直接材料是指能夠分清應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各種原材料及主要材料。企業(yè)所耗用的各種機(jī)物料不屬于直接材料，而是一種間接材料，應(yīng)歸屬到制造費(fèi)用項(xiàng)目中核算。直接工資是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資。車間管理生產(chǎn)的人員、技術(shù)人員和勤雜人員的工資應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用項(xiàng)目。制造費(fèi)用是指企業(yè)各基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如車間耗用的各種機(jī)物料，車間管理人員工資、

2、房屋和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等等。在檢查產(chǎn)品制造成本的過程中，必須劃清資本性支出與收益性支出的界限，劃清不同時(shí)期費(fèi)用的界限，劃清制造費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限，劃清不同產(chǎn)品之間費(fèi)用的界限，劃清完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用的界限，本節(jié)檢查的具體內(nèi)容包括待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的檢查、生產(chǎn)費(fèi)用分配的檢查、廢品損失與停工損失的檢查、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配的檢查。一、待攤費(fèi)用的檢查待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)由本期和

3、以后各期負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)的攤銷等。各項(xiàng)待攤費(fèi)用應(yīng)均通過“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行分項(xiàng)核算。該賬戶借方反映費(fèi)用發(fā)生數(shù)額，貸方反映已經(jīng)攤銷的費(fèi)用數(shù)額，如果有余額在借方，反映待攤銷的費(fèi)用數(shù)額。因此，對該賬戶的借方、貸方、余額都應(yīng)進(jìn)行檢查。（一）借方發(fā)生額的檢查。對“待攤費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額的檢查，主要檢查費(fèi)用的支付項(xiàng)目是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的開支范圍，有無將不屬于生產(chǎn)費(fèi)用

4、的支出作為生產(chǎn)費(fèi)用在該賬戶列支的情況。檢查時(shí)，要對該賬戶所屬明細(xì)賬逐戶逐項(xiàng)地進(jìn)行檢查。查看“摘要”欄內(nèi)容說明是否清楚。再根據(jù)憑證字號，查對記賬憑證和原始憑證，分析各項(xiàng)費(fèi)用是否屬于生產(chǎn)費(fèi)用。對查實(shí)不屬于生產(chǎn)費(fèi)用的開支項(xiàng)目，要根據(jù)“待攤費(fèi)用”賬戶的貸方發(fā)生額計(jì)算出已提攤銷額，調(diào)整相關(guān)的賬戶，對尚未攤銷的數(shù)額應(yīng)從賬面貸方?jīng)_銷。（二）貸方發(fā)生額的檢查。貸方發(fā)生額是反映企業(yè)已攤銷的費(fèi)用金額。對貸方發(fā)生額的檢查，主要檢查各月攤銷的數(shù)額是否均衡，有無

5、將該賬戶作為利潤的調(diào)節(jié)手段，不按規(guī)定隨意攤銷。檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額的內(nèi)容和注明的攤銷期限，確定每月的攤銷額，并與各月的實(shí)際攤銷額核對，看其費(fèi)用攤銷是否合理，有無任意縮短或延長攤銷期限。對于多攤的費(fèi)用，應(yīng)予以剔除，并調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。（三）余額的檢查。“待攤費(fèi)用”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，期末如果有余額應(yīng)在借方，若該賬戶中出現(xiàn)貸方余額或紅字余額，一般情況下屬多攤費(fèi)用。檢查時(shí)可通過賬面余額發(fā)現(xiàn)是否存在攤過頭的問題。二、預(yù)提費(fèi)用的

6、檢查預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)尚未支付或發(fā)生，但應(yīng)在本期列支的費(fèi)用，如預(yù)提的借款利息，保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)用等。預(yù)提費(fèi)用在“預(yù)提費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行核算，該賬戶貸方反映已列支的費(fèi)用數(shù)額，借方反映費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)，其余額在貸副產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用忽略不計(jì)，全部記入主要產(chǎn)品成本，再將副產(chǎn)品私分或?qū)ν怃N售形成“小金庫”。這樣做，不僅副產(chǎn)品沒有納稅，還造成主要產(chǎn)品成本虛增，減少利潤，以達(dá)到偷稅的目的。檢查時(shí)，首先應(yīng)了解企業(yè)產(chǎn)品的品種有多少，然后再了解費(fèi)用如何在各種產(chǎn)品之

7、間劃分的，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、合理，核實(shí)各種產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用額。（二）輔助生產(chǎn)成本分配的檢查工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指為基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間和管理部門提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。其中有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造等。正確地計(jì)算輔助生產(chǎn)的勞務(wù)成本并及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)受益車間或部門，是計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品成本的重要環(huán)節(jié)。輔助生產(chǎn)的服務(wù)

8、對象是全企業(yè)，生產(chǎn)成本的分配，不可能在這些部門費(fèi)用發(fā)生時(shí)就進(jìn)行，在月終還要采用一定的分配方法進(jìn)行分配。對輔助生產(chǎn)成本分配的檢查重點(diǎn)是被分配額、分配對象、分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法的計(jì)算是否準(zhǔn)確。1.輔助生產(chǎn)成本被分配的檢查對輔助生產(chǎn)成本被分配額的檢查，主要是根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本分配表”所列分配額與經(jīng)審定的“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬進(jìn)行核對，看是否一致。在一般情況下，兩者必須一致，否則就會(huì)使賬面出現(xiàn)余額。如果出現(xiàn)貸方余額，說明超額分配，屬于多轉(zhuǎn)

9、輔助生產(chǎn)成本；反之，為少轉(zhuǎn)成本。發(fā)現(xiàn)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的情況，都應(yīng)對其進(jìn)行調(diào)整。2.輔助生產(chǎn)成本分配對象的檢查輔助生產(chǎn)成本的確定，必須經(jīng)過各輔助生產(chǎn)車間的交互分配過程。各輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本確定以后，才能對基本生產(chǎn)車間和其他管理部門等受益單位進(jìn)行分配。對輔助生產(chǎn)成本對象的檢查，主要檢查在分配過程中是否符合受益原則。檢查時(shí)，應(yīng)注意各輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務(wù)的受益單位有哪些，有無將非生產(chǎn)部門的受益單位應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用擠入成本、費(fèi)用中的情況，要重點(diǎn)

10、審查費(fèi)用分配表等原始會(huì)計(jì)核算資料，核實(shí)是否存在問題。3.輔助生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)的檢查對輔助生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)的檢查，應(yīng)對其各受益單位的原始記錄進(jìn)行核實(shí)。在管理基礎(chǔ)工作做得比較好的企業(yè)，各個(gè)車間和部門都安裝了記錄受益量的儀表，如電表、水表等。這些原始記錄都是最為準(zhǔn)確和合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。但是，對于管理基礎(chǔ)工作比較薄弱，原始記錄不準(zhǔn)確的企業(yè)，也可以依照各受益對象的特點(diǎn)選擇其他的可行性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。對輔助生產(chǎn)成本分配的檢查，首先要檢查生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用

11、的界限是否劃分清楚，有無少記非生產(chǎn)項(xiàng)目的分配標(biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)由非生產(chǎn)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；其次，檢查各產(chǎn)品對同一受益對象的分配標(biāo)準(zhǔn)是否相同。檢查時(shí)，要深入輔助生產(chǎn)車間統(tǒng)計(jì)表列數(shù)和費(fèi)用分配表中的分配合計(jì)數(shù)核對，看是否一致。如不一致，應(yīng)以查實(shí)數(shù)為依據(jù)，重新計(jì)算分配率，調(diào)整生產(chǎn)成本分配額。4.輔助生產(chǎn)成本分配方法的檢查輔助生產(chǎn)成本分配的方法有：直接分析法、一次交互分配法、順序分配法、計(jì)劃成本分配法和代數(shù)分配法。（1）直接分配法。