論內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范

1、1論內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范論內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制[摘要]內(nèi)部審計(jì)同樣存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因并從各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因出發(fā)提出了相應(yīng)的防范和控制措施。一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本原理上是相同的是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的的可能性。通常人們

2、認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤所致其實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。我們可以這樣認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險(xiǎn)另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面:(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)在

3、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中不可避免地受本單位的利益限制。就內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)而言充其量?jī)?nèi)部審計(jì)只是企業(yè)的管理手段之一只是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具是管理當(dāng)局主觀意志的體現(xiàn)。鑒于此企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)能為力。在這種情況下作為企業(yè)的內(nèi)審部門如若服從于長(zhǎng)官意志不

4、能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控不能做出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)聽(tīng)之任之而出具虛假審計(jì)報(bào)告這就會(huì)埋下巨大的隱患。(二)內(nèi)部審計(jì)方法存在弊端。目前內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)這種審計(jì)方法的弊端日漸突出已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。因?yàn)樗^(guò)分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試本身就蘊(yùn)藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)。(三)內(nèi)部審計(jì)所處的外部審計(jì)環(huán)境不佳。具體表現(xiàn)為:(1)法制不健全。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入許多新情況、新問(wèn)題不斷出現(xiàn)而目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)僅有一

5、部1995年7月發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)明顯的滯后現(xiàn)象。(2)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和隱蔽性。內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往會(huì)增加審計(jì)難度使審計(jì)人員對(duì)事實(shí)真相難以做出準(zhǔn)確判斷。由于內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系較為密切涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面一些敏感事項(xiàng)涉及人事關(guān)系復(fù)雜舞弊手段隱蔽內(nèi)審人員取證難度較大從而面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度較差會(huì)計(jì)信息失真使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大為增加。(

6、四)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高綜合素質(zhì)較低識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差有些人職業(yè)道德欠佳不能經(jīng)受各方面的誘惑內(nèi)審人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要所有這些將給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信譽(yù)帶來(lái)負(fù)面影響從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制(一)提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。首先必須

7、改變目前的用人機(jī)制選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍其次要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育使他們能熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)、基本技能和基本方法熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識(shí)提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及審計(jì)表達(dá)能力以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需要。2(二)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法采取風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程的一種審計(jì)模式它通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以

8、控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)依據(jù)下列基本模式進(jìn)行審計(jì)決策即:詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)）內(nèi)審人員首先研究確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以接受的水平然后評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)最后根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)水平參數(shù)計(jì)算詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。根據(jù)確定的詳細(xì)檢查

9、風(fēng)險(xiǎn)水平及其他有關(guān)數(shù)據(jù)運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法即可確定詳細(xì)檢查需要抽查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或記錄的數(shù)量。近幾年來(lái)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國(guó)已廣泛使用其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開(kāi)始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并把它控制在最低水平從而減輕審計(jì)人員的法律責(zé)任降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向這種審計(jì)模式的過(guò)渡以提高審計(jì)效果和質(zhì)量。(三)加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。當(dāng)前世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專門的法律規(guī)范國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。國(guó)家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)

10、部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)盡快地同國(guó)際慣例接軌以謀求長(zhǎng)足的發(fā)展。(四)建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度。首先內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行尤其要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度(可根據(jù)本單位實(shí)際情況設(shè)立二級(jí)或三級(jí)復(fù)核制)減少或消除人為審計(jì)誤差及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次要建立一套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系以

11、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核從而減少人為風(fēng)險(xiǎn)。(五)理順內(nèi)審管理體制。內(nèi)審作為單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)其獨(dú)立性是相對(duì)的。當(dāng)前要充分發(fā)揮內(nèi)審的經(jīng)濟(jì)警察作用必須進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革理順國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)法人與國(guó)家之間委托—受托關(guān)系的建設(shè)切實(shí)實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束。在規(guī)范法律、稅收、貨幣、財(cái)政等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行調(diào)節(jié)手段的基礎(chǔ)上培育和發(fā)展國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系理順內(nèi)部審計(jì)所依存的外