計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)問題的探討

1、計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)問題的探討計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)問題的探討計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)也稱電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)審計(jì)證據(jù)，是指在電算化系統(tǒng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)過程中產(chǎn)生的，以其記錄的內(nèi)容與有關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)相符程度并作為審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的電磁記錄物（憑據(jù)）。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域及其他管理領(lǐng)域中的普遍應(yīng)用，審計(jì)的對(duì)象、方式、手段必然要發(fā)生很大變化，計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)將廣泛地應(yīng)用于計(jì)算機(jī)審計(jì)全過程。認(rèn)真研究、探討計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的特性和規(guī)律，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已刻不容緩。一、計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)與傳

2、統(tǒng)審計(jì)證據(jù)的主要區(qū)別一、計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)與傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)的主要區(qū)別一是安全程度不同。計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)雖然具有較高的精密性，但也有較強(qiáng)的脆弱性。一方面，由于計(jì)算機(jī)信息是用二進(jìn)制數(shù)據(jù)表示的，以數(shù)字信號(hào)的方式存在，而數(shù)字信息是非連續(xù)性的，如果有人故意或因?yàn)椴铄e(cuò)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行截收、監(jiān)聽、刪除、剪接，從技術(shù)上講審計(jì)人員難以查清。而且計(jì)算機(jī)操作人員的差錯(cuò)或供電系統(tǒng)、通信網(wǎng)絡(luò)的故障等環(huán)境和技術(shù)方面的原因都會(huì)使計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)無法反映真實(shí)情況。另一方面，

3、計(jì)算機(jī)信息是存貯在各種磁盤或磁帶等中的，而磁性為載體的數(shù)據(jù)易遭損毀，可以不留痕跡地更改。另外，磁性載體巨大的存貯容量也意味著數(shù)據(jù)存貯具有集中化的特點(diǎn)。一張磁盤損毀所導(dǎo)致的數(shù)據(jù)損失要比幾十本賬簿丟失帶來的損失大得多。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的通信傳輸又為遠(yuǎn)程操縱計(jì)算機(jī)破壞、修改計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)提供了更便利的條件。傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)主要以紙張為載體，且有易讀、不易更改，而且即便更改也往往留有痕跡等優(yōu)點(diǎn)，安全性較高。二是表現(xiàn)形式不同。計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)在計(jì)算機(jī)

4、屏幕上的表現(xiàn)形式是多樣的，尤其是多媒體技術(shù)的出現(xiàn)，更使計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)綜合了文本、數(shù)據(jù)、圖像、圖形、動(dòng)畫、音頻及視頻等多種媒體信息，這種以多媒體形式存在的計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)幾乎涵蓋了所有的傳統(tǒng)證據(jù)。三是顯現(xiàn)程度不同。計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)在存儲(chǔ)、處理的過程中，必須用特定的二進(jìn)制編碼表示，一切信息都由這些不可見的無形編碼來傳遞，因此計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)具有較強(qiáng)的隱蔽性，存貯于磁性載體中的多頭數(shù)據(jù)文件，只有采用計(jì)算機(jī)并利用計(jì)算機(jī)程序才能閱讀。傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)，如實(shí)

5、物證據(jù)、書面證據(jù)、言詞證據(jù)等則一目了然。二、計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的采用二、計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的采用由于計(jì)算機(jī)證據(jù)的脆弱性使得其真實(shí)性和安全性受到威脅，因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)報(bào)告中能起到多大作用或在訴訟中能否被采納為證據(jù)就成為我們面臨的難題。根據(jù)我國(guó)行政訴訟法的規(guī)定和審計(jì)專業(yè)教材對(duì)審計(jì)證據(jù)的分類，計(jì)算機(jī)證據(jù)似可歸入“視聽證據(jù)”類。但在具體操作中，應(yīng)注意到，計(jì)算機(jī)接收到的電子信息是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)重新顯示或復(fù)制出來的，只能是原件的副本，不可能是傳統(tǒng)

6、意義上的有形“原件”。因此，筆者認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)中的“原件”的概念應(yīng)等同于復(fù)制品和副本。三、計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的證明力三、計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的證明力證明力是把眾多證據(jù)加以綜合，恰當(dāng)歸納，再加上審計(jì)人員的意見，所形成的證明被審計(jì)事項(xiàng)的能力。證據(jù)的證明力取決于該證據(jù)是原始證據(jù)還是派生證據(jù)、直接證據(jù)還是環(huán)境證據(jù)、外部證據(jù)還是內(nèi)部證據(jù)。有人認(rèn)為，錄音、錄像等視聽資料與計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)在技術(shù)上有著本質(zhì)區(qū)別，而把計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)歸入“書面證據(jù)”。其理由，一

7、是書面證據(jù)是指以文字、符號(hào)、圖畫等內(nèi)容證明被審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。其特征在于以其內(nèi)容證明審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)。計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)雖然有多種外在表現(xiàn)形式，但都無一例外地以其內(nèi)容證明審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)，符合書面證據(jù)的特征。二是我國(guó)合同法已經(jīng)將傳統(tǒng)的書面合同形式擴(kuò)大到數(shù)據(jù)電子形式，不管合同采取什么樣的載體，只要可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，即可視為符合法律對(duì)“書面”的要求。筆者認(rèn)為，將計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)視為“視聽”證據(jù)并歸為間接證據(jù)比較符合當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)際。首先，如前所述

8、，計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)容易被偽造、篡改，而且更改、偽造后不留痕跡，再加上計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)由于人為的原因或環(huán)境技術(shù)條件影響容易出錯(cuò)。因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)應(yīng)屬于間接證據(jù)。四、計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的鑒定和分析四、計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的鑒定和分析計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的脆弱性，使得運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)來證明被審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，必須加強(qiáng)鑒定和分析，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)作為審計(jì)證據(jù)的電子文件、其內(nèi)容是否被計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)入侵者或由被審計(jì)單位自己篡改、偽造的審查，將是對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行鑒定和

9、分析的最主要工作。１。真實(shí)性。查明計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)的來源、形成的時(shí)間、地點(diǎn)、制作過程及設(shè)備情況，有無偽造和刪改的可能性。一般說來，由第三方（如中間商或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商）來儲(chǔ)存記錄或轉(zhuǎn)存的計(jì)算機(jī)證據(jù)具有較高的證據(jù)效力；被審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)和行為發(fā)生時(shí)留下的計(jì)算機(jī)證據(jù)的效力較以后專為訴訟的目的而形成的計(jì)算機(jī)證據(jù)更為真實(shí)；對(duì)于自相矛盾、內(nèi)容前后不一致或不符合情理的計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)，應(yīng)小心對(duì)待，不可輕信，對(duì)不能排除合理懷疑的計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)不得采納。２。合法性

10、。包括收集手段是否合法和形式條件是否合理兩部分。有些審計(jì)證據(jù)其本身也有證據(jù)力，但在收集過程中，違背了規(guī)定的手續(xù)和程序，因而也就不具有法律效力，也不能用來證實(shí)問題，為此，鑒定分析計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)時(shí)，要了解證據(jù)是以什么方法、在什么情況下取得的，是否違背了法定的程序和要求，是否符合法律規(guī)定的形式要件，這樣有利于判明審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)纬潭群托ЯΑ＃?。相關(guān)性。查明計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù)反映的事實(shí)與被審計(jì)事項(xiàng)有無關(guān)系，只有與被審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)或邏輯上是相關(guān)的事實(shí)才