我國信托會計業(yè)的制度缺陷

1、1我國信托會計業(yè)的制度缺陷我國信托會計業(yè)的制度缺陷為適應(yīng)我國信托業(yè)會計核算的需要，財政部于2002年1月1日頒布實施了《金融企業(yè)會計制度》，規(guī)范了我國信托業(yè)的會計核算。但筆者認(rèn)為，在該《會計制度》中，對于信托業(yè)務(wù)核算的九條規(guī)定中還存在以下幾個方面的缺陷：一、《制度》第一百五十六條規(guī)定：“信托投資公司管理不同類別的信托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別按項目設(shè)置信托業(yè)務(wù)明細(xì)賬進(jìn)行核算管理”。根據(jù)一般的理解，這項規(guī)定的意思就是信托投資公司在管理不同信托業(yè)務(wù)的時候

2、，只需要設(shè)立同一本帳，然后在同一本賬簿中的同一個一級會計科目項下設(shè)立不同的明細(xì)課目進(jìn)行核算。顯然，在同一套賬本中，以不同的明細(xì)科目根本無法嚴(yán)格區(qū)分眾多信托項目項下的資產(chǎn)（包括現(xiàn)金資產(chǎn)和實物資產(chǎn)）以及負(fù)債和權(quán)益。這就如同將眾多企業(yè)的資產(chǎn)放在同一套賬簿中進(jìn)行核算一樣，難以想象能做到對信托財產(chǎn)的“分別管理、分別核算”。二、《制度》第一百五十七條規(guī)定：“信托投資公司對不同信托資產(chǎn)來源和運用，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)會計科目進(jìn)行核算反映，來源類科目應(yīng)按其類別、

3、委托人等設(shè)置明細(xì)賬。運用類科目應(yīng)按其類別、使用人和委托人等設(shè)置明細(xì)賬。信托投資公司對信托貨幣資金應(yīng)設(shè)置專用銀行賬戶予以反映”。根據(jù)這條規(guī)定，信托投資公司在資金來源和運用中均應(yīng)按不同類別和委托人甚至使用人設(shè)立明細(xì)賬，這是對信托業(yè)務(wù)的一種誤解，甚至?xí)斐筛黜椥磐袠I(yè)務(wù)和信托財產(chǎn)之間的混亂。此外，對于“信托投資公司對信托貨幣資金應(yīng)設(shè)置專用銀行賬戶予以反映”的規(guī)定也很含糊。根據(jù)《信托法》的分別管理精神，信托公司應(yīng)該分別不同的信托項目設(shè)立不同的信托

4、資金專用賬戶，而不能將不同信托項目的信托資金混淆使用。然而，《金融企業(yè)會計制度》中并沒有明確這一點，只是籠統(tǒng)地要求將信托資金設(shè)立信托資金專戶反映，甚至按不同信托項目這樣的要求也沒有。三、在《金融企業(yè)會計制度》中，將信托業(yè)務(wù)中信托資產(chǎn)、信托負(fù)債以及委托人和受益人權(quán)益的核算確定為信托資產(chǎn)來源、信托資產(chǎn)運用的做法是不對的。任何一項信托業(yè)務(wù)都有自己的獨立的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項目，而不應(yīng)該牽強(qiáng)地將其定義為短期來源、長期來源、短期運用、長期運用。這樣

5、的分類既沒有意義，也有悖于統(tǒng)一規(guī)范的會計制度，有悖于會計指標(biāo)的可比性。同樣，在對于未付信托收益的核算中，制度使用了“待分配信托收益”一詞，這也是不妥的。對于集合信托業(yè)務(wù)的未付信托收益，可以使用“待分配信托收益”，但對于單獨受益人信托業(yè)務(wù)中，單獨受益人應(yīng)享有的信托收益，就不能說是“待分配信托收益”了，而應(yīng)該是“未付信托收益”。因此，對于信托收益的核算，應(yīng)該統(tǒng)一在委托人及受托人權(quán)益項下的“未付信托收益”科目中核算。四、《制度》第一百六十二條

6、規(guī)定：“對外提供的信托資產(chǎn)管理會計報表包括：信托資產(chǎn)來源、運用表，信托業(yè)務(wù)利潤表及其附表等”。這項規(guī)定對各項信托業(yè)務(wù)的會計報告顯得含混和不足。如果這樣做，所有的信托業(yè)務(wù)都混在一起核算，并在此基礎(chǔ)上做出一份信托資產(chǎn)來源、運用表，各信托項目的委托人、受托人、社會公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)就不能夠解讀這些會計報表。筆者認(rèn)為，作為獨立的核算主體，各項信托業(yè)務(wù)必須擁有自己獨立的核算系統(tǒng)和報表系統(tǒng)，準(zhǔn)確向各信托項目的委托人、受托人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會公眾公布各信托

7、項目的資產(chǎn)運用和分布狀況、負(fù)債情況、收益情況以及現(xiàn)金流量情況，這就需要一套完善的核算體系和財務(wù)報告體系，需要各項信托業(yè)務(wù)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、項金流量表、費用支出情況表，以及相關(guān)的財務(wù)事項說明等。建議基于上述問題和特點，筆者對信托投資公司的會計核算原則和正確的核算安排理解如下：2一、制訂適合信托投資公司自身的會計制度。信托投資公司應(yīng)以《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》為基礎(chǔ)，正確理解相關(guān)法規(guī)對

8、信托業(yè)務(wù)的核算要求，在已頒行的各項會計準(zhǔn)則的前提下，參照2002年1月1日頒布實施的《金融企業(yè)會計制度》，制定自己的會計核算制度。《金融企業(yè)會計制度》第一章第八條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法”。這一規(guī)定明確提出了，各金融企業(yè)可以在不違反本制度及相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制訂出適合本企業(yè)的會計制度。二、設(shè)置和使用適合信托投資公司自己業(yè)

9、務(wù)需要的會計科目。信托投資公司應(yīng)制定適合自身業(yè)務(wù)開展和進(jìn)行會計核算的會計科目，這也是信托投資公司會計核算中最需要解決和最難解決的地方。財政部2002年1月1日頒布實施的《金融企業(yè)會計制度》并沒有詳細(xì)列示出信托投資公司所使用的具體會計科目和全部會計科目，只是列示了一些有代表性的一級會計科目，因而就需要各信托投資公司根據(jù)自身的具體情況和業(yè)務(wù)特點，在制度框架下制定出適合自身業(yè)務(wù)的會計科目，包括設(shè)置制度中未予列示的一級會計科目，并規(guī)范二級和三級

10、等會計科目。在財政部2001年1月1日頒布實施的《企業(yè)會計制度》中，會計科目和會計報表總說明第（二）條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)根據(jù)本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，信托公司可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目”。由于《金融企業(yè)會計制度》對會計科目的設(shè)置問題未進(jìn)行具體完善的規(guī)范，因此，可以借鑒《企業(yè)會計制度》對于規(guī)范和設(shè)置會計科目的說明和解釋精神，規(guī)范和設(shè)置

11、適合信托投資公司業(yè)務(wù)的會計科目。至于具體如何設(shè)置和選擇使用會計科目，由于各企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和發(fā)展方向存在較大差異，必須要根據(jù)各信托投資公司自身的業(yè)務(wù)情況及發(fā)展方向決定。此外，行業(yè)協(xié)會制訂供各信托投資公司參考的參考標(biāo)準(zhǔn)和范式也很重要。三、根據(jù)信托業(yè)相關(guān)法規(guī)的立法精神，參照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行信托公司的會計核算。信托投資公司在會計核算中的主要難題在于會計科目和會計報表項目的設(shè)置以及信托業(yè)務(wù)的會計核算。對于信托業(yè)務(wù)的會計核算，應(yīng)根據(jù)會