對稅收法定主義的再認(rèn)識

1、1對稅收法定主義的再認(rèn)識對稅收法定主義的再認(rèn)識隨著民主與法制的發(fā)展，在現(xiàn)代稅收中逐步形成了稅收法定主義。稅收法定主義包括稅收立法權(quán)法定、國家征稅權(quán)法定、稅款收益權(quán)法定等六個方面。正確認(rèn)識稅收法定主義有利于我國稅收立法的進一步完善。一、我國學(xué)術(shù)界對稅收法定主義的理解什么是稅收法定主義？有人認(rèn)為稅收法定主義是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務(wù)只能以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有

2、法律的規(guī)定，任何主體不得征稅或者減免稅收。除此之外，還有人將稅收法定主義界定為：所謂的稅收法定主義可以描述為稅收的征收和繳納必須基于法律的規(guī)定進行，沒有法律依據(jù)，任何人都不能被要求納稅。該種觀點認(rèn)為稅收法定主義包含三層含義，一是稅收法定主義體現(xiàn)了納稅人的權(quán)利來源，納稅人的授權(quán)是國家征稅權(quán)力的本源；二是稅收法定主義體現(xiàn)了社會對財產(chǎn)權(quán)的保護，財產(chǎn)權(quán)先于政治權(quán)力產(chǎn)生，財產(chǎn)權(quán)的穩(wěn)定是市場經(jīng)濟得以存在和法治的先決條件；三是稅收法定主義要通過一定的

3、立法、司法程序來實現(xiàn)，立法、司法完善程度影響了該原則的貫徹程度。二、對稅收法定主義的再認(rèn)識以上稅收法定主義的概念和內(nèi)容盡管為國內(nèi)大多數(shù)人所認(rèn)可，但筆者認(rèn)為這一概念并不完整，它僅僅屬于稅收法定主義的形式方面而已，稅收法定主義首先必須包括稅收立法權(quán)、國家征稅權(quán)和稅款收益權(quán)等最基本的問題。稅收法定主義構(gòu)成了法治主義的重要組成部分，是法治主義規(guī)范和限制國家權(quán)力以保障公民財產(chǎn)權(quán)利的基本要求和重要體現(xiàn)。因此稅收法定主義中的“法定”不僅應(yīng)包括國家征稅

4、時必須具備的要件的法定，更應(yīng)該對稅收立法權(quán)、國家征稅權(quán)和稅款收益權(quán)進行法定。如果不對這些根本問題進行法定，就會造成稅收立法權(quán)的缺位或濫用，國家征稅權(quán)的缺位或濫用，稅款收益權(quán)的濫用。事實上，我國現(xiàn)有的稅收立法和稅收征管中存在的大量問題，從根本上講就是由于我們對稅收法定主義的片面理解所造成的。我們在建立和完善我國的稅收立法過程中，有必要對稅收法定主義的概念和內(nèi)涵進行反思和重新界定。稅收法定主義應(yīng)界定為：稅收法定主義是指一個國家在對稅收關(guān)系進

5、行法律調(diào)整時，必須明確稅收立法權(quán)、國家征稅權(quán)和稅款收益權(quán)，享有稅收立法權(quán)的機關(guān)在稅法中對課稅要素作明確規(guī)定，征稅機關(guān)和納稅人依法征稅和依法納稅。稅收法定主義的內(nèi)容包括以下方面：第一，稅收立法權(quán)法定。稅收作為一個國家中的重大事項，原則上應(yīng)當(dāng)由全國人大及其常委會制定法律來進行調(diào)整，但由于我國正處于經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)軌時期，許多經(jīng)濟關(guān)系并不穩(wěn)定，因此根據(jù)《立法法》的規(guī)定，國務(wù)院也享有部分稅收立法權(quán)。第二，國家征稅權(quán)法定。我國長期回避國家征稅權(quán)的來源

6、，因此往往形成國家征稅與納稅人納稅之間的利益沖突，納稅人納稅意識欠缺，使我國稅收征管工作的行政成本大大提高。第三，稅款收益權(quán)法定。稅收的本質(zhì)是一種利益的分配，國家通過稅收將納稅人的財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給國家，由國家統(tǒng)一支配和使用。第四，稅收的主要依據(jù)是關(guān)于稅收的法律。稅收是個重大問題，因此稅收法定主義要求，規(guī)范稅收應(yīng)當(dāng)主要以立法機關(guān)制定的法律為主，這里的“法定”應(yīng)準(zhǔn)確理解為由國家立法機關(guān)制定的法律來規(guī)定和確定。第五，課稅要素法定且明確。課稅要

7、素是國家征稅時必不可少的要件。依法享有稅收立法權(quán)的立法機關(guān)應(yīng)當(dāng)在稅法中將有關(guān)要素進行規(guī)定，且規(guī)定要盡可能明確和具體。第六，稅款征納法定。稅款征納不僅要有法可依，而且在具體的征稅和納稅過程中必須依法進2行。代表國家行使征稅權(quán)的征稅機關(guān)不得擅自變更征稅事項，負(fù)有納稅義務(wù)的廣大納稅人也應(yīng)該依法納稅，不得逃避納稅義務(wù)，否則都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。稅收法定主義是一個國家法制的有機構(gòu)成部分，而稅收是關(guān)系到廣大納稅人和國家利益的重大事項，因而這一原

8、則需要在國家的根本大法———《憲法》或者稅收基本法中予以明確規(guī)定。三、稅收法定主義對完善我國稅收立法的要求第一，從憲法高度對稅收的一些基本問題進行規(guī)定。各國憲法中都包括稅收基本問題的規(guī)定，憲法中的這些規(guī)定是制定稅法最重要的基礎(chǔ)。我國現(xiàn)行《憲法》中僅僅規(guī)定公民有依法納稅的義務(wù)，其實稅收不僅有納稅人，還有征稅主體。在《憲法》中對稅收僅作如此簡陋的規(guī)定顯然不夠。《憲法》中需要對稅收法定主義以及其他稅收的基本原則作出明確規(guī)定，而且需要將稅收法定

9、的基本要求進行明確，諸如稅收立法權(quán)的確立、國家征稅權(quán)的確立以及對稅款收益權(quán)的歸屬問題進行明確。第二，需要制定一部稅收基本法。在稅法的立法模式上，世界上主要有綜合立法和分稅立法兩種。我國采用的是分稅立法的模式，“一稅一法”。由于我國《憲法》對稅收的規(guī)定太過簡陋，因此各稅在立法中并無共同遵循的基本原則，一方面造成各稅法之間的參差不齊，相互矛盾；另一方面也造成立法上的重復(fù)現(xiàn)象突出。因此我國可以借鑒某些國家的立法經(jīng)驗，制定一部稅收基本法，將征稅

10、中的共同事項在同一部法律中加以規(guī)定，比如稅收的概念、稅收的目的、稅收的基本原則以及稅收征管權(quán)的劃分等一系列的基本問題，而且這一部法律必須由立法機關(guān)來制定。第三，在《憲法》或者《立法法》中有必要將分享立法的范圍進行明確。根據(jù)我國《憲法》和《立法法》的規(guī)定，我國稅收立法采用的是分享模式，立法機關(guān)和國家最高行政機關(guān)———國務(wù)院都有稅收的立法權(quán)。國務(wù)院是我國最高行政機關(guān)，由國務(wù)院對稅收立法，給行政權(quán)借稅收立法侵犯公民或企業(yè)的經(jīng)濟利益和行為自由提