審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)精講班第39講課件講義-內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消

1、1審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)精講班第審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)精講班第3939講講義講講義內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消1內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷（1）將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷【例【例1】假設(shè)2008年12月31日母公司（甲公司）對(duì)其子公司（乙公司），長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余

2、公積為1000元，未分配利潤(rùn)為6000元。則在2008年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本2000020000資本公積資本公積80008000盈余公積盈余公積10001000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)60006000商譽(yù)2000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30000少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東權(quán)益（350003500020%20%）70007000(2)將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷【例【

3、例2】母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%的股權(quán)，子公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000元，母公司對(duì)子公司本期投資收益6400元，子公司少數(shù)股東本期收益為1600元；子公司期初未分配利潤(rùn)2600元，子公司本期提取盈余公積600元，對(duì)所有者分出利潤(rùn)4000元，未分配利潤(rùn)6000元。則2008年12月31日編制抵銷分錄如下：借：投資收益（800080%）6400少數(shù)股東損益（800020%）1600未分配利潤(rùn)——年初2600貸：本年利潤(rùn)分

4、配——提取盈余公積600應(yīng)付股利4000未分配利潤(rùn)——年末60002.2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（1）在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；④持有至到期投資與應(yīng)付債券；④持有至到期投資與應(yīng)付債券；⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。⑥

5、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款?！纠纠?】假設(shè)2008年12月31日母公司（甲公司）個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司（乙公司）應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2008年末編制合并財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款30002貸：應(yīng)收賬款3000借：預(yù)收賬款1000貸：預(yù)付賬款10

6、00借：應(yīng)付票據(jù)4000貸：應(yīng)收票據(jù)4000借：應(yīng)付債券2000貸：持有至到期投資2000內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時(shí)，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷【例【例4】假設(shè)母公司2008年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司2008年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬

7、款50000元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。則2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：（1）借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款50000（2）借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備250貸：資產(chǎn)減值損失250【20062006年試題】年試題】企業(yè)編制本期合并財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能編制的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄有：A借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款B借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收賬款C借：年初未分配利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用D借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備E借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備