財務(wù)會計ch9 流動負(fù)債

1、1,第九章 流動負(fù)債,2,基本內(nèi)容,應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 其他流動負(fù)債,3,第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn) 應(yīng)付職工薪酬的計量 辭退福利的確認(rèn)和計量,,,,,4,一、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn),（一）職工和職工薪酬的概念 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第二條明確規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職以后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣

2、性薪酬。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算形式提供的股份支付，以權(quán)益結(jié)算形式提供的股份支付，也屬于職工薪酬。此外，企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，同樣列入職工薪酬范圍。,5,,一、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn),職工 是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同和未

3、由其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員，也視同企業(yè)職工。,6,一、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn),（二）職工薪酬的內(nèi)容 1．職工工資、獎金、津貼和補貼---職工工資、獎金、津貼和補貼，是指按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。企

4、業(yè)按規(guī)定支付給職工的加班加點工資，以及根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家和社會義務(wù)等特殊情況下，按照計時工資或計件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比率支付的工資，屬于職工薪酬，在職工休假和缺勤時，不應(yīng)當(dāng)從工資總額中扣除。,7,一、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn),2．職工福利費---職工福利費，是指企業(yè)為了保證職工身體健康，改善和提高職工集體福利待遇，按規(guī)定從成本費用中提取的金額。主要包括職

5、工食堂、職工醫(yī)院、職工浴室以及職工生活困難補助費等。,8,一、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn),3.社會保險費 ---社會保險費，是指企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和比率向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的款項，即“五險”：包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。其中養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費、補充養(yǎng)老保險費和商業(yè)養(yǎng)老保險費。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和比率向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的社會保險費為基本養(yǎng)老保險費；企業(yè)根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)

6、年金基金管理試行辦法》等相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位（企業(yè)年金基金相關(guān)管理機構(gòu)）繳納的養(yǎng)老保險費為補充養(yǎng)老保險費；以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇為商業(yè)養(yǎng)老保險費。,9,一、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn),4.住房經(jīng)費---住房公積金，是指企業(yè)按照國家《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金 5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費---工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用以開

7、展工會活動和職工教育以及職業(yè)技能培訓(xùn)等，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費用中提取的金額。,10,一、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn),6.非貨幣性福利---非貨幣性福利，如實物、服務(wù)、優(yōu)惠和有償休假性福利等，是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。,11,一、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn),7.辭退福利---辭退福利，即辭退員工的補償，是指企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。企業(yè)由

8、于實施主輔業(yè)分離、分流安置富余人員、實施重組或改組計劃、職工不能勝任崗位等原因，在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為了鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補償。,12,一、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn),8.股份支付---股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。,13,一、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn),（三）

9、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理： 1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 3.上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。,,14,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（一）應(yīng)付職工薪酬的計量標(biāo)準(zhǔn) 1．計量應(yīng)付

10、職工薪酬時，國家有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。 2．國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，如職工福利費等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期的應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。,15,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（一）應(yīng)付職工薪酬的計量標(biāo)準(zhǔn) 3．對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)

11、付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇合理的折現(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后金額，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以以未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用。,16,借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方,,,登記實際發(fā)放職工薪酬的金額,登記已分配記錄有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的金額,,E.B.企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余,2. “ 原材料 ” 賬戶 （P.124）,二、應(yīng)付職工薪酬

12、的計量,（二）設(shè)置賬戶,17,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,按應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算：——工資——職工福利——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費——解除職工勞動關(guān)系補償——股份支付——……,18,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（三）賬務(wù)處理 1．職工薪酬的計提 （1）貨幣性職工薪酬 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理： 計提生產(chǎn)部門人員的職

13、工薪酬時，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。,19,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,計提管理部門人員的職工薪酬時，應(yīng)借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 計提銷售人員的職工薪酬時，應(yīng)借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 計提應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬時，應(yīng)借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。,20,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,【例1】甲企業(yè)本

14、月應(yīng)付工資總額685 600元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為450 000元，車間管理人員工資為110 000元，企業(yè)行政管理人員工資為88 000元，銷售人員工資為37 600元。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 450 000 制造費用 110 000 管理費用 8 8000 銷售

15、費用 37 600 貸：應(yīng)付職工薪酬 685 600,21,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,【例2】乙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費金額。2008年6月，企業(yè)在崗職工共計200人，其中管理部門30人，生產(chǎn)車間170人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，對于每位職工企

16、業(yè)每月需補貼食堂150元。乙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 25 500 管理費用 4 500 貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利 300 000,22,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（2）非貨幣性職工薪酬 ①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品或商品的成本和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

17、,23,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,【例3】丙公司是一家生產(chǎn)摩托車產(chǎn)品的企業(yè)，現(xiàn)有職工260名，其中一線生產(chǎn)工人為230名，總部管理人員為30名。2008年3月，丙公司決定以自己生產(chǎn)的摩托車作為福利發(fā)給職工使用。 該摩托車的單位成本20 000元，單位計稅價格為30 000元，適用的增值稅率為17%，消費稅率為5%，丙公司的有關(guān)會計分錄如下：,24,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時借：生產(chǎn)成本 8

18、073 000 管理費用 1 053 00 貸：應(yīng)付職工薪酬 9 126 000,25,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（2）實際發(fā)放時 借：應(yīng)付職工薪酬 9 126 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 7 800 000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 326

19、000借：主營業(yè)務(wù)成本 5 200 000 貸：庫存商品 5 200 000借：營業(yè)稅金及附加 390 000 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 390 000,26,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,②企業(yè)將擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。,27,二、應(yīng)付職

20、工薪酬的計量,③企業(yè)將租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應(yīng)付職工薪酬。,28,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,【例4】丁公司決定為企業(yè)的部門經(jīng)理每人租賃住房一套，并提供轎車一輛免費使用，所有轎車的月折舊為2萬元，所有外租住房的月租金為3萬元，該公司的會計處理如下：,29,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（1）計提轎車折舊時

21、借：管理費用 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000借：應(yīng)付職工薪酬 20 000 貸：累計折舊 20 000,30,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（2）確認(rèn)租金費用時借：管理費用 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000借：應(yīng)付職工薪酬 30 000 貸：銀行存款

22、 30 000,31,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,2．支付職工薪酬（1）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼時，做會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬 ××× 貸：銀行存款 ××× 庫存現(xiàn)金 ×××,32,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（2）企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還各種款項（代墊的家屬

23、藥費、個人所得稅等）時，做會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬 ××× 貸：其他應(yīng)收款 ××× 應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 ×××,33,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（3）企業(yè)向職工支付職工福利費時，做會計分錄如下：借：應(yīng)付職工

24、薪酬 ××× 貸：銀行存款 ××× 庫存現(xiàn)金 ×××,34,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（4）企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)時，做會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬 ××× 貸：銀

25、行存款 ×××,35,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（5）企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金時，做會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬 ××× 貸：銀行存款 ×××,36,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,3．現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（1）對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為

26、基礎(chǔ)計算確定的公允價值計量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會計處理。,37,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（2）按照資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)利工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值重新計量，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。,38,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（3）在可行權(quán)日之后，企業(yè)不在調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用，應(yīng)付職工薪酬的公允價值變動計入當(dāng)期損益，即公允價值變動損益。,39

27、,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,【例5】2007年的1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，某公司為其400名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自2007年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)三年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)2011年12月31日之前行使完畢。該公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額見表5-1所示：,40,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,

28、某公司現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值和現(xiàn)金支出一覽表,41,表5-2 某公司現(xiàn)金股票增值權(quán)計算表,42,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（1）2007年1月1日，不作會計處理（2）2007年12月31日借：管理費用 154 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 154 000 （3）2008年12月31日借：管理費用 166 000

29、 貸：應(yīng)付職工薪酬 166 000,43,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（4）2009年12月31日借：管理費用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 210 000借：應(yīng)付職工薪酬 22 4000 貸：銀行存款 224 000,44,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（5）2010年12月31日借：公允價值變動損

30、益 41 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 41 000借：應(yīng)付職工薪酬 200 000 貸：銀行存款 200 000,45,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（6）2011年12月31日借：公允價值變動損益 28 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 28 000借：應(yīng)付職工薪酬 175 000 貸：銀行存款

31、 175 000,,46,三、辭退福利的確認(rèn)和計量,（一）辭退福利的概念和內(nèi)容 辭退福利包括：（1）在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；（2）在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪

32、酬的工資部分支付到辭退后未來某一期間。,47,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期的管理費用。,企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施,企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系或裁減建議,48,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,（二）辭退福利的計量 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，辭退福利的會計處理:借：管理費用

33、 ××× 貸：應(yīng)付職工薪酬 ×××,49,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,【例6】某公司主要從事金屬加工業(yè)務(wù)。2007年11月，該公司為在2008年順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項辭退計劃，規(guī)定自2008年1月1日起，以職工自愿方式實施辭退議程。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償標(biāo)準(zhǔn)以及計劃實施時間等均已與職工協(xié)商一

34、致。該辭退計劃已于2007年12月15日經(jīng)公司董事會正式批準(zhǔn)，并將在2008年實施完畢。辭退計劃的有關(guān)內(nèi)容見表5-3所示。,50,表5-3 某公司職工接受辭退及補償金額一覽,51,二、應(yīng)付職工薪酬的計量,根據(jù)表5-3資料，該公司的會計處理如下：借：管理費用 2 2480 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 2480 000,52,第二節(jié) 應(yīng)交稅費,應(yīng)交增值稅 應(yīng)交消費稅 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交其他稅費,

35、,,,,,53,一、應(yīng)交增值稅,（一）增值稅概述 1.定義： 增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值稅額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,54,一、應(yīng)交增值稅,2.增值稅的納稅人 是在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人。 按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,55,一、應(yīng)交增值稅,（二）計算公式 1．一般納稅人應(yīng)納增值稅額

36、計算公式如下： 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額 ＝銷售額×稅率－進(jìn)貨額×稅率,納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。,56,一、應(yīng)交增值稅,若一般納稅人購銷貨物為含稅銷售額，計算公式如下： 銷售額＝含稅銷售額/（1+增值稅稅率） 增值稅基本稅率為17%，優(yōu)惠稅率為13%。,57,一、應(yīng)交增值稅,2．小規(guī)模納稅人，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)納增值稅額則實行簡易

37、征收辦法，即按照銷售額和規(guī)定的征收率的乘積確定，計算公式如下： 應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率 一般而言，小規(guī)模納稅人屬工業(yè)類，征收率為6%；屬商業(yè)類，征收率則為4%。,58,一、應(yīng)交增值稅,（三）一般納稅人的核算 設(shè)置賬戶：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ——應(yīng)交增值稅（己交稅金） ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ——應(yīng)交增值稅（出口退稅） —

38、—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） ——……,59,一、應(yīng)交增值稅,1．一般購買業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額 2．進(jìn)口物資3.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資、運輸費用的進(jìn)項稅額 4.企業(yè)購進(jìn)貨物未能形成計稅的銷售額，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣（1）企業(yè)購進(jìn)的貨物以及在產(chǎn)品和產(chǎn)成品因發(fā)生非正常損失，其購進(jìn)時發(fā)生的進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，由企業(yè)自己承擔(dān)這部分稅額。,60,一、應(yīng)交增值稅,（2）企業(yè)購入貨物后改變原定用途，如用于非應(yīng)稅項目等，

39、則購入時已計入的進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。5．接受投資的進(jìn)項稅額 6．視同銷售的會計處理,61,一、應(yīng)交增值稅,（四）小規(guī)模納稅人的核算 小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而計入購入貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增資稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項稅額抵扣，而應(yīng)計入購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。,62,一、應(yīng)交增值稅

40、,設(shè)置賬戶： “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅” 舉例：P.319,,63,二、應(yīng)交消費稅,（一）消費稅的概述 1.定義： 消費稅是國家對某些特定的消費品和消費行為在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上再征收的一種流轉(zhuǎn)稅，例如煙、酒、化妝品、貴重首飾、摩托車、小汽車等。,64,二、應(yīng)交消費稅,2.征收辦法 消費稅實行價內(nèi)征收，有從價定率和從量定額兩種征收辦法。其計算公式如下： 從價定率應(yīng)納稅額＝銷售額 × 稅率,包含消費稅但

41、不含增值稅的銷售額。,65,二、應(yīng)交消費稅,從量定額應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量 × 單位稅額,自產(chǎn)自用的移送使用數(shù)量、委托加工收回的應(yīng)稅數(shù)量、海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量,稅法規(guī)定的該種應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的單位數(shù)量應(yīng)納的稅額,66,二、應(yīng)交消費稅,3.設(shè)置賬戶 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”,67,二、應(yīng)交消費稅,（二）消費稅的會計處理 1．銷售應(yīng)稅消費品 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 3.委托加工應(yīng)稅消費品 4.進(jìn)口應(yīng)

42、稅消費品 舉例：P.321-P.322,,68,三、應(yīng)交營業(yè)稅,（一）營業(yè)稅概述 1.定義：是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。,69,三、應(yīng)交營業(yè)稅,2.征稅范圍及稅率交通運輸業(yè)、建筑業(yè)，金融保險業(yè)，郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，營業(yè)稅率為3%到20%不等；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，營業(yè)稅稅率為5%；銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所

43、有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人等視同銷售不動產(chǎn)的行為，營業(yè)稅稅率為5%。,70,三、應(yīng)交營業(yè)稅,3.計算 營業(yè)稅的應(yīng)納稅額，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算。其計算公式如下： 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額 × 稅率,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。,71,三、應(yīng)交營業(yè)稅,4.設(shè)置賬戶 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”,72,三、應(yīng)交營業(yè)稅,（二）營業(yè)

44、稅的會計處理【例】常盛公司轉(zhuǎn)讓擁有的A專利權(quán)的所有權(quán)，取得的轉(zhuǎn)讓收入150 000元，該項收入按稅法規(guī)定應(yīng)計算交納營業(yè)稅，營業(yè)稅率為5%，則應(yīng)作如下會計處理：,73,三、應(yīng)交營業(yè)稅,計算應(yīng)交的營業(yè)稅7500（150 000×5%）元：借：營業(yè)稅金及附加 7 500 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 7 500實際交納營業(yè)稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 7 500 貸：銀行存款

45、 7 500,,74,四、應(yīng)交其他稅費,（一）資源稅 （二）土地增值稅 （三）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅 （四）城市維護(hù)建設(shè)稅 （五）個人所得稅 （六）耕地占用稅,,75,第三節(jié) 其他流動負(fù)債,短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付、預(yù)收款項 應(yīng)付股利 其他應(yīng)收款,,76,一、短期借款,（一）短期借款的概念 P. 326（二）短期借款的核算 P.327,77,二、應(yīng)付票據(jù),（一）應(yīng)付票據(jù)的概念

46、P. 327（二）應(yīng)付票據(jù)的核算 P.328,78,三、應(yīng)付、預(yù)收款項,(一)應(yīng)付賬款 P.328 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬 因債權(quán)單位撤銷或其他原因無法支付，企業(yè)無法或無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。,79,三、應(yīng)付、預(yù)收款項,(二) 預(yù)收賬款 P.329,,,,,,預(yù)收賬款,主營業(yè)務(wù)收入,銀行存款,,,應(yīng)交稅費—增（銷）,,,,① 預(yù)收時,③補收時,④多余款退回時,,,,,② 收入實現(xiàn)時,②

47、 收入實現(xiàn)時,,80,三、應(yīng)付、預(yù)收款項,如果預(yù)收賬款較多，可以單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目； 如果預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。,81,四、應(yīng)付股利,（一）定義 ——是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。,企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的

48、現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。,82,四、應(yīng)付股利,（二）核算【例】某公司在2006年12月25日宣告發(fā)放股利，每股現(xiàn)金股利0.2元，共計2 000萬股普通股。股權(quán)登記日為2006年12月31日，股利實際發(fā)放日為2007年1月6日。該公司應(yīng)作會計分錄如下：,83,四、應(yīng)付股利,2006年12月25日，宣告發(fā)放股利時：借：利潤分配—應(yīng)付股利 4 000 000 貸：應(yīng)付股利 4

49、000 0002007年1月6日，實際發(fā)放股利時：借：應(yīng)付股利 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000,84,五、其他應(yīng)付款,（一）定義 ——是指應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。,85,五、其他應(yīng)付款,（二）核算,,,,,,,其他應(yīng)付款,管理費用（等）,銀行存款,,支付時,,發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項