具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同施工企業(yè)中的運(yùn)用

1、《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)中的運(yùn)用《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)中的運(yùn)用為了規(guī)范建造工程合同的會(huì)計(jì)核算，更好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，并與國(guó)際慣例接軌，最大限度地預(yù)測(cè)與減小經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健原則，保證信息披露的準(zhǔn)確可靠，以滿足投資者市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)觀念的進(jìn)一步深化和股份制企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的市場(chǎng)適應(yīng)能力。一、本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及其與施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較該準(zhǔn)則相對(duì)于非上市公司實(shí)施的施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在建造合同收入的確認(rèn)、計(jì)量和開(kāi)單結(jié)算的賬務(wù)處理以及預(yù)計(jì)

2、合同虧損的處理方法等方面作了較大的改革，具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行比較分析：1、對(duì)施工合同的類型比較。施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度在實(shí)際工作中沒(méi)有對(duì)建造合同作具體分類，但從合同價(jià)款的確定上看有投標(biāo)造價(jià)、施工圖預(yù)算造價(jià)和成本加成造價(jià)幾種方式。本準(zhǔn)則將建造合同劃分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩大類。這兩種建造合同的主要區(qū)別在于所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同，固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)由建造承包商負(fù)擔(dān)，而成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)。2、合同收入的確認(rèn)比較。施工企業(yè)會(huì)

3、計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)工程價(jià)款應(yīng)于實(shí)際實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬。本準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確定合同的收入與費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果不能可靠計(jì)量，則應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。由此可見(jiàn)本準(zhǔn)則與施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的主要區(qū)別在于收入確認(rèn)

4、的時(shí)點(diǎn)和金額不同。3、建造合同虧損的處理。在施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度中未對(duì)建造合同虧損和預(yù)提合同損失準(zhǔn)備伸出規(guī)定。本準(zhǔn)則要求在合同預(yù)計(jì)發(fā)生虧損時(shí)，計(jì)提合同損失準(zhǔn)備。合同預(yù)計(jì)虧損是指如果建造合同預(yù)計(jì)的總成本將超過(guò)總收入，出于會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則考慮，應(yīng)將這部分虧損全部確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益中去。具體確認(rèn)時(shí)，應(yīng)先按完工百分比法計(jì)算當(dāng)期的合同收入，與當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的工程成本相配比后，確認(rèn)為當(dāng)期的工程毛利（虧損），然后再用預(yù)計(jì)總虧損減去當(dāng)期的工程毛利（虧損），記

5、入“合同預(yù)計(jì)損失”賬戶，列入損益表。4、開(kāi)單結(jié)算的會(huì)計(jì)處理不同。本準(zhǔn)則針對(duì)開(kāi)單結(jié)算的處理應(yīng)考慮到提供的信息量因素及有用性等方面的原因，在會(huì)計(jì)處理上有了很大的改變。施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將開(kāi)單結(jié)算與收入確認(rèn)同時(shí)進(jìn)行核算，即開(kāi)單結(jié)算時(shí)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已結(jié)算工程成本，借記“工程結(jié)算成本”科目，貸記“工程施工”科目，這種處理表面上直觀、容易理解，但實(shí)際上一方面提供的信息量有限，另一方面，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮

6、較少。而本準(zhǔn)則將工程價(jià)款結(jié)算和收入確認(rèn)分開(kāi)處理，更適應(yīng)股份制企業(yè)特別是上市公司的運(yùn)作。5、財(cái)務(wù)報(bào)表包含的信息量不同。過(guò)去國(guó)有施工企業(yè)實(shí)行的是高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者極為單一，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善及國(guó)有企業(yè)的股份制改造的深入，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用范圍越來(lái)越廣。因此企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)客觀、公正、全面地反映企l、更加符合企業(yè)的管理目標(biāo)。由于投入衡量將投入與產(chǎn)出有機(jī)地聯(lián)系在一起，通過(guò)累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本與合同預(yù)計(jì)總成本的比例來(lái)確定

7、完工百分比，從而有利于對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成本進(jìn)行核算與監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，減少項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核，更加符合目前施工企業(yè)普遍實(shí)施的項(xiàng)目法施工管理模式。2、有利于提高整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。由于運(yùn)用投入衡量法需預(yù)計(jì)合同總成本，而對(duì)項(xiàng)目成本的預(yù)測(cè)和控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)管理的方方面面，需要發(fā)揮各部門的作用；另一方面，目前企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，不確定因素越來(lái)越多，促使企業(yè)運(yùn)用先進(jìn)的管理方法，提高預(yù)測(cè)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性

8、，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。3、這種方法在國(guó)際上更為常用。雖然國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及許多國(guó)家規(guī)定可用投入衡量和產(chǎn)出衡量?jī)煞N方法計(jì)算完工百分比，但由于投入衡量更為先進(jìn)可行，所以被廣泛采用，隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，我國(guó)會(huì)計(jì)改革的終極目標(biāo)就是將我國(guó)的會(huì)計(jì)完全融入世界會(huì)計(jì)的發(fā)展軌道，從而實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)的可比，為資本在國(guó)際間的流動(dòng)提供真正的信息支持。四、建造合同的會(huì)計(jì)核算由于施工企業(yè)具有生產(chǎn)分散、流動(dòng)性較強(qiáng)等特點(diǎn)，其組織結(jié)構(gòu)相對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，有其獨(dú)特之處。目

9、前，改制后的國(guó)有施工企業(yè)一般分為四級(jí)核算單位，即股份有限公司總部、分公司、項(xiàng)目經(jīng)理部和工程隊(duì)。股份有限公司作為獨(dú)立的法律主體，擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，能夠獨(dú)立地承擔(dān)民事責(zé)任，直接對(duì)投資者和國(guó)家主管財(cái)政機(jī)關(guān)及有關(guān)部門發(fā)生經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，但由于投資人的一部分權(quán)益已不在公司的會(huì)計(jì)賬簿上反映，因此，只有匯總其下屬的分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表才能完整地反映出股份公司的凈資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，因此，股份公司并不直接進(jìn)行建造合同的會(huì)計(jì)核算。分公司由原來(lái)的工程處改造而來(lái)。分公司不是

10、獨(dú)立法人，但它是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，擁有相對(duì)獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，其資金的主要來(lái)源是股份有限公司撥付的，也包括從外部負(fù)債取得的資金。但分公司作為管理機(jī)構(gòu)，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成為建造合同的會(huì)計(jì)核算主體。工程隊(duì)在一般情況下，施工生產(chǎn)任務(wù)需要分公司統(tǒng)一落實(shí)，不能自行結(jié)算營(yíng)業(yè)收入，施工生產(chǎn)的一切耗費(fèi)都要靠上級(jí)墊付，因而其會(huì)計(jì)核算的范圍只有“儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金”三個(gè)環(huán)節(jié)；此外，由于工程隊(duì)沒(méi)有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，發(fā)生的

11、虧損無(wú)法自負(fù)，盈利也不能享有留存收益，因，此，理論上工程隊(duì)只是成本核算單位，會(huì)計(jì)上不需要反映盈虧計(jì)算過(guò)程，即使適應(yīng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的需要在其會(huì)計(jì)賬上反映內(nèi)部經(jīng)營(yíng)成果，也只是為了與個(gè)人收入掛鉤，因此，不適合成為建造合同的會(huì)計(jì)核算主體。項(xiàng)目經(jīng)理部是施工企業(yè)的特殊的組織形式，是分公司在工程項(xiàng)目所在地臨時(shí)組建的工作機(jī)構(gòu)，其主要任務(wù)是按照建造合同與發(fā)包單位辦理工程結(jié)算，并收取工程價(jià)款，向工程隊(duì)撥付備料款，保證其按時(shí)完成施工任務(wù)，可以說(shuō)，項(xiàng)目經(jīng)理都是