具體會計準(zhǔn)則——建造合同施工企業(yè)中的運用

1、《具體會計準(zhǔn)則》在企業(yè)中的運用《具體會計準(zhǔn)則》在企業(yè)中的運用為了規(guī)范建造工程合同的會計核算，更好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，并與國際慣例接軌，最大限度地預(yù)測與減小經(jīng)營風(fēng)險，體現(xiàn)會計的穩(wěn)健原則，保證信息披露的準(zhǔn)確可靠，以滿足投資者市場經(jīng)濟觀念的進一步深化和股份制企業(yè)財務(wù)會計核算的市場適應(yīng)能力。一、本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及其與施工企業(yè)會計制度的比較該準(zhǔn)則相對于非上市公司實施的施工企業(yè)會計制度，在建造合同收入的確認(rèn)、計量和開單結(jié)算的賬務(wù)處理以及預(yù)計

2、合同虧損的處理方法等方面作了較大的改革，具體可從以下幾個方面進行比較分析：1、對施工合同的類型比較。施工企業(yè)會計制度在實際工作中沒有對建造合同作具體分類，但從合同價款的確定上看有投標(biāo)造價、施工圖預(yù)算造價和成本加成造價幾種方式。本準(zhǔn)則將建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩大類。這兩種建造合同的主要區(qū)別在于所含風(fēng)險的承擔(dān)者不同，固定造價合同的風(fēng)險由建造承包商負(fù)擔(dān)，而成本加成合同的風(fēng)險主要由發(fā)包方承擔(dān)。2、合同收入的確認(rèn)比較。施工企業(yè)會

3、計制度規(guī)定，企業(yè)工程價款應(yīng)于實際實現(xiàn)時及時入賬。本準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確定合同的收入與費用；如果建造合同的結(jié)果不能可靠計量，則應(yīng)區(qū)別以下情況進行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入。由此可見本準(zhǔn)則與施工企業(yè)會計制度確認(rèn)收入的主要區(qū)別在于收入確認(rèn)

4、的時點和金額不同。3、建造合同虧損的處理。在施工企業(yè)會計制度中未對建造合同虧損和預(yù)提合同損失準(zhǔn)備伸出規(guī)定。本準(zhǔn)則要求在合同預(yù)計發(fā)生虧損時，計提合同損失準(zhǔn)備。合同預(yù)計虧損是指如果建造合同預(yù)計的總成本將超過總收入，出于會計上的穩(wěn)健原則考慮，應(yīng)將這部分虧損全部確認(rèn)并計入當(dāng)期損益中去。具體確認(rèn)時，應(yīng)先按完工百分比法計算當(dāng)期的合同收入，與當(dāng)期實際發(fā)生的工程成本相配比后，確認(rèn)為當(dāng)期的工程毛利（虧損），然后再用預(yù)計總虧損減去當(dāng)期的工程毛利（虧損），記

5、入“合同預(yù)計損失”賬戶，列入損益表。4、開單結(jié)算的會計處理不同。本準(zhǔn)則針對開單結(jié)算的處理應(yīng)考慮到提供的信息量因素及有用性等方面的原因，在會計處理上有了很大的改變。施工企業(yè)會計制度規(guī)定將開單結(jié)算與收入確認(rèn)同時進行核算，即開單結(jié)算時借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)已結(jié)算工程成本，借記“工程結(jié)算成本”科目，貸記“工程施工”科目，這種處理表面上直觀、容易理解，但實際上一方面提供的信息量有限，另一方面，對市場風(fēng)險因素的考慮

6、較少。而本準(zhǔn)則將工程價款結(jié)算和收入確認(rèn)分開處理，更適應(yīng)股份制企業(yè)特別是上市公司的運作。5、財務(wù)報表包含的信息量不同。過去國有施工企業(yè)實行的是高度統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟，財務(wù)報表的使用者極為單一，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善及國有企業(yè)的股份制改造的深入，財務(wù)報表的使用范圍越來越廣。因此企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)客觀、公正、全面地反映企l、更加符合企業(yè)的管理目標(biāo)。由于投入衡量將投入與產(chǎn)出有機地聯(lián)系在一起，通過累計發(fā)生的實際成本與合同預(yù)計總成本的比例來確定

7、完工百分比，從而有利于對整個項目的成本進行核算與監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，減少項目風(fēng)險，并對整個項目的經(jīng)濟效益進行考核，更加符合目前施工企業(yè)普遍實施的項目法施工管理模式。2、有利于提高整個企業(yè)的經(jīng)營管理水平。由于運用投入衡量法需預(yù)計合同總成本，而對項目成本的預(yù)測和控制是一個系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)管理的方方面面，需要發(fā)揮各部門的作用；另一方面，目前企業(yè)所處的市場環(huán)境越來越復(fù)雜，不確定因素越來越多，促使企業(yè)運用先進的管理方法，提高預(yù)測的及時性和準(zhǔn)確性

8、，為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。3、這種方法在國際上更為常用。雖然國際會計準(zhǔn)則及許多國家規(guī)定可用投入衡量和產(chǎn)出衡量兩種方法計算完工百分比，但由于投入衡量更為先進可行，所以被廣泛采用，隨著全球經(jīng)濟的一體化，我國會計改革的終極目標(biāo)就是將我國的會計完全融入世界會計的發(fā)展軌道，從而實現(xiàn)與國際會計的可比，為資本在國際間的流動提供真正的信息支持。四、建造合同的會計核算由于施工企業(yè)具有生產(chǎn)分散、流動性較強等特點，其組織結(jié)構(gòu)相對于其他企業(yè)來說，有其獨特之處。目

9、前，改制后的國有施工企業(yè)一般分為四級核算單位，即股份有限公司總部、分公司、項目經(jīng)理部和工程隊。股份有限公司作為獨立的法律主體，擁有法人財產(chǎn)權(quán)，能夠獨立地承擔(dān)民事責(zé)任，直接對投資者和國家主管財政機關(guān)及有關(guān)部門發(fā)生經(jīng)濟聯(lián)系，但由于投資人的一部分權(quán)益已不在公司的會計賬簿上反映，因此，只有匯總其下屬的分公司的會計報表才能完整地反映出股份公司的凈資產(chǎn)和財務(wù)狀況，因此，股份公司并不直接進行建造合同的會計核算。分公司由原來的工程處改造而來。分公司不是

10、獨立法人，但它是一個獨立的經(jīng)濟實體，擁有相對獨立的財產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營資金，其資金的主要來源是股份有限公司撥付的，也包括從外部負(fù)債取得的資金。但分公司作為管理機構(gòu)，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成為建造合同的會計核算主體。工程隊在一般情況下，施工生產(chǎn)任務(wù)需要分公司統(tǒng)一落實，不能自行結(jié)算營業(yè)收入，施工生產(chǎn)的一切耗費都要靠上級墊付，因而其會計核算的范圍只有“儲備資金生產(chǎn)資金成品資金”三個環(huán)節(jié)；此外，由于工程隊沒有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營資金，發(fā)生的

11、虧損無法自負(fù)，盈利也不能享有留存收益，因，此，理論上工程隊只是成本核算單位，會計上不需要反映盈虧計算過程，即使適應(yīng)內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任制的需要在其會計賬上反映內(nèi)部經(jīng)營成果，也只是為了與個人收入掛鉤，因此，不適合成為建造合同的會計核算主體。項目經(jīng)理部是施工企業(yè)的特殊的組織形式，是分公司在工程項目所在地臨時組建的工作機構(gòu)，其主要任務(wù)是按照建造合同與發(fā)包單位辦理工程結(jié)算，并收取工程價款，向工程隊撥付備料款，保證其按時完成施工任務(wù)，可以說，項目經(jīng)理都是