[經(jīng)濟(jì)學(xué)]第七章貨幣資金的審計(jì)

1、【本章要點(diǎn)提示】 ●貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)與測(cè)試程序 ●現(xiàn)金盤點(diǎn)，銀行存款的分析性復(fù)核、 函證，余額調(diào)節(jié)表的審計(jì) ●其他貨幣資金的內(nèi)部控制與測(cè)試程序,第七章 貨幣資金的審計(jì),,第一節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試,一、貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1）出納員的職責(zé)出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、貨幣資金的核算及各種有價(jià)證券的保管等職責(zé)，不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。

2、（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度；（3）付款程序：申請(qǐng)→審批→復(fù)核→支付（比如借支差旅費(fèi)）；（4）重要貨幣資金支付，集體決策和審批；（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。,,2.庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）庫(kù)存現(xiàn)金的限額管理→開(kāi)支范圍→不坐支→不設(shè)小金庫(kù)；（2）遵守銀行結(jié)算紀(jì)律：專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次。3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理4.內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容（1）檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職

3、務(wù)混崗的現(xiàn)象；（2）檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；（3）檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象；（4）檢查票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。,,【例】下列情形中，不違背貨幣資金“不相容崗位相互分離”控制原則的是( )。A．由出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作B．由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章C．由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作 D．由出納

4、人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作答案：D,,第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì),一、庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)一般應(yīng)包括：（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。（2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。（3）確定現(xiàn)金余額是否正確。（4）確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。,,二、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相

5、符。 2.盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金。（1）目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列庫(kù)存現(xiàn)金是否存在；（2）參加監(jiān)盤人員：出納員、會(huì)計(jì)主管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）監(jiān)盤時(shí)間：最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行；（4）監(jiān)盤范圍：一般包括企業(yè)各部門經(jīng)營(yíng)的庫(kù)存現(xiàn)金；（5）監(jiān)盤方式：突擊進(jìn)行；（6）監(jiān)盤過(guò)程：①制定庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤程序；②審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)；③由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；④監(jiān)盤保險(xiǎn)柜的現(xiàn)

6、金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表”；⑤監(jiān)盤金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。（7）將監(jiān)盤結(jié)果填表。,,思考題,2003年3月5日對(duì)N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日賬面庫(kù)存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2003年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165

7、500元，則推斷2002年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金余額應(yīng)為( )元。（2003年）A.1300 B.2300 C.700 D.2700答案：B,第三節(jié) 銀行存款審計(jì),一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo) （1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。 （2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。 （3）確定銀行存款的

8、余額是否正確。 （4）確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。,,二、銀行存款內(nèi)部控制的測(cè)試 （一）銀行存款的內(nèi)部控制 一般而言，一個(gè)良好的銀行存款的內(nèi)部控制同現(xiàn)金的內(nèi)部控制一樣，也應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)： （1）銀行存款收支與記賬的崗位分離。 （2）銀行存款收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)。 （3）全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支付要有核準(zhǔn)。 （4）按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、以做到賬實(shí)相符。 （5）加強(qiáng)對(duì)銀行

9、存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。,,按照我國(guó)現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，超過(guò)規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確申領(lǐng)范圍，申領(lǐng)批準(zhǔn)及支票簽發(fā)、支票報(bào)銷等。對(duì)于支票報(bào)銷和現(xiàn)金報(bào)銷，企業(yè)應(yīng)建立報(bào)銷制度。報(bào)銷人員報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)有正常的報(bào)批手續(xù)、適當(dāng)?shù)母犊顟{據(jù)，有關(guān)購(gòu)貨支出還應(yīng)具有驗(yàn)貨手續(xù)。財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)戳記的支出憑據(jù)后方可付款。付款記錄應(yīng)及時(shí)登記入賬，一切憑證應(yīng)按順序或內(nèi)容編作會(huì)計(jì)記

10、錄的附件。,,（二）銀行存款內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià) 1.了解銀行存款的內(nèi)部控制。 2.抽取樣本并檢查收款憑證。 3.抽取樣本并檢查付款憑證。 4.抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取一定期間的銀行存款日記賬，檢查其有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤，并與銀行存款總分類賬核對(duì)。 5.抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。為

11、證實(shí)銀行存款記錄的正確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬及總賬進(jìn)行核對(duì)，確定被審計(jì)單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。,,,,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款內(nèi)部控制的了解一般與了解現(xiàn)金的內(nèi)部控制同時(shí)進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意的內(nèi)容包括： （1）銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限處理。 （2）銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)收支情況。 （3）是否存在出租、出借銀行賬戶的

12、情況。 （4）出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。 （5）是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等等。,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查： （1）核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。 （2）核對(duì)銀行存款日記賬的收入金額是否正確。 （3）核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。 （4）核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。 （5）核對(duì)實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是

13、否一致等等。,,為測(cè)試銀行存款付款內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查： （1）檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。 （2）核對(duì)銀行存款日記賬的付出金額是否正確。 （3）核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬是否相符。 （4）核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致。 （5）核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符等等。,,6.檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。對(duì)于有外幣銀行存款的被審計(jì)單

14、位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查外幣銀行存款日記賬及相關(guān)賬戶的記錄，確定企業(yè)有關(guān)外幣銀行存款的增減變動(dòng)是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣，選用方法是否前后期保持一致，檢查企業(yè)的銀行存款賬戶的余額是否按期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額，有關(guān)匯兌損益的計(jì)算和記錄是否正確。 7.對(duì)銀行存款的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序之后，即可對(duì)銀行存款的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先確定銀

15、行存款內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后據(jù)理力爭(zhēng)確定在銀行存款實(shí)質(zhì)性測(cè)試中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,,三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序一般包括： 1.銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試銀行存款余額的起點(diǎn)，是核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)調(diào)整。 2.分析性復(fù)核程序

16、。計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金折借。如存在高息資金折借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。,,3.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（1）目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在（函證的主要目的）；（2）編制要求：根據(jù)不同銀行賬戶及貨幣幣種分別編制；（3）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理（P141）,,3.函證銀

17、行存款余額（1）目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在、企業(yè)欠銀行的債務(wù)、企業(yè)未登記的銀行借款；（2）對(duì)象：所有存過(guò)款的開(kāi)戶銀行；（3）方式：積極式詢證函。,,現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)——實(shí)務(wù)鏈接,主要關(guān)注貨幣資金的存在性(E)和所有權(quán)(O),現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)——實(shí)務(wù)鏈接,在現(xiàn)金和銀行存款部分主要要做的步驟（一）背景了解1.客戶有幾個(gè)銀行賬號(hào)，每個(gè)賬號(hào)都是什么樣的用途？2.客戶有哪些現(xiàn)金，都存放在哪里，各自是什么樣的用途？

18、3.客戶主要有哪幾種收款方式，例如：現(xiàn)金收款、電匯收款、支票收款等，分別對(duì)應(yīng)于客戶的哪一類業(yè)務(wù)？4.客戶主要有哪幾種付款方式，例如：現(xiàn)金收款、電匯收款、支票收款等，分別對(duì)應(yīng)于客戶的哪一類采購(gòu)或支付？（二）收款和付款的內(nèi)控測(cè)試收款、付款,現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)——實(shí)務(wù)鏈接,（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.取得現(xiàn)金和銀行存款的明細(xì)2.取得銀行對(duì)賬單上顯示的期末余額，然后函證全部銀行賬戶3.對(duì)外匯資金的匯率用得是否正確做一個(gè)測(cè)試4.審閱全部銀行

19、賬戶的銀行調(diào)節(jié)表（調(diào)節(jié)項(xiàng)目的原因等）5.如果存款很多，是否是資金使用上有問(wèn)題？6.別忘了要披露用途受限制的、抵押的銀行借款,銀行存款審計(jì)案例,1.發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員審查某公司“銀行存款日記賬”時(shí)發(fā)現(xiàn)8月14日11#收款憑證的摘要記錄是“存入暫存款”，金額為20萬(wàn)元；8月20日、21日和25日分別在24#、28#和31#憑證摘要注明“提現(xiàn)”，金額分別為10萬(wàn)元、6萬(wàn)元和4萬(wàn)元。該公司連續(xù)3次提款且金額合計(jì)與11#憑證金額相同，審計(jì)人員

20、懷疑有問(wèn)題。,銀行存款審計(jì)案例,2.追蹤查證審計(jì)人員調(diào)閱了11#收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為借：銀行存款 200000 貸：其他應(yīng)付款——甲單位 200000所附原始憑證僅有一張“進(jìn)賬單”。調(diào)出24#憑證，支票用途為“差旅費(fèi)”，28#憑證的支票用途為“支付目標(biāo)管理費(fèi)”，31#憑證的支票用途為“備用金”。依據(jù)這一線索，查閱“現(xiàn)金日記賬”時(shí)發(fā)現(xiàn)8月30日付款憑證40#摘要為“支付暫付款”20萬(wàn)元。調(diào)閱40#憑證，其會(huì)計(jì)分錄為

21、借：其他應(yīng)付款——甲單位 200000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200000,銀行存款審計(jì)案例,其原始憑證為甲單位打出的白條收據(jù)。審計(jì)人員進(jìn)而查閱甲單位的賬簿記錄，尚未有200000元的收入。在甲單位領(lǐng)導(dǎo)的支持下，查閱了有關(guān)商品銷售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)甲單位在8月13日售出一批，其價(jià)款為200000元，審計(jì)人員與其購(gòu)貨方聯(lián)系，核定已付款，與其開(kāi)戶銀行聯(lián)系，款項(xiàng)已劃到被審計(jì)單位。,銀行存款審計(jì)案例,3.問(wèn)題被審計(jì)單位會(huì)計(jì)和出納人員為了獲得

22、好處費(fèi)，合伙將自己的賬戶出借給甲單位，非法套取現(xiàn)金200000元。4.調(diào)賬由于被審計(jì)單位出借賬號(hào)，但其收入屬于甲單位，不需要做調(diào)整分錄，被審計(jì)單位只作對(duì)該單位會(huì)計(jì)和出納的罰款分錄如下借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：營(yíng)業(yè)外收入,庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目,華興公司2008年2月4日的賬面庫(kù)存現(xiàn)金余額為6832元，2月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為5580元，支出金額為2000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2月5日下午5時(shí)對(duì)華興公司庫(kù)存現(xiàn)

23、金進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)：1.保險(xiǎn)柜里現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)5108.7元（50張100元，2張50元，8張1元，1張5角，1張2角），另有單獨(dú)包封的未領(lǐng)工資1480元，沒(méi)有包括在盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)內(nèi)。2.下列憑證已付款但尚未制證入賬：（1）職工朱敏1月25日借差旅費(fèi)643.3元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；（2）職工王林1月10日借款600元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也未說(shuō)明用途；3.華興公司下屬門市部送來(lái)當(dāng)天零售貨款2580元，附發(fā)票副本16張，未送存銀行，不包括在盤點(diǎn)實(shí)有

24、數(shù)內(nèi)，也沒(méi)有入賬，放在出納的辦公桌抽屜里。4.銀行核定庫(kù)存現(xiàn)金限額5000元。要求：1.如果2007年1月1日至2月4日的現(xiàn)金收入總額為165200元，現(xiàn)金支出總額為165500元，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。2.討論華興公司現(xiàn)金業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)處理意見(jiàn)。,取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目,華興公司的銀行賬號(hào)及存款情況如下：截止日期：2007年12月31日開(kāi)戶銀行 賬號(hào) 銀

25、行賬面余額 銀行日記賬 差額工行朝陽(yáng)支行 10142 689704.89 698769.94 9065.05農(nóng)行海淀支行 32189 569865.74 589023.56 19157.82建行海淀支行 9256 478534.98 268951.68 （199583.30）中行朝陽(yáng)支行 4057 311505.38

26、 311505.38華興公司2007年12月末“銀行存款日記賬”余額為1878250.56元，銀行對(duì)賬單上企業(yè)存款余額為2049610.99元。經(jīng)逐筆核對(duì)，工行賬戶中發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）2007年12月25日，晉美公司以電匯方式向華興公司匯入代墊的產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用71434.95元，工行已經(jīng)入賬，公司尚未收到收賬通知。（2）2007年12月21日，在工行對(duì)賬單上有編號(hào)為2241999號(hào)轉(zhuǎn)賬支票劃出資金50000元，而公司

27、的銀行存款日記賬上無(wú)此記錄。審計(jì)時(shí)在查閱公司支票登記簿時(shí)發(fā)現(xiàn)此支票的存根，經(jīng)查證為出納員私自將款項(xiàng)借與親友使用，待其歸還后直接銷賬。（3）2007年12月26日，公司送存工行轉(zhuǎn)賬支票一張系南方公司開(kāi)具，面值20000元，華興公司已按進(jìn)賬單入賬，銀行尚未入賬。（4）根據(jù)委托收款憑證，2007年12月31日，工行為公司支付電費(fèi)10500元，已從公司存款賬戶劃出，公司未收到付款通知和電力部門開(kāi)具的發(fā)票，因而未入賬。,取得并檢查銀行存款余額

28、調(diào)節(jié)表實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目,要求：1.編制華興公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2.華興公司銀行存款業(yè)務(wù)中存在哪些問(wèn)題？如何處理？,第四節(jié) 其他貨幣資金審計(jì),一、其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo) 其他貨幣資金包括企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或 零星采購(gòu)而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)所形成的外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)所形成的銀行匯票存款、企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)而形成的銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金額存款等。,

29、,其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)主要包括： （1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的其他貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。 （2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。 （3）確定其他貨幣資金的余額是否正確。 （4）確定其他貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。,,二、其他貨幣資金內(nèi)部控制的測(cè)試 一般而言，一個(gè)良好的其他貨幣資金的內(nèi)部控制同現(xiàn)金的內(nèi)部控制一樣，也應(yīng)達(dá)到

30、以下幾點(diǎn)： （1）其他貨幣資金收支與記賬的崗位分離。 （2）其他貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)。 （3）全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。 （4）加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。,,其他貨幣資金內(nèi)部控制的測(cè)試程序包括： 1.了解其他貨幣資金的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其他貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意的內(nèi)容包括： （1）其他貨幣資金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。 （2）其他貨

31、幣資金的記賬依據(jù)是否充分、恰當(dāng)。 （3）其他貨幣資金是否及時(shí)入賬。 （4）出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。,,2.抽取樣本并檢查收支憑證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查： （1）檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。 （2）檢查原始憑證是否充分、恰當(dāng)。 （3）檢查入賬金額是否正確。 （4）檢查入賬時(shí)間是否及時(shí)。,,3.抽取一定期間的其他貨幣資金明細(xì)賬與總賬核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取一定期間的其他貨幣資

32、金明細(xì)賬，檢查其有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤，并與其他貨幣資金總分類賬核對(duì)。 4.對(duì)其他貨幣資金的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序之后，即可對(duì)其他貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先確定現(xiàn)金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后據(jù)以確定在其他貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,,注：一般而言，企業(yè)的其他貨幣資金業(yè)務(wù)較少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接進(jìn)行其他貨幣

33、資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。三、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序主要包括： （1）核對(duì)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等各明細(xì)賬期末合計(jì)數(shù)與總賬數(shù)是否相符。 （2）函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶期末余額。 （3）對(duì)于非記賬本位幣的其他貨幣資金，檢查其折算匯率是否正確。,,（4）抽查一定樣本量的原始憑證進(jìn)行測(cè)試，檢查其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整，有無(wú)適當(dāng)?shù)膶徟跈?quán)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況。（5）抽取資產(chǎn)負(fù)

34、債表日后的大額收支憑證進(jìn)行截止測(cè)試，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（6）檢查其他貨幣資金的披露是否恰當(dāng)。,,本章小結(jié) 本章闡述了現(xiàn)金的內(nèi)部控制及其測(cè)試、銀行存款的內(nèi)部控制及其測(cè)試、其他貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試；本章闡述了現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；本章也闡述了進(jìn)行上述測(cè)試的相關(guān)審計(jì)方法，如函證、盤點(diǎn)等。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的審查，主要是查明企業(yè)是否認(rèn)真執(zhí)行現(xiàn)金管理制度；現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否真實(shí)

35、、合法；庫(kù)存現(xiàn)金是否賬實(shí)相符。對(duì)銀行存款的審查，主要是查明企業(yè)是否認(rèn)真執(zhí)行結(jié)算紀(jì)律，有無(wú)出借銀行帳戶；銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法、合理；以及銀行存款余額是否正確。,,關(guān)鍵概念 貨幣資金、貨幣資金內(nèi)部控制、庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)、出租銀行賬戶、出借銀行賬戶、銀行存款函證、銀行帳核對(duì)復(fù)習(xí)題 1、貨幣資金余額審計(jì)的具體目標(biāo)有那些？ 2、如何進(jìn)行貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試？ 3、如何進(jìn)行貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試？ 4、如何審查現(xiàn)金和銀

36、行存款的真實(shí)性？,,討論及思考題 1、為了查明銀行存款的真實(shí)性，為什么在核對(duì)銀行帳后還要函證銀行存款？ 2、貨幣資金的審計(jì)能否替代收入和費(fèi)用成本的審計(jì)？為什么？ 3、對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施突擊性的檢查為什么要選擇在上午上班前或者下午下班時(shí)進(jìn)行？,,達(dá)美集團(tuán)貨幣資金審計(jì)案例,一、特點(diǎn) 本案例研究貨幣資金的控制測(cè)試程序、貨幣資金的確認(rèn)方法、針對(duì)會(huì)計(jì)核算中可能存在的舞弊形式所采用審核方法及其審計(jì)調(diào)整等。 二、學(xué)習(xí)重點(diǎn)

37、 （1）貨幣資金業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及其測(cè)試過(guò)程； （2）貨幣資金的審核程序與方法； （3）審計(jì)調(diào)整的過(guò)程及結(jié)果。 三、本案例關(guān)鍵內(nèi)容 1、審計(jì)人——誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2、被審計(jì)人——達(dá)美股份有限公司 3、審計(jì)內(nèi)容：2004年度的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中貨幣資金的審計(jì)及相關(guān)問(wèn)題。 4、審計(jì)方法“調(diào)查表法”、“檢查憑證法” “實(shí)地考察法”和審閱法、盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、函證法,達(dá)美集團(tuán)

38、貨幣資金審計(jì)案例,5、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題： （1）財(cái)務(wù)部稽核人員對(duì)收款臺(tái)的現(xiàn)金盤點(diǎn)上堅(jiān)持不夠好，未能經(jīng)常進(jìn)行不定期盤點(diǎn)。 （2）通過(guò)查看支票登記本發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)用的票據(jù)號(hào)碼不連續(xù)，存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。 （3）對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的支付基本能堅(jiān)持審批制度，但在審批的職責(zé)權(quán)限劃分上不夠明確，從抽查的支付憑證來(lái)看，經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)相同業(yè)務(wù)的審批有時(shí)是財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字，有時(shí)是業(yè)務(wù)經(jīng)理的簽字，控制不夠嚴(yán)格。 6、貨幣資金管理

39、存在的問(wèn)題： （1）服裝柜組發(fā)生短款次數(shù)頻繁； （2）私設(shè)小金庫(kù)； （3）出租出借銀行賬號(hào)； （4）因購(gòu)貨單位支付空頭支票而未及時(shí)調(diào)賬； （5）短期貸款未入帳； （6）達(dá)美勞動(dòng)服務(wù)公司明顯存在開(kāi)陰陽(yáng)發(fā)票； （7）短期投資記賬錯(cuò)誤等問(wèn)題。,教材P98的答案,1．貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有哪些？ 答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主

40、要有：（1）記賬與出納分離； （2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（3）對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度； 6）出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。2．為什么對(duì)銀行存款進(jìn)行函證？ 當(dāng)銀行存款余額為零時(shí)是否還需要向其開(kāi)戶行發(fā)函？答：銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對(duì)于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計(jì)和少記的舞弊，通過(guò)函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時(shí)，

41、應(yīng)向企業(yè)所有開(kāi)過(guò)戶的銀行函證，有時(shí)年末余額也許為零但審計(jì)人員為了查清真實(shí)情況，或可能存在的貸款，也必須對(duì)其進(jìn)行函證。3．對(duì)現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？ 答：首先，對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對(duì)于一些特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對(duì)于有疑問(wèn)的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對(duì)同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問(wèn)題，對(duì)各種支出和收入要運(yùn)

42、用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。,教材P98的答案,4．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號(hào)問(wèn)題？答：首先，從銀行對(duì)賬單與企業(yè)日記賬的核對(duì)中，可能存在銀行對(duì)賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒(méi)有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號(hào)現(xiàn)象； 其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號(hào)問(wèn)題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時(shí)作"銀行存款"和"應(yīng)付賬款"的增加，過(guò)幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。5．如果本案

43、例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對(duì)賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達(dá)賬項(xiàng)234000元經(jīng)與銀行日記賬核對(duì)后已于1月3日收妥，那么是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè)12月31日銀行存款數(shù)？ 答：應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因?yàn)榇隧?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為年報(bào)審計(jì)，盡管該筆未達(dá)賬項(xiàng)在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實(shí)際數(shù)額中不應(yīng)包括234000元，而且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了貨幣資金分配的重要性水平，所以，必須對(duì)這筆未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。6．若現(xiàn)金盤點(diǎn)

44、中，盤點(diǎn)日的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的應(yīng)存數(shù)應(yīng)為多少？ 答：12月31日的應(yīng)存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+14530-13465=2825）審查的結(jié)果為盤虧，其原因?yàn)槌黾{劉民本人挪用現(xiàn)金，審計(jì)人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款-- 劉民 1000 貸：現(xiàn)金 　　　　1000,單項(xiàng)選擇,1.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金是注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表所列

45、現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，被審計(jì)單位必須參加盤點(diǎn)的人員是（　?。?。A.會(huì)計(jì)主管人員和內(nèi)部審計(jì)人員B.出納員和會(huì)計(jì)主管人員C.現(xiàn)金出納員和銀行出納員D.出納員和內(nèi)部審計(jì)人員 2.如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表日至（　　）的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)，倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表上所包含的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)是否正確。A.審計(jì)報(bào)告日        B.資產(chǎn)負(fù)

46、債表日C.盤點(diǎn)日               D.外勤工作結(jié)束日,單項(xiàng)選擇,3.向開(kāi)戶銀行函證，可以證實(shí)若干項(xiàng)目標(biāo)，其中最基本的目標(biāo)是（　?。?。A.銀行存款真實(shí)性B.是否有欠銀行的債務(wù)C.是否有漏列的負(fù)債D.是否有充作抵押擔(dān)保的存貨 4.以下對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的要求中，與銀行存款

47、無(wú)直接關(guān)系的是（　?。.按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符B.當(dāng)日收入現(xiàn)金及時(shí)送存銀行C.加強(qiáng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)D.收支與記賬崗位分離,單項(xiàng)選擇,5.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已從被審計(jì)單位的某開(kāi)戶銀行獲取了銀行對(duì)賬單和所有已付支票清單，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師（　　）。A.不需再向該銀行函證B.仍需再向該銀行函證C.復(fù)核銀行對(duì)賬單D.可根據(jù)實(shí)際需要，確定是否向銀行函證,多項(xiàng)選擇,1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列各項(xiàng)審計(jì)程序中能夠證實(shí)銀行存款是否存在

48、的有（　 ?。?。A.分析定期存款占銀行存款的比例B.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.函證銀行存款余額D.檢查銀行存款收支的正確截止 2.函證銀行存款余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以證實(shí)（　　）。A.銀行存款是否存在B.銀行借款金額C.是否存在企業(yè)未入賬的負(fù)債D.是否存在或有負(fù)債,多項(xiàng)選擇,3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師寄發(fā)的銀行詢證函（　?。?。A.是以被審計(jì)單位的名義發(fā)往開(kāi)戶銀行的B.屬于積極式、有償詢證函C.要求銀行直接回函至?xí)?jì)師事務(wù)所D.

49、包括銀行存款和借款余額 4.資產(chǎn)負(fù)債表日后盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（　　）調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。A.扣減資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金增加額B.扣減資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金減少額C.加計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金增加額D.加計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金減少額,判斷題,1.如果現(xiàn)金盤點(diǎn)不是在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日的收付金額調(diào)整至盤點(diǎn)日金額。（　?。?2.即使企業(yè)銀行存款賬戶余額為零