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1、第6章 利潤表分析,第一節(jié) 利潤表分析的目的與內(nèi)容第二節(jié) 利潤表綜合分析第三節(jié) 利潤表分部分析(產(chǎn)品銷售利潤分析)第四節(jié) 利潤表分項分析(企業(yè)收入分析和成本費用分析),第一節(jié) 利潤表分析的目的與內(nèi)容,一、利潤分析的目的先行提示:對利潤的進(jìn)一步認(rèn)識利潤通常是指企業(yè)在一定會計期間的收入減去費用后的凈額以及直接計人當(dāng)期的利得和損失等,亦稱財務(wù)成果或經(jīng)營成果。在商品經(jīng)濟條件下,無論將企業(yè)目標(biāo)定位為企業(yè)價值最大化,還是股東權(quán)益最大化
2、,其基礎(chǔ)都是利潤。利潤已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的直接目標(biāo)。企業(yè)的各項工作,最終都與利潤的多少相關(guān)。,,(一)利潤的意義與作用利潤的意義與作用主要表現(xiàn)在以下3個方面:1、利潤是企業(yè)和社會積累與擴大再生產(chǎn)的重要源泉。2、利潤是反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最重要指標(biāo),也是反映企業(yè)經(jīng)營成果的最綜合的指標(biāo)。3、利潤是企業(yè)投資與經(jīng)營決策的重要依據(jù)。,,(二)利潤(表)分析的作用利潤(表)分析的作用主要表現(xiàn)在以下3個方面:1、可以正確評價企業(yè)各
3、方面的經(jīng)營業(yè)績。2、可以及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。3、可以為投資人、債權(quán)人的投資與信貸決策提供正確信息。,,二、利潤表分析的內(nèi)容(一)利潤表綜合分析包括3項內(nèi)容:1、利潤增減變動情況分析 ——利潤表的水平分析;2、利潤結(jié)構(gòu)變動情況分析 ——利潤表的垂直分析。3、營業(yè)利潤分析——水平分析。,,(二)利潤表分部分析包括2項內(nèi)容:1、分部報告分析 1)業(yè)
4、務(wù)分部報告分析——水平分析與垂直分析 2)地區(qū)分部報告分析——水平分析與垂直分析 2、產(chǎn)品銷售利潤分析——因素分析,,(三)利潤表分項分析包括6項主要內(nèi)容:1、企業(yè)收入分析收入分析包括:1)收人的確認(rèn)與計量分析;2)影響收人的價格因素與銷售量因素分析;3)收入的構(gòu)成(結(jié)構(gòu))分析。,,2、成本費用分析成本費用分析包括產(chǎn)品銷售成本分析和期間費用分析兩部分。產(chǎn)品銷售成本分析包括銷售總成本分析和單位銷售成本分析;期間費用
5、分析包括銷售費用分析、財務(wù)費用分析和管理費用分析。3、資產(chǎn)減值損失分析4、投資收益分析5、財務(wù)費用分析6、營業(yè)外收支變動分析,第二節(jié) 利潤表綜合分析,一、利潤增減變動情況分析(一)分析目的與方法目的:了解和掌握利潤的增減變動情況,揭示利潤增減變動的主要原因。方法:水平分析法。,,(二)核心工作 —— 編制利潤表的水平分析表1、對其的理解編制利潤表的水平分析表,是將報告期的各項利潤及其影響利潤的各個因素
6、的具體數(shù)據(jù)與相應(yīng)的比較標(biāo)準(zhǔn)匯集到一張與利潤表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容完全相同的表格上,并計算需要的分析指標(biāo)。,,2、應(yīng)該解決好的兩個問題1)根據(jù)分析目的選擇比較標(biāo)準(zhǔn)比較標(biāo)準(zhǔn)可以是本企業(yè)的上期實際數(shù),也可以是報告期的計劃數(shù)或預(yù)算數(shù),還可以是可比企業(yè)的同期實際數(shù)。2)計算需要的分析指標(biāo)編制利潤表的水平分析表,需要計算的分析指標(biāo)有兩個,一是增減變動額;二是增減變動率。教材P131表6-1是根據(jù)表2-2的資料編制的利潤表的水平分析表,它所選擇的比
7、較標(biāo)準(zhǔn)是“上年實際數(shù)”。,,(三)分析對象(內(nèi)容)1、凈利潤(稅后利潤);2、總利潤(利潤總額);3、營業(yè)利潤。(四)分析(評價)要點1、表明利潤變動的基本情況,包括:本年實際數(shù)、變動額和變動率;2、突出導(dǎo)致利潤變動的主要原因。(五)分析案例在教材P130、131,請自行閱讀,予以理解。,,二、利潤結(jié)構(gòu)變動情況分析(一)分析目的與方法目的:了解和掌握利潤、成本費用與收入的關(guān)系(占收入的比重),揭示各環(huán)節(jié)的利潤構(gòu)成、利
8、潤水平和成本費用水平,評價企業(yè)盈利水平的變動情況。方法:垂直分析法。,,(二)核心工作 —— 編制利潤表的垂直分析表1、對其的理解編制利潤垂直分析表,也是將報告期的各項利潤及其影響利潤的各個具體項目的具體數(shù)據(jù)與相應(yīng)的比較標(biāo)準(zhǔn)匯集到一張與利潤表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容完全相同的表格上,并計算需要的分析指標(biāo)。,,2、應(yīng)該解決好的兩個問題1)根據(jù)分析目的選擇比較標(biāo)準(zhǔn)比較標(biāo)準(zhǔn)可以是本企業(yè)的上期實際數(shù),也可以是報告期的計
9、劃數(shù)或預(yù)算數(shù),還可以是可比企業(yè)的同期實際數(shù)。2)計算需要的分析指標(biāo)編制利潤垂直分析表,需要計算的分析指標(biāo)也有兩個:,,1)各項目占銷售收入的比重必須注意的是:A、這里的各項目既包括各利潤項目,也包括影響利潤的各個具體因素;B、比重的計算應(yīng)按比較標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)與報告期實際數(shù)據(jù)分別進(jìn)行。2)各項目比重的變動程度即各項目的報告期比重減去各項目的比較標(biāo)準(zhǔn)比重。教材P132,表6-2是根據(jù)表2-2資料編制的利潤表的垂直分析表。它所選擇的比較
10、標(biāo)準(zhǔn)是“上期實際數(shù)”。遺憾的是:它既沒有列出計算比較標(biāo)準(zhǔn)比重和報告期實際比重所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù);也沒有列出各項目比重的變動程度。,,(三)分析對象(內(nèi)容)1、營業(yè)利潤;2、總利潤;3、凈利潤。(四)分析(評價)要點1、表明各項利潤比重及其變動的基本情況,包括:報告期比重、比較標(biāo)準(zhǔn)比重和比重變動程度;2、突出導(dǎo)致各項利潤比重變動的主要原因。(五)分析案例在教材P132,請自行閱讀,予以理解。,,三、營業(yè)利潤(的水平)分析
11、(一)營業(yè)利潤與其影響因素的關(guān)系營業(yè)利潤 = 營業(yè)毛利- 營業(yè)稅金及附加- 期間費用- 研發(fā)費用- 資產(chǎn)減值損失+ 公允價值變動凈收益+ 投資凈收益營業(yè)毛利 = 營業(yè)收入- 營業(yè)成本,,(二)核心工作—— 編制營業(yè)利潤水平分析表1、對其的理解編制營業(yè)利潤水平分析表,是將報告期的營業(yè)利潤及其影響營業(yè)利潤的各個因素的具體數(shù)據(jù)與相應(yīng)的比較標(biāo)準(zhǔn)匯集到一張能夠展示營業(yè)利潤與其影響因素關(guān)系的表格上,并計算需要的分析指標(biāo)。,,2、應(yīng)
12、該解決好的兩個問題1)根據(jù)分析目的選擇比較標(biāo)準(zhǔn)比較標(biāo)準(zhǔn)可以是本企業(yè)的上期實際數(shù),也可以是報告期的計劃數(shù)或預(yù)算數(shù),還可以是可比企業(yè)的同期實際數(shù)。2)計算需要的分析指標(biāo)編制營業(yè)利潤水平分析表,需要計算的分析指標(biāo)還是兩個,一是增減變動額;二是增減變動率。教材P133表6-3是根據(jù)表2-2的資料編制的營業(yè)利潤水平分析表,它所選擇的比較標(biāo)準(zhǔn)是“上年實際數(shù)”。,,(三)分析對象(內(nèi)容)1、營業(yè)利潤;2、營業(yè)毛利。(四)分析(評價)要
13、點1、表明營業(yè)利潤和營業(yè)毛利變動的基本情況,包括:報告期實際數(shù)、變動額和變動率;2、突出導(dǎo)致營業(yè)利潤和營業(yè)毛利變動的主要原因 。如分析案例中的營業(yè)利潤增長主要是由毛利增長引起的;毛利增長主要是由營業(yè)收入增長引起的,等等。(五)分析案例在教材P133,請自行閱讀相關(guān)內(nèi)容。,第三節(jié) 利潤表分部分析,一、分部報告分析這里的分部報告,其實就是業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的利潤表,與前一節(jié)的利潤表分析相比較,只有范圍上的不同,沒有道理和方法上的
14、區(qū)別。故,我們就不詳細(xì)講述了,如果自己認(rèn)為有必要,自行閱讀教材即可。,,二、產(chǎn)品銷售利潤的因素分析先行提示:必要性與思路必要性:產(chǎn)品銷售利潤是綜合反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)最終財務(wù)成果的指標(biāo)。企業(yè)的產(chǎn)品銷售利潤,既受諸多因素的影響,也直接影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)濟效益狀況。因此,對產(chǎn)品銷售利潤進(jìn)行因素分析是十分必要的。分析思路:進(jìn)行產(chǎn)品銷售利潤的因素分析,首先要找出影響產(chǎn)品銷售利潤的因素;然后確定各因素變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響程度;最后
15、對產(chǎn)品銷售利潤的變動(完成)情況進(jìn)行分析評價。,,(一)影響產(chǎn)品銷售利潤的因素從不同角度看,影響產(chǎn)品銷售利潤的因素各不相同。從理論方面講,影響產(chǎn)品銷售利潤的因素應(yīng)從它的計算公式中尋找。計算產(chǎn)品銷售利潤的基本公式是: 產(chǎn)品銷售利潤 =[產(chǎn)品銷售量× (單位售價- 單位銷售成本)]從上式可看出,影響產(chǎn)品銷售利潤的基本因素是:銷售量、銷售單價和單位銷售成本。在產(chǎn)銷多產(chǎn)品的企業(yè),它還受產(chǎn)品品種構(gòu)成的影
16、響。在產(chǎn)銷等級品的企業(yè),它又受產(chǎn)品等級構(gòu)成的影響。,,(二)產(chǎn)品銷售利潤因素分析的步驟與方法特別提示:問題與對策問題:教材關(guān)于產(chǎn)品銷售利潤的因素分析是針對所有產(chǎn)品進(jìn)行的一攬子分析,這種分析雖然能夠解決各因素變動對利潤的影響問題,但卻不能解決扼制利潤不利變動或繼續(xù)利潤有利變動該從何處著手的問題。就此而言,教材P138安排的“產(chǎn)品銷售利潤因素分析方法”和P140安排的“產(chǎn)品銷售利潤因素分析案例”都將變得沒有太大意義。,,對策:針對以上
17、事實,我認(rèn)為,產(chǎn)品銷售利潤的因素分析,應(yīng)該分產(chǎn)品進(jìn)行,考慮產(chǎn)品銷售量、單位產(chǎn)品銷售價格、單位產(chǎn)品銷售成本三個具體因素,使用連環(huán)替代法或差額計算法。至于品種結(jié)構(gòu)變動和等級結(jié)構(gòu)變動對利潤影響的分析,應(yīng)是一個需要進(jìn)一步討論的問題。故,需要向大家說明兩個問題:1)教材P138-P141安排的內(nèi)容可以放下;2)大家應(yīng)回憶連環(huán)替代法和差額計算法的原理與程序,以解決分品種進(jìn)行銷售利潤變動因素分析的問題。,,(三)產(chǎn)品銷售利潤變動(完成)情況評價
18、 ——分析結(jié)論或分析報告要點1)分清影響產(chǎn)品銷售利潤的有利因素與不利因素。2)分清影響產(chǎn)品銷售利潤的主觀因素與客觀因素。3)分清生產(chǎn)經(jīng)營中的成績與問題。,第四節(jié) 利潤表分項分析,一、企業(yè)收入分析(一)企業(yè)收人確認(rèn)與計量分析包括:企業(yè)收人確認(rèn)分析和收入計量分析,目的在于檢驗收入的正確性。其中的大部分內(nèi)容都是《會計學(xué)》知識的再現(xiàn)或應(yīng)用,沒有需要特別說明的地方,請大家自行閱讀教材的相應(yīng)內(nèi)容。,,(二)銷售數(shù)量與
19、銷售價格分析1、分析目的銷售數(shù)量與銷售價格分析是對營業(yè)收入變動情況的進(jìn)一步分析,通過計算銷售數(shù)量和銷售價格變動對營業(yè)收入的影響程度,使內(nèi)部分析者發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致營業(yè)收入變動的深層次原因,使外部分析者了解企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略選擇,即企業(yè)采用的是低成本策略還是產(chǎn)品差異策略。,,2、分析步驟與具體方法1)計算營業(yè)收入增長額和增長率。 2)計算銷售量變動對營業(yè)收入的影響。3)計算銷售價格變動對營業(yè)收入的影響。,,特別提示:問題與對策問題:教材將這
20、一問題稱作“銷售數(shù)量與銷售價格分析”,實際上是關(guān)于營業(yè)收入的因素分析。與此前的產(chǎn)品銷售利潤的因素分析相同,也是針對所有產(chǎn)品進(jìn)行的一攬子分析。這種分析雖然能夠從總體上發(fā)現(xiàn)銷售數(shù)量和銷售價格變動對營業(yè)收入的影響,但卻不能發(fā)現(xiàn)每種產(chǎn)品銷售數(shù)量和銷售價格變動對營業(yè)收入的具體影響,離“精細(xì)化管理”的要求還有一定的距離。,,對策:針對上述情況,我認(rèn)為: “銷售數(shù)量與銷售價格分析”或稱“營業(yè)收入的因素分析”應(yīng)該分產(chǎn)品進(jìn)行,考慮產(chǎn)品銷售數(shù)量和單位產(chǎn)品銷
21、售價格兩個具體因素,使用連環(huán)替代法或差額計算法。只有這樣才能真正發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致營業(yè)收入變動的具體原因。,,(三)企業(yè)收人結(jié)構(gòu)(構(gòu)成)分析屬于對企業(yè)收入的垂直分析,包括主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入的結(jié)構(gòu)分析;現(xiàn)銷收入與賒銷收入的結(jié)構(gòu)分析兩項具體內(nèi)容。與前述資產(chǎn)的垂直分析、利潤的垂直分析在分析思路、核心工作等方面沒有太大差異,請大家自行閱讀教材。(四)收入操縱的案例分析自行閱讀教材中的案例,體會其中的道理。,,二、成本費用分析(一)產(chǎn)品銷
22、售成本分析1、全部產(chǎn)品銷售成本變動(完成)情況分析1)基本思路全部產(chǎn)品銷售成本變動情況分析,是根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本表的資料(此即分析依據(jù)),在對企業(yè)全部產(chǎn)品銷售成本的報告期實際情況與上期實際情況進(jìn)行對比的基礎(chǔ)上,通過計算各類產(chǎn)品和各主要產(chǎn)品銷售成本的升降幅度以及對全部產(chǎn)品銷售成本的影響程度(此即分析思路),從產(chǎn)品類別和品種方面尋找銷售總成本變動的原因,進(jìn)而為加強成本管理指明方向(此即分析目的)。,,2)分析步驟與具體方法(1)
23、計算全部產(chǎn)品銷售成本降低額和降低率即將報告期全部產(chǎn)品銷售總成本與按報告期實際銷售量計算的上期實際銷售總成本進(jìn)行對比。,,其計算公式分別是: 全部產(chǎn)品銷售成本降低額 =按報告期實際銷售量計算的上期實際 銷售總成本 - 報告期實際銷售總成本 全部產(chǎn)品銷售成本降低率 =全部產(chǎn)品銷售成本降低額 ÷按報告期實際銷售量計算的上期實際銷
24、售總成本×100%,,(2)計算主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品銷售成本降低額和降低率以及它們對全部銷售成本降低率的影響。降低額和降低率的計算原理與全部產(chǎn)品銷售成本降低額和降低率的計算原理相同,但須按主要產(chǎn)品與非主要產(chǎn)品分別進(jìn)行。,,,它們對全部產(chǎn)品銷售成本降低率影響的計算公式是: 主要或非主要產(chǎn)品成本降低對全部產(chǎn)品銷售成本降低率的影響 =主要或非主要產(chǎn)品銷售成本降低額 ÷按報告期實際銷售量計
25、算的上期實際銷售總成本×100%,,(3)計算各主要產(chǎn)品銷售成本降低額和降低率以及它們對全部產(chǎn)品銷售成本降低率的影響。降低額和降低率的計算原理與全部產(chǎn)品銷售成本降低額和降低率的計算原理相同,但須按產(chǎn)品品種分別進(jìn)行。,,它們對全部產(chǎn)品銷售成本降低率的影響的計算原理與主要產(chǎn)品銷售成本降低對全部銷售成本降低率影響的計算原理相同,只是須按產(chǎn)品的具體品種進(jìn)行。通過以上三個步驟,不僅分析了全部產(chǎn)品銷售成本的變動(完成)情況,而且從產(chǎn)品
26、類別和品種上找出了銷售總成本增減變動的原因,為加強成本管理指明了方向。,,3)分析案例在教材P145-P146,請自行閱讀,予以理解。,,2、主要產(chǎn)品單位銷售成本分析1)分析的必要性產(chǎn)品的單位銷售成本,既是決定某種產(chǎn)品銷售成本的重要因素,也是決定全部產(chǎn)品銷售成本的重要因素,其高低會對企業(yè)的營業(yè)利潤、總利潤、凈利潤產(chǎn)生全面影響。因此,深人地對單位銷售成本進(jìn)行分析是十分必要的。,,2)分析的特殊要求與資料來源特殊要求:產(chǎn)銷平衡,即企
27、業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)期能夠全部銷售出去。資料來源:主要產(chǎn)品單位成本表。3)分析方法與核心工作分析方法:水平分析法。核心工作:編制水平分析表。見教材P147,表6-13。,,編制單位銷售成本水平分析表,與編制其他的水平分析表一樣。但須強調(diào)3個問題:(1)分析表的項目設(shè)置應(yīng)與成本項目一致,即報告期實際資料和比較標(biāo)準(zhǔn)資料都按成本項目匯集;(2)分析表的比較標(biāo)準(zhǔn)可以是上期實際數(shù),也可以是報告期預(yù)算數(shù),還可以是可比企業(yè)的報告期實際數(shù);
28、(3)分析表需要設(shè)置變動額、變動率、變動對單位成本的影響3個分析指標(biāo)。4)分析案例在教材P147,請自行閱讀。,,(二)期間費用變動情況分析 (各項費用完成情況分析)1、分析思路與方法由于與利潤直接相關(guān)的費用是銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。故,費用分析的內(nèi)容應(yīng)包括:銷售費用分析、管理費用分析和財務(wù)費用分析。費用分析的主要對象是費用的變動情況,包括費用額的變動情況和費用結(jié)構(gòu)的變動情況。故,費用分析須采用水
29、平分析法和垂直分析法分別進(jìn)行。,,運用水平分析法,就是將某項費用及其各個具體組成項目的報告期實際數(shù)與上期實際數(shù)或報告期預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比,以揭示該項費用的變動(完成)情況及產(chǎn)生差異的原因。運用垂直分析法,就是將某項費用的各個具體組成項目的報告期實際比重與上期實際比重或報告期預(yù)算比重進(jìn)行對比,以揭示費用結(jié)構(gòu)的變動情況和費用結(jié)構(gòu)變動的特點。,,2、分析案例—— 銷售費用分析在教材P148-P149,請自行閱讀,予以理解。值得一提的是:該案
30、例在銷售費用垂直分析表中,增加了“百元銷售收入銷售費用”指標(biāo),目的在于判斷費用開支的合理性。,,三、資產(chǎn)減值損失分析—— 水平分析四、投資收益分析—— 水平分析五、財務(wù)費用分析——水平分析六、營業(yè)外收支變動分析——水平分析(一)營業(yè)外收入分析(二)營業(yè)外支出分析相對于其他各種各樣的水平分析無特殊性,請自行閱讀教材P149—P151案例。,復(fù)習(xí)思考題,1、利潤分析的作用與內(nèi)容。2、對利潤水平分析表應(yīng)如何進(jìn)行分析評價?3、對
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