存貨業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

1、存貨業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計,通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解企業(yè)進(jìn)貨、銷貨和儲存業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，理解進(jìn)貨、銷貨和儲存業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)，掌握存貨購進(jìn)、銷售和儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法的設(shè)計方法。,第一節(jié) 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計,一、采購業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點(diǎn) 存貨采購是存貨管理的第一環(huán)節(jié)。對于生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨的采購是生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段，為了生產(chǎn)適銷對路的盈利產(chǎn)品，必須采購生產(chǎn)適用、價格公道、質(zhì)量合格的原材料。對于流通企業(yè)來說，要使企業(yè)獲得盡可

2、能多的銷售收入，必須采購適銷對路且價格公道的商品。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)存貨采購業(yè)務(wù)的控制與核算，,根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)建立相應(yīng)的存貨采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度和會計制度。要實(shí)現(xiàn)存貨采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和會計制度設(shè)計的目標(biāo)，首先必須了解存貨采購業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。存貨采購業(yè)務(wù)一般具有以下特點(diǎn)： 1．它與生產(chǎn)和銷售計劃聯(lián)系密切； 2．它直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)債的增加； 3．業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)

3、行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞,二、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計的目標(biāo) 針對存貨采購業(yè)務(wù)的以上特點(diǎn)，其會計制度設(shè)計的目標(biāo)應(yīng)為： 1.存貨的采購與生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的要求保持一致； 2.貨幣資金的支付或負(fù)債的增加必須以獲得品質(zhì)優(yōu)良的存貨為前提，保持貨款支付或負(fù)債增加的真實(shí)性與合理性； 3.合理揭示企業(yè)應(yīng)享有的購貨折扣與折讓； 4.防止采購環(huán)節(jié)中違法亂紀(jì)、侵吞企業(yè)利益等不法行為的發(fā)生；,5.保證采購業(yè)務(wù)在內(nèi)

4、、外部各環(huán)節(jié)的運(yùn)行通暢和高效率； 6.及時、準(zhǔn)確提供存貨采購的會計信息。,三、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計 為實(shí)現(xiàn)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計的目標(biāo)，存貨采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括以下幾個方面： （一）職務(wù)分離制度 存貨采購環(huán)節(jié)中的主要業(yè)務(wù)有提交請購單、簽訂采購合同、訂貨、收貨和入賬等。在這些業(yè)務(wù)中需要進(jìn)行職務(wù)分離的主要有： 1.在請購單中，對需要采購的物資品種、數(shù)量由生產(chǎn)或銷售部門、保管部門根據(jù),

5、需要量和現(xiàn)有庫存量共同制定，然后交采購部門進(jìn)行公開詢價。 2.采購合同應(yīng)由生產(chǎn)或銷售部門、采購部門、財務(wù)部門和法律部門會同供貨單位共同簽訂。 3.物資的采購人員不能同時負(fù)責(zé)存貨的驗收保管。 4.物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時負(fù)責(zé)會計記錄。 5.采購人員應(yīng)與負(fù)責(zé)付款審批的人員相分離。,6.審核付款人員應(yīng)與付款人員相分離。 7.記錄應(yīng)付賬款的人員應(yīng)與出納人員相分離。（二）存貨采購的請購

6、單控制制度 為使物資既能夠滿足需要，又能防止由于存貨過多而造成的積壓風(fēng)險，在確定存貨采購時，必須由物資的使用部門（如制造企業(yè)的生產(chǎn)部門、流通企業(yè)的銷售部門等）根據(jù)未來一定期間的需要量，以填制 “物資需求單” 的方式提前通知物資保管部門，由保管部門再根據(jù)現(xiàn)有存貨的庫存量計算出請購量后，正式,提交“請購單”。經(jīng)過物資保管部門主管簽字的請購單還必須通過采購部門和資金管理（或財務(wù)，下同）部門的確認(rèn)后方可生效。采購部門確認(rèn)的目的在于

7、兩個方面：一是防止已經(jīng)采購的物資又重復(fù)執(zhí)行，二是咨詢現(xiàn)行市場價格，對所需采購資金進(jìn)行估算。采購部門簽署同意采購的意見并將估算的資金需要、付款時間說明后交資金管理部門，由資金管理部門根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、資金預(yù)算范圍和企業(yè)的現(xiàn)有資金狀況進(jìn)行綜合審查后批準(zhǔn)。存貨采購的請購單由資金管理部門簽署同意執(zhí)行的意見后，再交,采購部門，由采購部門將請購單報主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后存檔備案并辦理招標(biāo)訂貨手續(xù)。（三）訂貨控制制度 采購部門憑被批準(zhǔn)執(zhí)行的

8、請購單辦理訂貨手續(xù)時，首先必須向不同的多家供應(yīng)商發(fā)出詢價單，待獲取報價單后比較供應(yīng)貨物的價格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、可享受折扣、付款條件、交貨時間和供應(yīng)商信譽(yù)等有關(guān)資料，初步確定適合的供應(yīng)商并準(zhǔn)備談判；然后，根據(jù)談判結(jié)果簽訂訂貨合同及訂貨單，并將訂貨單及時傳送給生產(chǎn)、銷售、保管和會計等有關(guān)部門，,以備合理安排生產(chǎn)、銷售、收貨和付款。在訂貨控制制度中，核心點(diǎn)是對購貨詢價、簽訂合同和訂貨單的控制。（四）貨物驗收控制制度 企業(yè)所訂購的貨物

9、到達(dá)時必須由與采購部門、使用部門和會計部門相分離的保管部門進(jìn)行驗收保管。所收貨物的檢驗包括數(shù)量和質(zhì)量兩個方面。根據(jù)訂貨單和供貨方發(fā)貨單驗收合格的貨物入庫后，倉庫保管部門必須及時填制“收貨單”一式數(shù)聯(lián)，并分別傳送給采購部門和會計部門。貨物驗收控制制度的核心是保證所購貨物符合預(yù)定的品名、數(shù)量和,質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，明確保管部門和有關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（五）入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度 由采購請購單、訂貨單和收貨單共同構(gòu)成的收貨業(yè)務(wù)完成后，

10、會計部門就取得了供貨方的發(fā)票和收貨單等表示貨物已經(jīng)驗收入庫并應(yīng)支付貨款或應(yīng)付賬款已經(jīng)發(fā)生的原始憑證。這些原始憑證經(jīng)過審核無誤后，會計部門應(yīng)該及時記錄存貨的增加和銀行存款、預(yù)付賬款的減少或應(yīng)付賬款的增加。對存貨的核算，必須根據(jù)企業(yè)的整體管理要求設(shè)置一級賬戶和明細(xì)賬戶并正確地進(jìn)行記錄。,會計入賬時應(yīng)注意做到兩個方面：一是記入適當(dāng)?shù)馁~戶和適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；二是正確地進(jìn)行計量。（六）會計稽核與對賬制度 它一方面要求，無論是貨款的支

11、付，還是應(yīng)付賬款發(fā)生的記錄，對進(jìn)貨業(yè)務(wù)涉及的所有原始憑證、記賬憑證，都必須經(jīng)過稽核人員或會計主管審核后方能記賬；另一方面要求，對進(jìn)貨業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付賬款必須及時、定期地與客戶對賬，防止債務(wù)虛列及由此造成的業(yè)務(wù)人員舞弊行為。,四、采購業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 企業(yè)的進(jìn)貨業(yè)務(wù)主要有三個環(huán)節(jié)：第一環(huán)節(jié)是詢、報價，在這一環(huán)節(jié)中有兩種可能，一種是進(jìn)貨單位按進(jìn)貨需要向有關(guān)供貨單位詢價，供貨單位得到詢價信息后向進(jìn)貨單位報價。另一種可能是供貨

12、單位主動向進(jìn)貨單位發(fā)出報價信息；第二環(huán)節(jié)是供需雙方討價還價、簽訂購銷合同后訂貨；第三環(huán)節(jié)是接收供貨單位的貨物并付款或形成負(fù)債。在進(jìn)貨業(yè)務(wù)的這三個環(huán)節(jié)中，為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)和會計核算的真實(shí)、準(zhǔn)確，必須設(shè)計相應(yīng)的進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證和,憑證流轉(zhuǎn)程序。（一）采購憑證及其流轉(zhuǎn)程序 1. 設(shè)計采購憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則 （1）有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率； （2）有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止差錯和損失； （

13、3）保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料； （4）落實(shí)各項內(nèi)部控制制度； （5）保證及時、正確地組織會計核算。,2. 采購憑證的設(shè)計 采購憑證連同后面的銷貨憑證設(shè)計，是企業(yè)內(nèi)部會計制度設(shè)計的一個重要組成部分。企業(yè)的存貨采購業(yè)務(wù)從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上看，包括采購和驗收入庫兩個基本環(huán)節(jié)。 3. 憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 憑證流轉(zhuǎn)程序包括送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序、提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序和發(fā)貨制下的憑

14、證流轉(zhuǎn)程序。,第二節(jié) 銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計,一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點(diǎn) 從銷貨業(yè)務(wù)運(yùn)行的環(huán)節(jié)看，包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷售折扣和賒銷信用、編制銷貨通知單、按銷貨通知單發(fā)貨、記錄銷貨、辦理收貨以及辦理和記錄銷貨退回、銷貨折讓、處理壞帳等業(yè)務(wù)。 這些銷貨業(yè)務(wù)的特點(diǎn)有： （1）業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞；,（2）營業(yè)收入的確認(rèn)與計量具有復(fù)雜性； （3）銷貨業(yè)務(wù)直接

15、導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收帳款的增加。,二、銷貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo) （1）保證營業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整性； （2）保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實(shí)性與適度性； （3）保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示； （4）保證應(yīng)收帳款記錄的真實(shí)性和可收回性； （5）杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀(jì)、侵吞企業(yè)利益的行為。,三、銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計 （一）職務(wù)分離制度 需要

16、進(jìn)行分離的職務(wù)有： （1）接受客戶訂單的人不能同時負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶信用調(diào)查工作。 （2）填制銷貨通知的人不能同時負(fù)責(zé)發(fā)出商品工作。 （3）開具發(fā)票的人不能同時負(fù)責(zé)發(fā)票的審核工作。 （4）辦理各項業(yè)務(wù)的人員不能同時負(fù)責(zé)該項業(yè)務(wù)的審核批準(zhǔn)工作。,（5）記錄應(yīng)收帳款的人員不能同時負(fù)責(zé)貨款的收取和退款工作。 （6）會計人員不能同時負(fù)責(zé)銷售各環(huán)節(jié)的工作。 （二）訂單控制制度 訂單控

17、制制度包括以下幾個方面： （1）根據(jù)不同的客戶和銷售形式設(shè)計多種訂單格式，以滿足企業(yè)內(nèi)部各個部門協(xié)調(diào)工作、相互制約的經(jīng)營管理需要。 （2）規(guī)定訂單在企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)程序，并規(guī)定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。,（3）實(shí)行訂單順序編號法，對已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單進(jìn)行管理和控制，以便隨時檢查訂單的執(zhí)行情況和每一訂單的處理過程。 （三）銷售價格政策控制制度 （1）制定統(tǒng)一的產(chǎn)品銷售價格目錄。 （2）規(guī)定靈

18、活的商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣標(biāo)準(zhǔn)，并建立相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限。 （四）銷售發(fā)票控制制度 銷售發(fā)票控制制度主要包括： （1）指定專人負(fù)責(zé)發(fā)票的保管和使用，明確發(fā)票管理制度。,（2）發(fā)票使用人領(lǐng)用發(fā)票時應(yīng)簽字注明所領(lǐng)用發(fā)票的起訖號。 （3）發(fā)票使用人多開具的發(fā)票必須以發(fā)貨通知單等有關(guān)憑證上載明的客戶名稱、日期、數(shù)量、單價、金額等為依據(jù)如實(shí)填寫各項內(nèi)容。 （4）財會部門必須指定獨(dú)立于發(fā)票使用人的專人，定期或

19、不定期地對所有使用過的發(fā)票與會計記錄和有關(guān)手續(xù)憑證進(jìn)行核對檢查。 （五）收款業(yè)務(wù)控制制度 （六）退貨業(yè)務(wù)控制制度,主要有以下幾個方面： （1）建立退貨損失懲罰制度 （2）設(shè)立獨(dú)立于銷售部門的銷貨爭議處理機(jī)構(gòu) （3）建立銷售折讓優(yōu)先制度 （4）理順銷售折讓和銷售退回的憑證流轉(zhuǎn)程序 （5）建立退貨、索賠、銷售折讓審批制度 （6）建立退貨驗收制度和退款審查制度 （七）售后

20、服務(wù)控制制度,四、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 （一）工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 1. 銷貨憑證的設(shè)計 企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)涉及的憑證主要有發(fā)貨單和銷貨日報表兩張基本憑證。 2. 銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序主要有三種：送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序、提貨制下的流轉(zhuǎn)程序和發(fā)貨制下的流轉(zhuǎn)程序。 3. 與客戶對帳的對帳單設(shè)計,,（二）零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)

21、計 零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：第一種是貨款合一，營業(yè)員在交易時一手收款，一手付貨。第二種是貨款分管，營業(yè)員在交易時開出銷貨小票，待顧客到收款臺交款后，憑已收款的售貨小票付貨。第三種是超市的自選銷售，由顧客在商場里自行選購商品，集中在出口收款處交款。,1. 銷貨憑證的設(shè)計 銷貨憑證主要有：內(nèi)部交款單，商品進(jìn)銷存報告單，銷貨小票等。 2. 銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計 主要是貨款分管下的流

22、轉(zhuǎn)程序的設(shè)計。,,第三節(jié) 儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計,一、儲存業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo) 存貨的儲存業(yè)務(wù)一般具有以下特點(diǎn)： （1）占壓資金數(shù)量大； （2）儲存量的大小直接影響著產(chǎn)品生產(chǎn)或商品銷售的順利進(jìn)行； （3）容易發(fā)生積存日久變質(zhì)或時常供求關(guān)系變動而導(dǎo)致存貨損失； （4）存貨的種類繁多，流動性強(qiáng)，進(jìn)出頻繁，極易產(chǎn)生管理疏漏；,（5）實(shí)物規(guī)模較大，自然災(zāi)害或人為原因造成的損失隨時可能發(fā)生。

23、 儲存業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)是： （1）對存貨正確計價并保持帳實(shí)相符，合理揭示存貨方面的財務(wù)狀況； （2）保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝淞?，?shí)現(xiàn)既能滿足生產(chǎn)、銷售的需要，又能減少資金占壓，促進(jìn)企業(yè)的資源優(yōu)化配置； （3）保證存貨的安全。,二、儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計要點(diǎn) （一）落實(shí)保管責(zé)任制度 （二）建立嚴(yán)格的存貨收發(fā)和計量制度 （三）實(shí)施永續(xù)盤存制 （四）健全實(shí)地盤點(diǎn)制 （五）

24、實(shí)施存貨保險制度 （六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度 （七）確定恰當(dāng)?shù)拇尕浢骷?xì)分類帳分戶方法 （八）健全存貨明細(xì)帳設(shè)置,第四節(jié) 存貨業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計,一、存貨的計價 （一）存貨的入帳價值 1. 購入的存貨 2. 自制的存貨 3. 委托外單位加工完成的存貨 4. 投資者投入的存貨 5. 接受捐贈的存貨 6. 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或

25、以應(yīng)收債權(quán)換,入的存貨 7. 以非貨幣性交易換入的存貨 8. 盤盈的存貨 （二）發(fā)出存貨的計價方法 存貨發(fā)出的計價方法主要有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法和按計劃成本計價、毛利率法、零售價格法等。,（三）期末存貨的計價方法 1. 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的計算方法 2. 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理 （1）計提存貨跌價準(zhǔn)備的條件 （2）計

26、提存貨跌價準(zhǔn)備的帳務(wù)處理。,二、存貨數(shù)量的盤存方法和清查盤點(diǎn)方法的設(shè)計（一）存貨數(shù)量的盤存方法 企業(yè)的存貨數(shù)量要考盤存來確定，盤存方法有永續(xù)盤存法和實(shí)地盤存法兩種方法。（二）存貨清查盤點(diǎn)的設(shè)計存貨清查盤點(diǎn)的方法存貨清查結(jié)果的處理程序存貨清查的核算,三、原材料的核算方法（一）按實(shí)際成本計價的原材料核算 原材料按實(shí)際成本計價進(jìn)行核算時，企業(yè)要設(shè)置“原材料”帳戶和“物資采購”帳戶。（二）按計劃成本

27、計價的原材料核算 原材料按計劃成本計價進(jìn)行核算時，企業(yè)除了要設(shè)置“原材料”、“物資采購”帳戶，還要設(shè)置“材料成本差異”帳戶。（三）按實(shí)際成本計價與按計劃成本計價的比較,四、商品的核算方法（一）數(shù)量進(jìn)價金額核算法1. 數(shù)量進(jìn)價金額核算法的適用范圍 數(shù)量進(jìn)價金額核算法適用于批發(fā)企業(yè)的商品核算。2. 數(shù)量進(jìn)價金額核算方法的主要內(nèi)容（1）“庫存商品”的總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶，均以商品進(jìn)價計價。（2）

28、建立一套完整的商品帳體系。3. 數(shù)量進(jìn)價金額核算法的帳戶處理（1）購進(jìn)商品的帳務(wù)處理（2）銷售商品的帳務(wù)處理,（二）售價金額核算法1. 售價金額核算法的適用范圍 售價金額核算法適用于零售企業(yè)商品核算。2. 售價金額核算法的主要內(nèi)容（1）確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。（2）售價記賬，金額控制。（3）建立商品盤點(diǎn)制度，定期實(shí)地盤點(diǎn)商品。（4）實(shí)行明碼標(biāo)價制度，加強(qiáng)商品價格管理。（5）健全進(jìn)貨驗收制度和銷貨收款制度

29、。3. 售價金額核算法的帳務(wù)處理（1）購進(jìn)商品的帳務(wù)處理。（2）銷售商品的帳務(wù)處理。,（三）進(jìn)價金額核算法1. 進(jìn)價金額核算法的適用范圍 進(jìn)價金額核算法適用于鮮活商品的核算。2. 進(jìn)價金額核算法的內(nèi)容與帳務(wù)處理 進(jìn)價金額核算法可以采用“進(jìn)價記賬、盤存計銷”的方法，即用進(jìn)價反映購進(jìn)商品總額，期末按實(shí)際盤存商品進(jìn)價金額倒擠已銷商品進(jìn)價成本。,（四）數(shù)量售價金額核算法 數(shù)量售價金額核算法的

30、特點(diǎn)：（1）庫存商品總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶一律按商品售價記賬。（2）企業(yè)也要建立一套完整的商品明細(xì)帳。（3）要增設(shè)“商品進(jìn)銷差價”帳戶，以記載商品售價金額和進(jìn)價金額的差額。,（五）代銷商品的核算1. 代銷商品業(yè)務(wù)的特點(diǎn) 企業(yè)代銷商品業(yè)務(wù)的形式有視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式兩種。 企業(yè)代銷商品具有以下特點(diǎn)：（1）企業(yè)無論采用何種代銷方式辦理代銷業(yè)務(wù)，委托方撥交受托方的代銷商品，在結(jié)算貸款以前，其所有

31、權(quán)仍屬委托方，相當(dāng)于委托方企業(yè)庫存商品的移庫，仍應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。（2）受托方將商品出售后，委托方應(yīng)根據(jù)受托方交來的代銷商品清單，確認(rèn)商品銷售的實(shí)現(xiàn)，并作為委托方企業(yè)的收入進(jìn)行核算。（3）受托方將代銷商品出售后，應(yīng)視代銷商品業(yè)務(wù)的不同方式，分別確認(rèn)相應(yīng)的收入，并進(jìn)行相應(yīng)的貸款結(jié)算。,2. 委托代銷商品的核算 委托方應(yīng)設(shè)置“委托代銷商品”帳戶來核算。委托方企業(yè)委托代銷商品的帳務(wù)處理，應(yīng)包括以下三部分內(nèi)容：

32、（1）發(fā)出代銷商品。（2）收到代銷清單。（3）收到代銷款項。,3. 受托代銷商品的核算 受托方企業(yè)應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”帳戶來核算。受托方企業(yè)受托代銷商品的帳戶處理，應(yīng)包括以下三部分內(nèi)容：（1）收到代銷商品。（2）采用視同買斷方式。（3）采用收取手續(xù)費(fèi)方式。,（六）存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算方法1. 存貨購進(jìn)環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算 存貨購進(jìn)環(huán)節(jié)的其他業(yè)務(wù)主要包括以下內(nèi)容：（1）拒付貸款和拒收貨物的核

33、算。（2）進(jìn)貨退出的核算。（3）進(jìn)貨退補(bǔ)價的核算 。（4）進(jìn)貨發(fā)生溢缺的核算。2. 存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算（1）銷貨退回的核算。（2）銷貨折讓的核算。,五、包裝物、低值易耗品的核算方法（一）包裝物的核算方法 為了反映和監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”帳戶。本帳戶應(yīng)按包裝物的品種、類別等設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“包裝物”帳戶，而將其并入“原材

34、料”帳戶進(jìn)行核算。,（二）低值易耗品的核算方法低值易耗品的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)低值易耗品的核算 為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”帳戶。該帳戶應(yīng)按低值易耗品的類別、品種等設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,六、委托加工物資（一）委托加工物資的帳戶設(shè)置 為了反映和監(jiān)督各種委托加工物資的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”帳戶，核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。

35、（二）委托加工物資的帳務(wù)處理撥付委托加工物資結(jié)算加工費(fèi)、稅金及運(yùn)雜費(fèi)收回加工物資,第八章 生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計,通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，熟悉生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的內(nèi)容，理解生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的特點(diǎn)及目標(biāo)，掌握生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計、實(shí)際成本核算方法和計劃成本核算方法的設(shè)計。,第一節(jié) 生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)的內(nèi)容與會計制度設(shè)計目標(biāo),一、生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的內(nèi)容及其特點(diǎn) （一）

36、生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的內(nèi)容 首先是建立成本核算制度。成本核算是指對發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本形成組織的會計核算。 其次是建立成本管理制度。,（二）生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的特點(diǎn) 1. 以成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為設(shè)計的指導(dǎo) 2. 滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要 3. 適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求,二、生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的目標(biāo) （一）明確產(chǎn)品成本核

37、算程序，正確計算產(chǎn)品成本，反映產(chǎn)品成本的實(shí)際水平，為編制財務(wù)報告提供信息 （二）及時向有關(guān)管理者提供在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本耗費(fèi)情況，考核成本計劃的完成情況，并保護(hù)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的安全完整 （三）劃清各種費(fèi)用界限，控制成本開支，提供降低產(chǎn)品成本的途徑 （四）建立成本責(zé)任制，考核成本責(zé)任,第二節(jié) 生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計,一、生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計 生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)的開展實(shí)質(zhì)上一種從貨幣資金到原

38、材料、生產(chǎn)設(shè)備，再到加工中的在產(chǎn)品，最后形成庫存商品的資金循環(huán)過程。為了生產(chǎn)出符合用戶需要的產(chǎn)品，減少商品庫存，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)良好的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)必須建立一套行之有效的生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。主要包括：,（一）建立生產(chǎn)制造計劃控制制度 生產(chǎn)制造計劃控制是整個生產(chǎn)制造過程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的起點(diǎn)，也是對生產(chǎn)制造過程進(jìn)行有效控制的重要依據(jù)，它又可以分為確定生產(chǎn)需要和制定生產(chǎn)制造計劃兩部分。 1、確定生

39、產(chǎn)需要 對制造企業(yè)而言，確定生產(chǎn)需要是一種重要的決策行為，決策不當(dāng)就會造成生產(chǎn)資源的浪費(fèi)和企業(yè)財務(wù)狀況的惡化，因此它必須由企業(yè)最高管理當(dāng)局或其授權(quán)的人員進(jìn)行決策，根據(jù)產(chǎn)品的市場,銷售情況作出科學(xué)的分析和判斷，明確決策責(zé)任。 2、制定生產(chǎn)制造計劃 確定生產(chǎn)需要后就可以制定生產(chǎn)制造計劃。由于生產(chǎn)制造計劃的制定約束企業(yè)生產(chǎn)投入的多少，并影響未來產(chǎn)品的銷售情況，企業(yè)在制定生產(chǎn)制造計劃的過程中應(yīng)注意征求各方面的意見，

40、尤其應(yīng)注意與銷售計劃的協(xié)調(diào)一致。 在制定的生產(chǎn)制造計劃中，除了標(biāo)明產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)開始日期、產(chǎn)品完工日期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及生產(chǎn)單位（車間）,等內(nèi)容外，還應(yīng)盡可能準(zhǔn)確地估算出產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的材料、工時和生產(chǎn)成本，從而為生產(chǎn)制造過程的實(shí)際成本控制提供依據(jù)。 （二）產(chǎn)品成本核算控制制度 產(chǎn)品成本核算控制制度一般由三個方面相互聯(lián)系的控制制度構(gòu)成。 1、成本核算的基礎(chǔ)工作控制制度成本核算的基礎(chǔ)工作控制制度主

41、要有：（1）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄制度，并建立合理的原始憑證傳遞流程。,（2）制定合理的消耗定額，完善定額管理制度 （3）制定內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算制度。 2、成本責(zé)任控制制度 成本責(zé)任控制制度就是通過設(shè)置成本費(fèi)用責(zé)任中心，明確該類責(zé)任中心的成本控制目標(biāo)，并將成本控制目標(biāo)作為考核其成本責(zé)任或管理業(yè)績完成情況，實(shí)施獎懲的一種成本管理制度。 需要強(qiáng)調(diào)的是，成本責(zé)任控制制度所確定的成本控制目標(biāo)要

42、以各成本費(fèi)用中心的可控成本為依據(jù)。所謂可控成本是,指符合下面三個條件的成本：（1）責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生 的成本；（2）責(zé)任中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進(jìn)行計量；（3）責(zé)任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。 3、成本核算方法控制制度 成本核算方法控制制度主要表現(xiàn)在如何根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，正確選擇成本核算方法。,二、實(shí)際成本法和計劃成本法（一）實(shí)際成本會計制度 實(shí)際成本會計制度是以企

43、業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行成本核算的一種成本會計制度，它強(qiáng)調(diào)在“實(shí)際費(fèi)用”基礎(chǔ)上進(jìn)行成本核算與控制。這里的“實(shí)際費(fèi)用”是指構(gòu)成產(chǎn)品成本的料、工、費(fèi)的實(shí)際消耗數(shù)量，如原材料實(shí)際消耗量、生產(chǎn)工時實(shí)際消耗量等，而在價格方面，如原材料單價、小時工資率、小時費(fèi)用率等，則既可以采用實(shí)際價格，也可以采用計劃價格，但最終必須以價格差異的形式將計劃價格調(diào)整為實(shí)際價格，,從而滿足這種制度在“實(shí)際費(fèi)用”基礎(chǔ)上進(jìn)行成本核算與控制的要求。（二）計劃成本會計制

44、度 計劃成本會計制度是指根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)制造計劃，單位產(chǎn)品生產(chǎn)所要消耗的料、工、費(fèi)的數(shù)量，以及料、工、費(fèi)的計劃價格，事前制定出產(chǎn)品的計劃總成本和單位成本，將實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品制造成本與計劃成本進(jìn)行對比分析，實(shí)現(xiàn)成本計算與成本控制有機(jī)結(jié)合的一種會計制度。計劃成本會計制度的重點(diǎn)在于控制生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生，但它也必須提供產(chǎn)品實(shí)際成本的核算資料。,第三節(jié) 實(shí)際成本核算方法的設(shè)計,一、基礎(chǔ)工作的設(shè)計 實(shí)際成本核算方法設(shè)計的一個基本前提

45、就是做好各項基礎(chǔ)工作的設(shè)計，這些基礎(chǔ)工作設(shè)計主要包括四個方面：（一）成本開支范圍的設(shè)計（二）制定各項消耗定額（三）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄制度（四）健全計量驗收制度,二、生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式的設(shè)計生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配方式的設(shè)計主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：（一）成本計算對象的設(shè)計（二）成本項目的設(shè)計（三）生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計（四）完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本劃分標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計（五）成本計算方法及核算程序的設(shè)計,三、相關(guān)憑

46、證、表格和報表的設(shè)計（一）相關(guān)憑證的設(shè)計生產(chǎn)通知單廢品報告單停工報告單領(lǐng)退料憑證工資結(jié)算平整,（二）相關(guān)表格的設(shè)計材料費(fèi)用分配表工資及職工福利費(fèi)分配表固定資產(chǎn)折舊費(fèi)分配表外購電費(fèi)分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本匯總表,（三）相關(guān)報表的設(shè)計商品產(chǎn)品成本表主要產(chǎn)品單位成本表制造費(fèi)用明細(xì)表,第四節(jié) 計劃成本核算方法的設(shè)計,一、計劃成本核算方法設(shè)計概述 計劃成本核算方法

47、設(shè)計主要解決如何形成產(chǎn)品的計劃成本，以及如何依據(jù)計劃成本具體控制產(chǎn)品實(shí)際成本，并最終計算確定產(chǎn)品實(shí)際成本的問題。在企業(yè)成本核算實(shí)際工作中，計劃成本核算的方法是多種多樣的，如計劃成本核算法、標(biāo)準(zhǔn)成本核算法、定額成本核算法、責(zé)任成本核算法等。,二、標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法設(shè)計（一）標(biāo)準(zhǔn)成本概念選擇 標(biāo)準(zhǔn)成本是指經(jīng)過仔細(xì)調(diào)查分析和運(yùn)用技術(shù)測定等科學(xué)方法制定的在有效經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價格預(yù)先計算

48、的一種目標(biāo)成本。企業(yè)采用的標(biāo)準(zhǔn)成本有多種，按照制定標(biāo)準(zhǔn)成本所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營水平分類，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本計算法一般采用現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本概念。,（二）標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法的實(shí)施程序第一步，按照成本項目制定出各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。第二步，依據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，其中“在制品”（即“生產(chǎn)成本”）“產(chǎn)生品”和“半成品”帳戶的借貸方，都按標(biāo)準(zhǔn)成本登錄。第三步，分成本項目計算產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各

49、種成本差異，并設(shè)立對應(yīng)的成本差異帳戶進(jìn)行歸集，以便用來控制和考核產(chǎn)品成本。在各個成本差異帳戶中，借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。第四步，每月末根據(jù)各成本差異帳戶和借貸方余額編制成本差異匯總表，將各種成本差異余額轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”或“本年利潤”帳戶，計入當(dāng)月?lián)p益。第五步，分析各種成本差異，找出產(chǎn)生差異的原因，確定成本責(zé)任，進(jìn)行成本考核。,（三）標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法設(shè)計的內(nèi)容 標(biāo)準(zhǔn)成本核算法設(shè)計的主要內(nèi)容：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

50、、成本差異的計算、成本差異的帳戶處理和成本差異的分析。1. 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量標(biāo)準(zhǔn) × 直接材料標(biāo)準(zhǔn)價格（2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。 單位工時標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額 ÷ 標(biāo)準(zhǔn)總工時 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn) × 標(biāo)準(zhǔn)工資率（3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。 標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率=標(biāo)準(zhǔn)

51、制造費(fèi)用總額 ÷ 標(biāo)準(zhǔn)總工時 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn) × 標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率,2. 標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析（1）直接材料成本差異的分析直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本 – 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料用量差異=（材料實(shí)際用量 – 材料標(biāo)準(zhǔn)用量） × 材料標(biāo)準(zhǔn)價格直接材料價格差異=（材料實(shí)際價格 – 材料標(biāo)準(zhǔn)價格） × 材料實(shí)際用量（2）直接人工成本差異的分析直接人工成本差異=直

52、接人工實(shí)際成本 – 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工效率差異=（實(shí)際人工工時 – 材料人工工時） × 標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率 – 材料工資率） × 實(shí)際人工工時,（3）變動制造費(fèi)用成本差異的分析變動制造費(fèi)用成本差異=變動制造費(fèi)用實(shí)際成本 – 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時 – 標(biāo)準(zhǔn)工時） × 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率 –

53、 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率） × 實(shí)際工時（4）固定制造費(fèi)用成本差異的分析固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用 – 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo) 準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =實(shí)際固定制造費(fèi)用 – 實(shí)際產(chǎn)量×工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 =實(shí)際固定制造費(fèi)

54、用 – 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率,固定制造成本差異分析方法通常有兩差異分析法和三差異分析法兩種。 兩差異分析法將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異和能量差異兩種成本差異。 三差異分析法將固定制造費(fèi)用的成本差異區(qū)分為耗費(fèi)差異、能力差異和效率差異三種成本差異。,三、定額成本核算方法設(shè)計 定額成本法是以定額成本作為控制和分析成本的依據(jù)，通過事前制定成本定額、事中按

55、成本定額進(jìn)行控制、事后計算和分析差異的有機(jī)銜接、促進(jìn)企業(yè)努力降低成本，實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。（一）定額成本的制定 實(shí)行定額成本控制，必須先制定單位產(chǎn)品的消耗定額、工時定額和費(fèi)用定額，并據(jù)以計算單位產(chǎn)品的定額成本。產(chǎn)品定額成本是以現(xiàn)行消耗定額為根據(jù)計算出來的產(chǎn)品成本，是企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)條件和技術(shù)水平所應(yīng)達(dá)到的成本水平。,（二）定額成本差異的計算和控制1. 直接材料定額差異的計算和控制 直接材料定額差異的計算方法一

56、般有三種，即限額法、切割核算法和盤存法。2. 直接人工定額差異的計算和控制 直接人工定額差異=該產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資 - （產(chǎn)品產(chǎn)量 × 單位產(chǎn)品工資定額）3. 制造費(fèi)用定額差異的計算和控制4. 材料成本差異的計算和控制 某產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的原材料成本差異=（該產(chǎn)品原材料定額成本±材料定額差異） × 原材料成本差異率,5. 定額變動差異的控制 定額變動差異是定額成

57、本控制固有的一種差異，是指由于企業(yè)修訂了消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。 可以采用系數(shù)折算的方法來簡化計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異，公式如下：定額變動系數(shù)=按新定額計算的單位產(chǎn)品費(fèi)用 ／按舊定額計算的單位產(chǎn)品費(fèi)用月初在產(chǎn)品定額變動差異=按舊定額計算的月初在產(chǎn)品成本 × （1 – 定額變動系統(tǒng)）,在定額成本核算法下，產(chǎn)品的實(shí)際成本應(yīng)按下列公式計算：產(chǎn)品實(shí)際成本=按現(xiàn)行定額計算