《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》政策解讀

1、《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》政策解讀,肇慶市地方稅務(wù)局,2013年財(cái)政部 稅務(wù)總局 環(huán)保部向國務(wù)院報(bào)送立法請(qǐng)示。2014年國務(wù)院有關(guān)部門起草環(huán)境保護(hù)稅法。2015年國務(wù)院法制辦公布《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》。,,,《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》于2017年12月25日通過，李克強(qiáng)總理頒布國務(wù)院令，自2018年1月1日起施行。,2016年12月25日，十二屆全國人大常委會(huì)

2、第二十五次會(huì)議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，并于2018年1月1日起施行。,第一章 總則,【環(huán)保稅法】第二條：在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他組織。,1、對(duì)“直接”排放的理解,第四條 有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：

3、（一）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的；（二）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的。,2、幾類特殊情形納稅人1）“城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所”稅法進(jìn)行特殊處理,《環(huán)境保護(hù)稅法》第五條第一款 依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

4、《實(shí)施條例》第三條 城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所是指為社會(huì)公眾提供生活污水處理服務(wù)的場(chǎng)所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供污水處理服務(wù)的場(chǎng)所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自建自用的污水處理場(chǎng)所。,,某制藥廠產(chǎn)生的工業(yè)廢水，全部通過城市管網(wǎng)向所在的園區(qū)青山污水處理廠排放,,某城鎮(zhèn)污水處理廠進(jìn)行處理并排放，排放的水質(zhì)經(jīng)環(huán)保部門檢測(cè)超標(biāo)。,??,3、幾類特殊情形納稅人,2）固體廢物環(huán)保稅納稅人 固體廢

5、物環(huán)境保護(hù)稅納稅人包括應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生單位和固體廢物貯存、處置、綜合利用單位。3）規(guī)?；菪箴B(yǎng)殖場(chǎng)指達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的禽畜養(yǎng)殖場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅；依法對(duì)禽畜養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。4）海洋工程環(huán)保稅納稅人從事海洋石油、天然氣勘探開發(fā)、生產(chǎn)等作業(yè)活動(dòng)，并向海洋排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者,第三條：本法所稱應(yīng)稅污染

6、物，是指本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。,,,,,,大氣污染物,水污染物,固體廢物,噪聲,,大氣污染物1.2元-12元，廣東省大氣污染物每污染當(dāng)量1.8元水污染物1.4元-14元，廣東省水污染物每污染當(dāng)量2.8元。固體廢物每噸5元-1000元，其中，煤矸石5元/噸，尾礦15元/噸，危險(xiǎn)廢物1000元/噸（《國家危險(xiǎn)廢物名錄》環(huán)境保護(hù)部令第39號(hào)），冶煉渣、粉煤

7、灰、爐渣、其他固體廢物按照25元/噸執(zhí)行，全國統(tǒng)一。噪聲按照超標(biāo)程度不同，稅額標(biāo)準(zhǔn)從350元/月-11200元/月。,,第二章 計(jì)稅依據(jù)和 應(yīng)納稅額,第七條：應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)，依照下列方法確定：,（一）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；（二）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；（三）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；（四）應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。,大氣

8、污染物、水污染物,以排放口為計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量的單位。從兩個(gè)以上排放口排放污染物的，對(duì)每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計(jì)算征收環(huán)保稅。納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。,固體廢物,按照固體廢物排放量（噸）確定。,噪聲,按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)分貝數(shù)確定。,應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照本法所附《

9、應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。,污染當(dāng)量數(shù),,排放量（大氣、水污染物）,污染當(dāng)量值,÷,應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的計(jì)稅依據(jù)，按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定,污染當(dāng)量數(shù),,污染當(dāng)量值,排放量,單擊編輯標(biāo)題,大氣污染物和水污染物為污染當(dāng)量數(shù),,2000,,,0.0005（千克）,1千克總汞,,÷,÷,《實(shí)施條例》第七條 納稅人有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：

10、（一）未依法安裝使用污染自動(dòng)檢測(cè)設(shè)備或者未將污染物自動(dòng)檢測(cè)設(shè)備與環(huán)境保護(hù)主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)；（二）損毀或者擅自移動(dòng)、改變污染物自動(dòng)檢測(cè)設(shè)備；（三）篡改、偽造監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)；（四）通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運(yùn)行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物；（五）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。,《實(shí)施條例》第六條 納稅人有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量：（一）非法傾倒應(yīng)稅固體廢物；（

11、二）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。,固體廢物的排放量=產(chǎn)生量-貯存量-處置量-綜合利用量,每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。,,應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量

12、和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計(jì)算：（一）納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；（二）納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；（三）因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算；（四）不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境

13、保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。,,,排污系數(shù)：在正常技術(shù)經(jīng)濟(jì)和管理?xiàng)l件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應(yīng)排放的污染物量的統(tǒng)計(jì)平均值。物料衡算：根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對(duì)生產(chǎn)過程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進(jìn)行測(cè)算的一種方法。,【實(shí)施條例第九條】屬于環(huán)境保護(hù)稅法第十條第二項(xiàng)規(guī)定情形的納稅人，自行對(duì)污染物進(jìn)行檢測(cè)所獲取的檢測(cè)數(shù)據(jù)，符合國家有關(guān)規(guī)定和檢測(cè)規(guī)范的，視同環(huán)境保護(hù)稅法第十條第二款規(guī)定的檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)數(shù)據(jù)。,,《實(shí)施條例》第

14、四條 達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅；依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。,畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)有關(guān)規(guī)定,應(yīng)納稅額,,污染當(dāng)量數(shù)（大氣、水污染物）,,具體適用稅額,單擊編輯標(biāo)題,單擊此處可編輯內(nèi)容，根據(jù)您的需要自由拉伸文本框大小,噪聲為超出國家標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù),分貝數(shù)（噪聲）,排放量（固體廢物）,·第十一條：環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅

15、額按照下列方法計(jì)算：,廣東省某企業(yè)8月向水體直接排放第一類水污染物總汞、總鎘、總鉻、總砷、總鉛、總銀各10千克。排放第二類水污染物懸浮物（SS）、總有機(jī)碳（TOC）、揮發(fā)酚、氨氮各10千克。計(jì)算企業(yè)8月水污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。（注：相應(yīng)污染物的污染當(dāng)量值分別為：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.025、0.02（單位：千克）。）,,1第一步，計(jì)算第一類水污染物的污染當(dāng)量數(shù)總汞：10/0.0005=20000總鎘

16、：10/0.005=2000總鉻：10/0.04=250總砷：10/0.02=500總鉛：10/0.025=400總銀：10/0.02=5002第二步，對(duì)第一類水污染物污染當(dāng)量數(shù)排序（每一排放口的應(yīng)稅水污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅）總汞（20000）＞總鎘（2000）＞總砷（500）=總銀（500）＞總鉛（400）＞總鉻（250）選取前五項(xiàng)污染物,,1計(jì)算第一類水污染物的污染當(dāng)

17、量數(shù)總汞：10/0.0005=20000總鎘：10/0.005=2000總鉻：10/0.04=250總砷：10/0.02=500總鉛：10/0.025=400總銀：10/0.02=5002對(duì)第一類水污染物污染當(dāng)量數(shù)排序（每一排放口的應(yīng)稅水污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅）總汞（20000）＞總鎘（2000）＞總砷（500）=總銀（500）＞總鉛（400）＞總鉻（250）選取前五項(xiàng)

18、污染物,,3計(jì)算第一類水污染物應(yīng)納稅額總汞：20000×2.8=56000（元）總鎘：2000×2.8=5600（元）總砷：500×2.8=1400（元）總銀：500×2.8=1400（元）總鉛：400×2.8=1120（元）4計(jì)算第二類水污染物的污染當(dāng)量數(shù)懸浮物（SS）：10/4=2.5總有機(jī)碳（TOC）:10/0.49=20.41（《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中，對(duì)同一

19、排放口中的化學(xué)需氧量、生化需氧量和總有機(jī)碳，只征收一項(xiàng)。按三者中污染當(dāng)量數(shù)最高的一項(xiàng)收?。]發(fā)酚：10/0.08=125氨氮：10/0.8=12.5,,5對(duì)第二類水污染物污染當(dāng)量數(shù)排序（每一排放口的應(yīng)稅水污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。）揮發(fā)酚（125）＞總有機(jī)碳（20.41）＞氨氮（12.5）＞懸浮物（2.5）6計(jì)算第二類水污染物應(yīng)納稅額揮發(fā)酚：125×2.8=250（元

20、）總有機(jī)碳：20.41×2.8=57.15（元）氨氮：12.5×2.8=35（元）8月份共應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅65962.14元。,,廣東某企業(yè)8月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各10千克，一氧化碳、氯化氫各100千克，這家企業(yè)只有一個(gè)排放口，計(jì)算企業(yè)8月大氣污染物應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。（注：相應(yīng)污染物的污染當(dāng)量值分別為0.95、0.87、16.7、10.75（單位：千克）。）,,1第一步，計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)

21、二氧化硫：10/0.95=10.53氟化物：10/0.87=11.49一氧化碳：100/16.7=5.99氯化氫：100/10.75=9.32第二步，按污染物的污染當(dāng)量數(shù)排序（每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅）氟化物（11.49）＞二氧化硫(10.53)＞氯化氫(9.3)＞一氧化碳(5.99 )選取前三項(xiàng)污染物3第三步，計(jì)算應(yīng)納稅額氟化物：11.49×1.8=20.68

22、（元）二氧化硫：10.53×1.8=18.95（元）氯化氫：9.3×1.8=16.74（元）,,假設(shè)某企業(yè)8月產(chǎn)生尾礦1000噸，其中綜合利用的尾礦300噸（符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)），在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施貯存200噸，計(jì)算這家企業(yè)8月尾礦應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。固體廢物環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額：（1000-300-200）×15=7500（元）,,1.一個(gè)單位邊界上有多處噪聲超標(biāo)，根據(jù)最高

23、一處超標(biāo)聲級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額；當(dāng)沿邊界長(zhǎng)度超過100米有兩處以上噪聲超標(biāo)，按照兩個(gè)單位計(jì)算應(yīng)納稅額。2.一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，合并計(jì)征。3.晝、夜均超標(biāo)的環(huán)境噪聲，晝、夜分別計(jì)算應(yīng)納稅額，累計(jì)計(jì)征。4.聲源一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足15天的，減半計(jì)算應(yīng)納稅額。5.夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標(biāo)噪聲，按等效聲級(jí)和峰值噪聲兩種指標(biāo)中超標(biāo)分貝值高的一項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額。,,某工業(yè)企業(yè)位于工業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，其廠界長(zhǎng)度超過10

24、0米有兩處以上噪聲源，晝間噪聲標(biāo)準(zhǔn)限值為65分貝，夜間標(biāo)準(zhǔn)限值為55分貝。經(jīng)監(jiān)測(cè)，其1月份噪聲超標(biāo)天數(shù)為10天，晝間最高分貝為75，夜間最高分貝為60，則該月其環(huán)保稅應(yīng)繳金額=（2800+700）×0.5×2。,,某規(guī)?；B(yǎng)牛場(chǎng)，無法采用監(jiān)測(cè)或物料衡算方法計(jì)算環(huán)保稅，一季度各月平均存欄規(guī)模為1000頭，牛的污染當(dāng)量值為0.1頭，則其污染當(dāng)量數(shù)為10000（1000÷0.1），一季度應(yīng)繳納水污染物環(huán)保稅=3*

25、10000*2.8=84000元。,,,第三章 稅收減免,下列情形，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；（二）機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的；（三）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；（四）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的；（五）國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。前

26、款第五項(xiàng)免稅規(guī)定，由國務(wù)院報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。,環(huán)保稅法第十三條：納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅。,排放標(biāo)準(zhǔn),30%,50%,按75%征收,按50%征收,環(huán)保稅征收,,第四章 征收管理,環(huán)保稅法第十四條：環(huán)境保

27、護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。環(huán)境保護(hù)主管部門依照本法和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)管理。縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機(jī)制，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征收管理，保障稅款及時(shí)足額入庫。,第十六條：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。第十七條：納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。,排放地,應(yīng)稅大氣

28、污染物、水污染物排放口所在地,應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地,應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地,第十八條：環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。第十九條：納稅人應(yīng)當(dāng)自季度或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。,,第五章 附則,第二十六條：直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，除依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅外，應(yīng)當(dāng)對(duì)所造成的損害依法承擔(dān)責(zé)任。 第二十七條：自本法施行之