包裝物的涉稅問題

1、包裝物的涉稅問題包裝物的涉稅問題由于對于包裝物押金的會計(jì)處理，由于對于包裝物押金的會計(jì)處理，會計(jì)制度未作明確規(guī)定會計(jì)制度未作明確規(guī)定，由此導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對該，由此導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對該業(yè)務(wù)存在不同的會計(jì)處理方法，集中表現(xiàn)為三個問題：業(yè)務(wù)存在不同的會計(jì)處理方法，集中表現(xiàn)為三個問題：第一，收取的包裝物押金作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債確認(rèn)為第一，收取的包裝物押金作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債確認(rèn)為“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”時應(yīng)如何計(jì)量時應(yīng)如何計(jì)量第二，計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅應(yīng)直接沖銷第二

2、，計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅應(yīng)直接沖銷“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”，還是直接確認(rèn)為費(fèi)用，還是直接確認(rèn)為費(fèi)用若直接確認(rèn)若直接確認(rèn)為費(fèi)用，即應(yīng)計(jì)入為費(fèi)用，即應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”還是還是“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”第三，沒收包裝物押金所得，應(yīng)計(jì)入第三，沒收包裝物押金所得，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”，還是，還是沖銷沖銷相關(guān)費(fèi)用賬戶相關(guān)費(fèi)用賬戶(一)非酒類產(chǎn)品包裝物押金流轉(zhuǎn)稅的會計(jì)處理非酒類產(chǎn)品包裝物押金流轉(zhuǎn)稅的會計(jì)處理

3、1納稅人銷售非酒類產(chǎn)品而出租或出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且在規(guī)定的期限內(nèi)收回出租或出借包裝物押金退還的，其在不同時點(diǎn)的會計(jì)處理如下：收取押金時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”。收回包裝物退還押金時，作相反的會計(jì)分錄。這一事項(xiàng)的處理在會計(jì)實(shí)務(wù)中不存在爭議。2購貨方逾期不能退還包裝物，被沒收的包裝物押金應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。如果銷售的是應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)征收消費(fèi)稅?！纠?】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)銷售化妝品，隨同產(chǎn)品銷售出借包

4、裝物30只，每只成本價30元，每只收取押金46.8元。包裝物攤銷采用一次攤銷核算，款項(xiàng)均已通過銀行收訖。當(dāng)月因包裝物損壞而無法收回。消費(fèi)稅稅率為30％。(1)隨同化妝品銷售出借包裝物時：借：銷售費(fèi)用900貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物900(2)收取押金時：借：銀行存款1404貸：其他應(yīng)付款1404(3)無法收回包裝物，沒收押金時，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額如下：應(yīng)納增值稅稅額=1404／(117％)17％=204(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1404／

5、(117％)30％=360(元)現(xiàn)就實(shí)務(wù)中沒收押金的常見會計(jì)處理方法討論如下：方法一：將逾期不能收回的包裝物視同銷售，沒收押金收入以不含稅收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，增值稅作為價外稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)，計(jì)提的消費(fèi)稅作為價內(nèi)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”。借：其他應(yīng)付款1404貸：其他業(yè)務(wù)收入1200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)204借：營業(yè)稅金及附加360貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅360借：銷售費(fèi)用370貸：應(yīng)交稅費(fèi)

6、——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170——應(yīng)交消費(fèi)稅200(2)如期收回包裝物退還押金時：借：其他應(yīng)付款1170貸：銀行存款1170(3)不能如期收回包裝物沒收押金時：借：其他應(yīng)付款1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1170方法二：押金收入可視為是以押金的金額銷售包裝物，因此對應(yīng)的增值稅稅額直接從押金本金中剝離了出來，沖減“其他應(yīng)付款”，相當(dāng)于將收取的押金以不含稅金額入賬。同時，對押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，實(shí)質(zhì)上可視同所售產(chǎn)品銷售額的一部分，應(yīng)隨同產(chǎn)品計(jì)入“營

7、業(yè)稅金及附加”。(1)收到包裝物押金時：借：銀行存款170貸：其他應(yīng)付款1170借：其他應(yīng)付款170貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170借：營業(yè)稅金及附加200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅200(2)如期收回包裝物退還押金時：借：其他應(yīng)付款1000銷售費(fèi)用170貸：銀行存款1170(3)不能如期收回包裝物沒收押金時：借：其他應(yīng)付款1000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000比較上述兩種處理方法，采取第二種處理方法將導(dǎo)致該企業(yè)2007年資產(chǎn)負(fù)債

8、表中負(fù)債金額被低估170元，同時也會使銷售方“其他應(yīng)付款”科目與購貨方“其他應(yīng)收款”科目的金額不符，會給雙方對賬工作帶來麻煩。因此，筆者更傾向于將收取的包裝物押金以含稅價入賬，全額計(jì)入“其他應(yīng)付款”。而對于計(jì)提的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用還是營業(yè)稅金及附加，并不影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤和所得稅，只影響利潤表中“營業(yè)稅金及附加”和“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目的金額，當(dāng)押金數(shù)額不大時選擇何種處理并不重要。但對于押金數(shù)額較大的企業(yè)。筆者認(rèn)為，收取押金實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的