14、營(yíng)改增后房地產(chǎn)項(xiàng)目并購(gòu)的涉稅分析

1、營(yíng)改增后房地產(chǎn)項(xiàng)目并購(gòu)的涉稅分析房地產(chǎn)項(xiàng)目并購(gòu)屬重大涉稅交易，在整個(gè)交易成本中，稅收成本占據(jù)很大的比例，而不同的交易模式對(duì)后續(xù)稅收負(fù)擔(dān)有著重大的影響。因此，在前期交易模式的策劃階段，稅收策劃是十分必要的。2016年5月1日我國(guó)實(shí)施全行業(yè)營(yíng)改增之后，原本作為營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓和不動(dòng)產(chǎn)銷售行為改征增值稅，相應(yīng)的，房地產(chǎn)項(xiàng)目并購(gòu)涉稅事項(xiàng)也將隨之調(diào)整。本文擬在此背景下，對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目并購(gòu)最主要的兩種模式——資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)收購(gòu)的涉稅問(wèn)題

2、進(jìn)行專門分析。一、資產(chǎn)收購(gòu)模式下的涉稅分析一、資產(chǎn)收購(gòu)模式下的涉稅分析（一）收購(gòu)方的涉稅分析序號(hào)稅種計(jì)稅依據(jù)稅率稅法文件1印花稅合同所載金額0.5‰財(cái)稅[2006]162號(hào)2契稅成交價(jià)3%5%國(guó)務(wù)院令[1997]224號(hào)從表1來(lái)看，在資產(chǎn)收購(gòu)模式下，收購(gòu)方的稅負(fù)并不重，只有萬(wàn)分之五的印花稅，和3%~5%的契稅。（二）被收購(gòu)方的涉稅分析序號(hào)稅種計(jì)稅依據(jù)稅率稅法文件1印花稅成交額0.5‰財(cái)稅[2006]162號(hào)成交額2增值稅差額征收5%和1

3、1%國(guó)家稅總2016年第14號(hào)公告，國(guó)家稅總局2011年第13號(hào)公告3土地增值稅增值額30%60%國(guó)發(fā)[1993]138號(hào)4企業(yè)所得稅一般性稅務(wù)處理25%財(cái)稅〔2009〕59號(hào)財(cái)稅〔2014〕109號(hào)認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）二、股權(quán)收購(gòu)模式下的

4、涉稅分析二、股權(quán)收購(gòu)模式下的涉稅分析（一）收購(gòu)方的涉稅分析序號(hào)稅種計(jì)稅依據(jù)稅率稅法文件1印花稅成交金額0.5‰國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)2契稅不征財(cái)稅[2012]4號(hào)，財(cái)稅〔2015〕37號(hào)從表4可以看出，股權(quán)收購(gòu)模式下，收購(gòu)方免征契稅，只繳納萬(wàn)分之五的印花稅。（二）被收購(gòu)方的涉稅分析序號(hào)稅種計(jì)稅依據(jù)稅率稅法文件1印花稅成交金額0.5‰國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)2增值稅不征財(cái)稅[2002]191號(hào)（營(yíng)業(yè)稅）3土地增值稅不征國(guó)稅函【200