財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任準(zhǔn)則講解

1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任準(zhǔn)則講解,主講人：楊 昕,1,主講人簡(jiǎn)介,楊昕 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所 合伙人 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)委員會(huì)委員 審計(jì)準(zhǔn)則起草組成員,提示,本培訓(xùn)教材是以財(cái)政部于2010年11月1日頒布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》及其指南（以下簡(jiǎn)稱“第1141號(hào)準(zhǔn)則和指南”）為基礎(chǔ)而編制。本培訓(xùn)資料僅列示了第1141

2、號(hào)準(zhǔn)則和指南中的部分規(guī)定，并非完整介紹，因此僅供一般參考之用。如果閣下需要了解第1141號(hào)準(zhǔn)則和指南的具體規(guī)定，應(yīng)閱讀其全文。,2,3,內(nèi)容提要,修訂前后差異比較舞弊的定義及特征 與舞弊相關(guān)的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)識(shí)別和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),與管理層和治理層的溝通向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告審計(jì)工作記錄無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),4,修訂前后差異比較,修訂后的準(zhǔn)則和指南與現(xiàn)行準(zhǔn)則和指南的比較,未作實(shí)質(zhì)性變更明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師

3、的目標(biāo)結(jié)構(gòu)性調(diào)整將現(xiàn)行準(zhǔn)則的解釋性內(nèi)容移入應(yīng)用指南在應(yīng)用指南中增加了解釋或示例,5,6,舞弊的定義及特征,舞弊的定義,7,準(zhǔn)則第10條,舞弊的定義： 舞弊，是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為,,8,舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別,準(zhǔn)則第3條,財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào),,故意行為？,非故意行為？,,舞弊,,錯(cuò)誤,,,,9,舞弊的類型,涉及為欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而作出的故意錯(cuò)報(bào)其動(dòng)機(jī)或壓力舉例：承受

4、迎合市場(chǎng)預(yù)期的壓力追求以業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的個(gè)人報(bào)酬最大化降低稅負(fù)向銀行融資通常涉及管理層凌駕于控制之上,編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,侵占資產(chǎn),員工盜用金額相對(duì)較小且不重要的資產(chǎn)也可能涉及管理層，他們通常更能夠通過難以發(fā)現(xiàn)的手段掩飾或隱瞞侵占資產(chǎn)的行為,指南第1、2、4及5條,均涉及實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)以及借口,,編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的主要方式：對(duì)會(huì)計(jì)記錄或支持性文件進(jìn)行操縱、弄虛作假或篡改錯(cuò)誤表達(dá)或故意漏記事項(xiàng)、交易或

5、其他重要信息故意地錯(cuò)誤使用與金額、分類、列報(bào)方式或披露相關(guān)的會(huì)計(jì)原則,10,指南第3條,侵占資產(chǎn),侵占資產(chǎn)的主要方式：貪污收到的款項(xiàng)，如：侵占收到的應(yīng)收賬款盜竊實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，如：盜竊存貨或泄露技術(shù)資料對(duì)未收到的商品或未接受的勞務(wù)付款，如：向虛構(gòu)的供應(yīng)商支付款項(xiàng)將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用，如：為個(gè)人貸款作抵押,11,指南第5條,12,與舞弊相關(guān)的責(zé)任,與舞弊相關(guān)的責(zé)任,13,準(zhǔn)則第4條,舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但審計(jì)準(zhǔn)則要

6、求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能懷疑被審計(jì)單位存在舞弊，甚至在極少數(shù)情況下識(shí)別出發(fā)生的舞弊，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不對(duì)舞弊是否已實(shí)際發(fā)生作出法律意義上的判定。,14,管理層和治理層的責(zé)任,對(duì)舞弊的防范,對(duì)舞弊的遏制,減少舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì),起到警示作用,治理層,監(jiān)督責(zé)任,,管理層,治理層和管理層對(duì)防止和發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任：,營造誠實(shí)守信和合乎道德的文化,準(zhǔn)則第5條,,凌駕于控制之上的可能性；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程施加

7、其他不當(dāng)影響的可能性,考慮管理層,,,,15,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),,可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),由于審計(jì)的固有限制，不可避免存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),,按照審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作,準(zhǔn)則第6條,錯(cuò)誤,舞弊,審計(jì)的固有限制的潛在影響,16,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（續(xù)）,偽造證明,故意漏記交易,故意提供虛假陳述,串通舞弊,其他手段,精心策劃和蓄意

8、實(shí)施以進(jìn)行隱瞞；固有限制的潛在影響尤其重大,舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),,準(zhǔn)則第7條,,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力取決于以下因素(包括但不限于)：實(shí)施舞弊的技巧操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍串通舞弊的程度操縱的每筆金額的大小舞弊者的職位級(jí)別,17,準(zhǔn)則第7、8條,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（續(xù)）,管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過

9、程中保持職業(yè)懷疑，包括：考慮管理層凌駕于控制之上的可能性認(rèn)識(shí)到對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊有效考慮信息的可靠性及與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制不應(yīng)受到以前對(duì)管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響,18,準(zhǔn)則第9、13條，指南第7條,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（續(xù)）,,19,準(zhǔn)則第14條，指南第9條,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（續(xù)）,直接向第三方函證,利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件的真?zhèn)?如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為文件可能是偽造的

10、或文件中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)但未告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查,除非存在相反的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將文件和記錄作為真品,其他適當(dāng)?shù)某绦?20,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo),識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通過設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)恰當(dāng)應(yīng)對(duì)審計(jì)過程中識(shí)別出的舞弊或舞弊嫌疑,21,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo),準(zhǔn)則第12條,22,識(shí)別和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),

11、23,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解內(nèi)部控制項(xiàng)目組內(nèi)部的討論評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,總體應(yīng)對(duì)措施實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序,應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn),識(shí)別和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),1,3,4,識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn),2,,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng),24,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,行業(yè)狀

12、況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,第1211號(hào)準(zhǔn)則第14條,1,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。,,25,了解內(nèi)部控制,第1211號(hào)準(zhǔn)則第四章第三節(jié),26,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,第1211號(hào)準(zhǔn)則第9條及第1141號(hào)準(zhǔn)則第21、22條,,,詢問

13、管理層、治理層和內(nèi)部其他人員,分析程序,觀察和檢查,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,27,詢問對(duì)象,如對(duì)詢問作出的答復(fù)不一致，應(yīng)對(duì)這種不一致進(jìn)行調(diào)查,管理層,內(nèi)部其他人員,內(nèi)部審計(jì)人員,治理層,準(zhǔn)則第15、18-22條,詢問程序,,除非治理層全部成員參與管理，對(duì)治理層的詢問內(nèi)容包括：是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控 除非治理層全部成員參與管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解：治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部控

14、制,28,詢問治理層及了解治理層實(shí)施的監(jiān)督,準(zhǔn)則第21、22條,29,了解治理層實(shí)施的監(jiān)督,指南第20條,參加相關(guān)會(huì)議閱讀會(huì)議紀(jì)要詢問管理層……,了解的途徑,管理層舞弊的可能性與舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制的充分性管理層的勝任能力和誠信程度,目的,,有助于了解,對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱“舞弊風(fēng)險(xiǎn)”）的評(píng)估，包括：評(píng)估的性質(zhì)、范圍和頻率等對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程，包括：識(shí)別出的或注意到的特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)可能存在舞弊風(fēng)

15、險(xiǎn)的各類交易、賬戶余額或披露就舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程向治理層的通報(bào)就經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報(bào)是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控,30,詢問管理層,準(zhǔn)則第18、19條,是否知悉舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控 對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的看法特定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如：內(nèi)部審計(jì)人員在本期實(shí)施的旨在發(fā)現(xiàn)舞弊的程序（如有）管理層是否對(duì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序的結(jié)果采取了令人滿意的應(yīng)對(duì)措施,31,詢問內(nèi)部審計(jì)人員,準(zhǔn)則第20條、指南第18條,對(duì)內(nèi)部其

16、他人員的詢問內(nèi)容包括：是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控 內(nèi)部其他人員可能包括：不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的業(yè)務(wù)人員擁有不同級(jí)別權(quán)限的人員參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的人員及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的人員內(nèi)部法律顧問負(fù)責(zé)道德事務(wù)的主管人員或承擔(dān)類似職責(zé)的人員負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員,32,詢問內(nèi)部其他人員,準(zhǔn)則第19條、指南第16條,33,實(shí)施分析程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：評(píng)價(jià)在實(shí)施分析程序時(shí)識(shí)別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系（包括

17、與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系），是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),準(zhǔn)則第23條,34,實(shí)施分析程序——財(cái)務(wù)比率分析,財(cái)務(wù)比率舉例：存貨、應(yīng)收帳款的周轉(zhuǎn)天數(shù)和賬齡分析固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率毛利率和凈利率收入/凈現(xiàn)金流比率（沒有現(xiàn)金流的收入可能是虛構(gòu)的）凈資產(chǎn)利潤率固定資產(chǎn)利潤率（比值下降可能固定資產(chǎn)價(jià)值高估）用于比較的參考數(shù)據(jù)歷史同期行業(yè)平均水平財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和規(guī)劃,35,實(shí)施分析程序（續(xù)）,異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系舉例：臨近會(huì)計(jì)期

18、末發(fā)生異常交易，并產(chǎn)生大額非常收入收入與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的趨勢(shì)不一致被審計(jì)單位的盈利能力與行業(yè)趨勢(shì)不一致或偏離預(yù)期會(huì)計(jì)部門記錄的銷售量與營運(yùn)部門生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)相比較，存在偏離預(yù)期或無法解釋的關(guān)系,36,觀察和檢查程序可以支持對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。,觀察和檢查的事項(xiàng)舉例：,,被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng),文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè),管理層、治理層編制的報(bào)告,觀察和檢查,被審計(jì)單位的生產(chǎn)

19、經(jīng)營場(chǎng)所和廠房設(shè)備,,第1211號(hào)準(zhǔn)則指南第11條,37,獲取的有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息；項(xiàng)目組成員間的討論；在客戶接受和保持過程中獲取的信息；為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲取的經(jīng)驗(yàn)（如中期財(cái)務(wù)信息審閱）……,是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；各種信息是否相互佐證；如有不一致，應(yīng)對(duì)此作出調(diào)查,,考慮其他信息,結(jié)合詢問和分析程序的結(jié)果，綜合評(píng)價(jià)所獲取的信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的其他信息,準(zhǔn)則第15、24條，指南第17、22條,,討論的重點(diǎn)應(yīng)

20、包括：財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域舞弊可能如何發(fā)生項(xiàng)目組的討論可以達(dá)到以下目的：項(xiàng)目組成員間分享關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域的見解考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，并確定如何分派項(xiàng)目組成員確定如何共享實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，以及如何處理舞弊指控,38,準(zhǔn)則第16條，指南第10條,項(xiàng)目組內(nèi)部的討論,項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮持續(xù)交換可能影響舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)程序的信息,,評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,39,準(zhǔn)則第11條

21、，指南第1、25條,,,,動(dòng)機(jī)或壓力,態(tài)度或借口（為舞弊行為尋找借口的態(tài)度可能不易被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)）,機(jī)會(huì),無論是編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告還是侵占資產(chǎn)，均涉及下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素：,,40,評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（續(xù)）,舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的示例，請(qǐng)?jiān)斠姼郊?,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位的規(guī)模、復(fù)雜程度和所有權(quán)特征來考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,,指南26條及指南附錄1,評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素需要運(yùn)用職業(yè)判斷舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

22、雖然存在于被審計(jì)單位，但特定條件沒有表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),41,評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（續(xù)）,準(zhǔn)則第25條，指南第24條,發(fā)生舞弊,存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,,不必然表明,,小型被審計(jì)單位的特點(diǎn)舉例：管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)可能是員工舞弊或侵占資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)通常采用非正式和簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)通常難以實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離通常沒有正式的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)治理層

23、可能全部參與管理，不存在獨(dú)立監(jiān)督可能沒有書面的行為守則，而是通過口頭交流或管理者示范作用建立重視誠信和道德行為的文化氛圍對(duì)管理層授權(quán)的要求可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制其他方面的缺陷并能降低員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)由個(gè)人掌控的管理層可能存在管理層凌駕于控制之上的機(jī)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)小型被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn),42,對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮,指南第13、21、27條；第1621號(hào)準(zhǔn)則（現(xiàn)行準(zhǔn)則）第15

24、、17、20、21、22條,43,識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn),2,準(zhǔn)則第26條，第28條,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）,財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而潛在影響多個(gè)認(rèn)定）,,識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn),,,認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（包括各類交易、賬戶余額、披露）,收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,特別風(fēng)險(xiǎn),44,在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

25、評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào),識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）,第1211號(hào)準(zhǔn)則第29條,在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序：,45,評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)舉例,背景信息：被審計(jì)單位為上市

26、公司，在過去的兩個(gè)年度均出現(xiàn)虧損，本年度如果不能盈利，將面臨暫停上市的處理被審計(jì)單位所處行業(yè)為紡織行業(yè)，行業(yè)整體處于不景氣狀態(tài)，管理層報(bào)表顯示本年度為盈利，但凈利潤較小財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn),46,評(píng)估的認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)舉例,,47,特別風(fēng)險(xiǎn)——舞弊風(fēng)險(xiǎn),第1211號(hào)準(zhǔn)則第6條、30、32條；第1141號(hào)準(zhǔn)則第28條,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)作為特別風(fēng)險(xiǎn)。如果此前未了解與此類風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的

27、控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)控制，包括了解控制活動(dòng)。,,特別風(fēng)險(xiǎn)的定義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不考慮內(nèi)部控制的抵消效果如果認(rèn)為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)了解與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 （包括控制活動(dòng)）,收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)舉例：記錄虛假收入高估收入風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)讓給買方之前就確認(rèn)銷售收入低估收入在完成銷售指標(biāo)時(shí)，把實(shí)現(xiàn)的銷售推到下一期確認(rèn)收入不確認(rèn)在利潤表里而掛在其他應(yīng)付款中以遞延/減少稅

28、款的支付值得關(guān)注的情形：上市公司的業(yè)績(jī)指標(biāo)使管理層承受壓力現(xiàn)金銷售占收入的比例很大……,48,收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn),指南第28、29條,49,收入確認(rèn)方面存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）,準(zhǔn)則第27條,如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： 在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。,50,應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn),準(zhǔn)則第29、

29、31條,評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)對(duì)措施,,,3,確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,確定總體應(yīng)對(duì)措施,財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn),認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（包括各類交易、賬戶余額、披露）,51,確定總體應(yīng)對(duì)措施,與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、披露,確定總體應(yīng)對(duì)措施,評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn),,,,,通常更需要保持職業(yè)懷疑在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮其所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)

30、的評(píng)估結(jié)果評(píng)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用是否表明管理層操縱利潤增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性,準(zhǔn)則第30條，指南第33條,52,確定總體應(yīng)對(duì)措施舉例,評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)舉例：被審計(jì)單位的某些高層管理人員擁有直接在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中更改會(huì)計(jì)記錄的權(quán)限確定總體應(yīng)對(duì)措施項(xiàng)目組將獲取所有可以更改會(huì)計(jì)記錄的人員名單及其職責(zé)，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱所有涉及金額超過人民幣500,000元以上的會(huì)計(jì)分錄

31、,在選擇審計(jì)程序時(shí)增加不可預(yù)見性的方式舉例：選擇特定的賬戶余額和認(rèn)定（重要性以下或風(fēng)險(xiǎn)較低）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間安排，使之不同于預(yù)期運(yùn)用不同的抽樣方法在不同經(jīng)營地點(diǎn)或未預(yù)先通知的經(jīng)營地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序,53,在選擇審計(jì)程序時(shí)增加不可預(yù)見性,指南第36條,54,在選擇審計(jì)程序時(shí)增加不可預(yù)見性（續(xù)）,注意: 審計(jì)項(xiàng)目組在設(shè)計(jì)不可預(yù)見的審計(jì)程序時(shí)需具備一定的創(chuàng)造性，且應(yīng)特別針對(duì)所識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)審計(jì)程序,55,進(jìn)

32、一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,,準(zhǔn)則第31條,應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn),,性質(zhì),,時(shí)間安排,范圍,適當(dāng)調(diào)整,,進(jìn)一步審計(jì)程序,56,進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍（續(xù)）,,指南第37條及指南附錄2,改變進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍：,針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施示例，請(qǐng)?jiān)斠姼郊?,57,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序,準(zhǔn)則第32條，指南第42條,管理層有能力通過凌駕于控制之上操縱會(huì)計(jì)記錄并編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)

33、表，而這些控制卻看似有效運(yùn)行所有被審計(jì)單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn) 由于管理層凌駕于控制之上的行為發(fā)生方式不可預(yù)見，這種風(fēng)險(xiǎn)屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)，從而也是一種特別風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)化流程和控制也不能消除人們不恰當(dāng)?shù)亓桉{于自動(dòng)化流程之上的風(fēng)險(xiǎn),管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的手段舉例,作出虛假會(huì)計(jì)分錄（特別是臨近會(huì)計(jì)期末）不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的假設(shè)和判斷漏記、提前或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)的事項(xiàng)和交易隱瞞或不予披露可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)

34、構(gòu)造復(fù)雜交易，以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果篡改與重大和異常交易相關(guān)的記錄和條款,58,指南第4條,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的特定程序包括：測(cè)試日常會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)超出正常經(jīng)營過程的重大交易或顯示出異常的重大交易的商業(yè)理由,59,準(zhǔn)則第33條,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序,一、日常會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整測(cè)試日常會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)

35、整時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)：向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整,60,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序(續(xù)),準(zhǔn)則第34條,一、日常會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整（續(xù)）在選擇擬測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，并確定測(cè)試方法時(shí)，可以考慮的因素包括：,61,指南第43條,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序(續(xù)),一、日常會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)

36、整（續(xù)）虛假會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整的特征舉例：記錄到不相關(guān)、異?；蚝苌偈褂玫馁~戶由平時(shí)不負(fù)責(zé)作出會(huì)計(jì)分錄的人員作出在期末或結(jié)賬過程中編制，且沒有或只有很少的解釋或描述在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前或編制過程中編制且沒有賬戶編號(hào)金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致,62,指南第43條,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序(續(xù)),一、日常會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整（續(xù)）值得關(guān)注的復(fù)雜賬戶舉例：包含復(fù)雜或性質(zhì)異常的交易；包含重大估計(jì)及期末調(diào)整；過去

37、易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)；未及時(shí)調(diào)節(jié)，或含有尚未調(diào)節(jié)差異；包含集團(tuán)內(nèi)部不同公司間交易；其他與已識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶,63,指南第43條,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序(續(xù)),二、管理層偏向在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：評(píng)價(jià)作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層偏向，從而可能表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)追溯復(fù)核與以前年度重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)

38、,64,準(zhǔn)則第35條，指南第46條,追溯復(fù)核的目的是判斷是否存在管理層偏向的跡象，而不是質(zhì)疑以前年度依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的職業(yè)判斷,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序(續(xù)),三、重大交易的商業(yè)理由超出正常經(jīng)營過程的重大交易或顯示出異常的重大交易的舉例：交易的形式顯得過于復(fù)雜管理層未與治理層就交易性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行過討論，且缺乏充分的記錄管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會(huì)計(jì)處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)涉及不納入合

39、并范圍的關(guān)聯(lián)方的交易未經(jīng)治理層適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)交易涉及以往未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方，或不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力的第三方,65,指南第48條,針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的特定程序(續(xù)),案例簡(jiǎn)介 ：虛假銷售收入關(guān)聯(lián)交易虛增資產(chǎn),66,舞弊案例分析,67,虛假收入——案例 一（1）,背景介紹X公司是A股上市公司主要經(jīng)營范圍包括農(nóng)業(yè)、食品和制酒業(yè)、日用化工業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)1999年及2000年凈利潤主要來自于萃取產(chǎn)品,68,虛假

40、收入——案例 一（2）,造假手段,偽造銷售、采購合同和發(fā)票,少結(jié)轉(zhuǎn)成本，少記費(fèi)用,,,偽造所得稅免稅文件,,偽造銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單,,1999年虛增利潤人民幣17,782萬元2000年虛增利潤人民幣56,705萬元,證監(jiān)會(huì)處罰：,資料來源：證監(jiān)會(huì)證監(jiān)罰字[2002]10號(hào),69,虛假收入——案例 一（3）,舞弊風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)2000年利潤率高達(dá)46%，而同類上市公司鮮有超過20%年報(bào)有大額出口收入，卻沒有出口退稅項(xiàng)目2000年銷

41、售收入與應(yīng)收賬款保持大體比例的同步增長(zhǎng)，貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)與短期借款也保持大體比例的同步增長(zhǎng)巨額出口收入來自與一家注冊(cè)資本金約為10萬馬克的小型德國貿(mào)易公司萃取技術(shù)高溫、高壓、高耗電，但電費(fèi)與產(chǎn)量不配比主要控股子公司1998年及以前年度的財(cái)務(wù)資料丟失,?,資料來源：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社于2008年6月出版的《舞弊審計(jì)》,70,虛假收入——案例 一（4）,對(duì)審計(jì)工作的啟示,銀行函證,是否直接向銀行函證是否復(fù)核銀行余額調(diào)節(jié)表是否對(duì)長(zhǎng)

42、期或大額的調(diào)節(jié)項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)一步程序,往來款函證,是否直接向債權(quán)人或債務(wù)人函證是否對(duì)未收到回函的應(yīng)收賬款執(zhí)行替代程序,公司背景調(diào)查,通過公司背景調(diào)查，查出萃取產(chǎn)品的出口銷售對(duì)象（一家小型德國貿(mào)易公司）的主營業(yè)務(wù)是機(jī)械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢，而不是萃取產(chǎn)品,71,虛假收入——案例 一（5）,對(duì)審計(jì)工作的啟示（續(xù)）,獲取第三方證據(jù),是否取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單偽造的報(bào)關(guān)單上“出口商品編號(hào)”均為空白（違反報(bào)關(guān)單填寫的基本要求）,分析程序,產(chǎn)量與消耗

43、之間（如采購量、耗電/水量）之間的比例是否合理產(chǎn)品銷售價(jià)格與同行業(yè)廠家的參考價(jià)是否可比主營業(yè)務(wù)收入與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否一致,72,虛假收入——案例 一（6）,對(duì)審計(jì)工作的啟示（續(xù)）,稅務(wù)處理是否與收入的性質(zhì)相一致是否有出口退稅的稅務(wù)登記手續(xù)及記錄,項(xiàng)目組成員的選派,審計(jì)人員是否具備適當(dāng)?shù)耐赓Q(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)出口銷售合同的行文是否符合一般商業(yè)慣例,各種信息是否相互佐證,73,關(guān)聯(lián)交易——案例二（1）,背景介紹F公司是A股上市

44、公司主要經(jīng)營范圍是建筑工程施工及新型路面材料研究開發(fā),74,關(guān)聯(lián)交易——案例二（2）,2004年4月F公司某宗土地因市政規(guī)劃被政府回購，獲得補(bǔ)償款人民幣約4700萬元,F公司收到上述土地補(bǔ)償款時(shí)，沖減了其他單位的應(yīng)收款項(xiàng)，而未對(duì)被回購的土地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,2006年底，F(xiàn)公司收到上述相關(guān)單位的還款，要求該單位將該還款直接匯入F公司實(shí)際控制人的賬戶,,2008年，該實(shí)際控制人以土地補(bǔ)償款的形式歸還F公司，F(xiàn)公司記入當(dāng)年收益,

45、,,實(shí)際控制人非經(jīng)營性占用上市公司資金兩年之久,上交所公開譴責(zé)：,資料來源：中國會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站http://news.esnai.com/33/2010/0728/55105.shtml及上證公字[2010]43號(hào),75,關(guān)聯(lián)交易——案例二（3）,對(duì)審計(jì)工作的啟示,,,,是否檢查銀行進(jìn)賬單，付款人與欠款人是否一致,是否檢查不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明,是否對(duì)關(guān)聯(lián)方實(shí)施函證,76,虛增資產(chǎn)——案例三（1）,背景介紹G公司是A股上市公司主要

46、經(jīng)營范圍是珠寶首飾和現(xiàn)代農(nóng)業(yè),由于在建工程投入大，建設(shè)周期長(zhǎng)，取得的經(jīng)濟(jì)效益不明顯，所以常被用作掩蓋資金真實(shí)流向的手段（被審計(jì)單位可能以采購和投資為名將巨額資金轉(zhuǎn)出）。,77,虛增資產(chǎn)——案例三（2）,為虛增資產(chǎn)偽造的資料,虛簽建設(shè)施工合同,虛增工程設(shè)備價(jià)格,,,虛假付款,,虛簽設(shè)備采購合同,,虛構(gòu)或虛增5個(gè)在建工程項(xiàng)目的投資， 2003年年報(bào)虛增在建工程21,563萬元,證監(jiān)會(huì)處罰：,資料來源：證監(jiān)會(huì)證監(jiān)罰字[2005]10號(hào),7

47、8,虛增資產(chǎn)——案例三（3）,對(duì)審計(jì)工作的啟示,,,,,是否實(shí)地察看固定資產(chǎn)或在建工程,是否取得產(chǎn)權(quán)證明,是否分析資產(chǎn)造價(jià)的合理性,是否分析固定資產(chǎn)、在建工程的規(guī)模與收入是否配比,是否獲取第三方證據(jù)，如監(jiān)理報(bào)告,,是否檢查付款單據(jù)、銀行對(duì)賬單等,,,79,評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),4,評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng),在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)為形成總體結(jié)論而實(shí)施分析程序,獲取書面聲明,考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào),評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),,評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

48、的評(píng)估是否仍然適當(dāng)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷作出的定性評(píng)價(jià)能進(jìn)一步加深對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的了解 判斷是否有必要實(shí)施追加的或其他不同的審計(jì)程序表明可能存在舞弊情形（舞弊風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)）的示例，請(qǐng)?jiān)斠姼郊?,80,評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,指南第49條及指南附錄3,實(shí)施分析程序有助于識(shí)別此前尚未識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)需運(yùn)用職業(yè)判斷確定可能表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的趨勢(shì)和關(guān)系值得關(guān)注的趨勢(shì)和關(guān)系舉例：涉及期末收入和利潤的異常關(guān)系，如：報(bào)告期的最后

49、幾周記錄了不尋常的大額收入或異常交易收入與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量趨勢(shì)不一致,81,在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)為形成總體結(jié)論而實(shí)施分析程序,準(zhǔn)則第37條，指南第50條,,82,考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào),準(zhǔn)則第38、39條,識(shí)別出錯(cuò)報(bào),管理層聲明的可靠性？,,,存在舞弊？,對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響？,,舞弊不太可能是孤立的,重新評(píng)價(jià)：對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響,,,如果該錯(cuò)報(bào)：有理由認(rèn)為是或可能是由于舞弊導(dǎo)致，

50、且涉及管理層,,,無論該錯(cuò)報(bào)是否重大,,83,考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（續(xù)）,準(zhǔn)則第39條，指南第52條,!,如存在舞弊跡象，在重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮是否表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊識(shí)別出的舞弊產(chǎn)生的影響取決于被審計(jì)單位的具體情況,,84,書面聲明,準(zhǔn)則第43條，指南第58、59條,管理層和治理層（如適用）應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)提供書面聲明：認(rèn)可其設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)

51、任已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了管理層對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑,85,與管理層和治理層的溝通,86,與管理層和治理層的溝通,識(shí)別出舞弊，或獲取的信息表明可能存在舞弊,如確定或懷疑

52、舞弊涉及：管理層在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的情況下）,,及時(shí)通報(bào),適當(dāng)層級(jí)的管理層,治理層（除非治理層全部參與管理被審計(jì)單位）,如根據(jù)判斷認(rèn)為：存在與治理層職責(zé)相關(guān)的涉及舞弊的其他事項(xiàng),及時(shí)通報(bào),準(zhǔn)則第44-46條,與管理層的溝通溝通的內(nèi)容存在或可能存在的所有舞弊事項(xiàng)（即使該事項(xiàng)可能被認(rèn)為不重要）確定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象至少比涉嫌舞弊的人員高出一個(gè)級(jí)別,87,與管理層和治理層的溝

53、通（續(xù)）,指南第60條,與治理層的溝通溝通的形式可以是口頭或書面形式（參考《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》）通常以書面形式溝通的事項(xiàng)涉及較高層級(jí)管理層的舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的舞弊如懷疑舞弊涉及管理層，溝通范圍應(yīng)包括：為完成審計(jì)工作所必需的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,88,與管理層和治理層的溝通（續(xù)）,如果對(duì)管理層和治理層的誠信或正直情況產(chǎn)生懷疑，可能會(huì)考慮征詢法律意見,準(zhǔn)則第45條，指南第6

54、1、63條,89,向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告,如識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定：是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告保密義務(wù)與法律法規(guī)的關(guān)系法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能超越保密義務(wù)適當(dāng)時(shí)考慮征詢法律意見,90,向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告,準(zhǔn)則第47條，指南第65、66條,91,審計(jì)工作底稿,審計(jì)工作底稿至少應(yīng)包括：項(xiàng)目組內(nèi)部就由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論所得出的重要結(jié)論識(shí)別和評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)

55、表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍審計(jì)程序與評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系,92,審計(jì)工作底稿,準(zhǔn)則第48-51條,審計(jì)工作底稿至少應(yīng)包括（續(xù)）：實(shí)施審計(jì)程序（包括用于應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序）的結(jié)果與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的情況認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假

56、定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況的理由,93,審計(jì)工作底稿（續(xù)）,準(zhǔn)則第48-51條,94,無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),95,無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),由于舞弊或舞弊嫌疑導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑,確定職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括是否需要向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人或監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務(wù)約定,,,,無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的情形,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的措施,準(zhǔn)則第41條,,如果決定解除業(yè)務(wù)約定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)：