企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)----財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào) ——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),主 講： 羅 勇（教授、碩導(dǎo)）電 話： 62768268、13608364231QQ交流群： 111065155,一、修訂背景二、其他綜合收益的列報(bào)三、其他主要變化四、銜接規(guī)定,主要內(nèi)容,（一）國(guó)際背景 《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)----財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1997年9月發(fā)布，有多次小修訂，2006

2、年之后兩次較大變動(dòng)： ?? 2007年9月，正式引入“綜合收益”的概念，并在利潤(rùn)表中加以反映。 ?? 2011年6月發(fā)布《其他綜合收益的列報(bào)》，生效日期2012年7月1日，允許提前采用（2010年5月曾全球征求意見）。,一、修訂背景,＊ 將其他綜合收益項(xiàng)目劃分為“滿足特定條件時(shí)后續(xù)將重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”和“不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”兩類區(qū)別列報(bào)。＊當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報(bào)其他綜合收益項(xiàng)目時(shí)，要求將相關(guān)稅收影響

3、在上述兩類項(xiàng)目之間分配。,（二）國(guó)內(nèi)背景 1、2009年6月11日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)） ——在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目； ——在附注中披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。,,2、2009年12月24日發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2009

4、]16號(hào)） ——對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表作相應(yīng)調(diào)整：刪除“（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 ”項(xiàng)目及所有明細(xì)項(xiàng)目，增加“（二）其他綜合收益”項(xiàng)目； ——規(guī)定其他綜合收益各項(xiàng)目在附注中的披露格式。,（一）其他綜合收益的概念1、綜合收益：是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益 = 凈利潤(rùn) + 其他綜合收益,二、其他綜合收益的列報(bào),,,,,,收入,費(fèi)用,直接計(jì)

5、入當(dāng)期利潤(rùn)的利得/損失,,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得/損失,2、其他綜合收益：其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定區(qū)分兩類： ? 以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益 ? 以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益,（1）以后會(huì)計(jì)期間不能分類進(jìn)損益的其他綜合收益 ——重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)----職工薪酬》

6、 ——按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)----長(zhǎng)期股權(quán)投資》,（2）以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益 ——按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》 ——可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失：《企業(yè)

7、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,——現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》 ——外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》 ——自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》,（二）其他綜合收益項(xiàng)目的列報(bào) 1、在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào) ??所

8、有者權(quán)益類增加“其他綜合收益”項(xiàng)目 ??設(shè)置“其他綜合收益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,2、在利潤(rùn)表中的列報(bào) ??區(qū)分兩類 ??各項(xiàng)目單獨(dú)列示 合并利潤(rùn)表：?jiǎn)为?dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。,3、在所有者權(quán)益變動(dòng)表中的列示 ??所有者權(quán)益的組成部分（橫向） ——增加“其他綜合收益”項(xiàng)目 ??導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)（縱向） ——列示“綜合收益總

9、額”項(xiàng)目 ——綜合收益的具體組成部分在利潤(rùn)表中列報(bào)，而不在所有者權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào),4、在附注中的披露??披露關(guān)于其他綜合收益各項(xiàng)目的信息：??針對(duì)利潤(rùn)表： ——所得稅影響 ——原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額??針對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表： ——期初和期末余額的調(diào)節(jié)情況,（一）總則 ??財(cái)務(wù)報(bào)表的組成：4表+附注 √ 資產(chǎn)負(fù)債表 √ 利潤(rùn)表 √ 現(xiàn)金流量表 √ 所有者權(quán)

10、益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表 √ 附注 ??財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分同等重要（第二條）,三、其他主要變化,??依據(jù)確認(rèn)計(jì)量結(jié)果編制報(bào)表（第四條） ——不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量也不能通過(guò)充分披露相關(guān)的會(huì)計(jì)政策而糾正； —— 如不足以讓報(bào)表使用者了解特定交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，企業(yè)還應(yīng)披露其他的必要信息。,??列報(bào)基礎(chǔ)（第五條、第六條）—— 持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估涵蓋期間、考慮的因素——對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，披露擬采取的改善

11、措施—— 持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估結(jié)合考慮企業(yè)的具體情況——判斷非持續(xù)經(jīng)營(yíng)；并采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ),（二）基本要求 ??權(quán)責(zé)發(fā)生制（第七條） ——除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 ??列報(bào)一致性（第八條） ——財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)可以改變的情況：經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)影響較大的交易或事

12、項(xiàng)發(fā)生后，變更列報(bào)提供更可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。,??重要性和項(xiàng)目列報(bào)（第十條） ——重要性：在合理預(yù)期下，如果財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，則該項(xiàng)目就具有重要性。 ——企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境、從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷： ?判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性：是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等。 ?判斷項(xiàng)目金額大小的重要性：該項(xiàng)目金額占

13、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重。,??財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵消（第十一條） ——直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失不得相互抵消 ——例外情況： √一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示 √資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示 √非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減費(fèi)用后的凈額列示更能反映交

14、易實(shí)質(zhì),??可比性（第十二條） ——列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少對(duì)可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整。 ??報(bào)告期間（第十四條） ——年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的：報(bào)表數(shù)據(jù)不具有可比性這一事實(shí)。,（三）資產(chǎn)負(fù)債表1、資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)（第十六條） ——金融等企業(yè)大體按照流動(dòng)性順序列示資產(chǎn)和負(fù)債 ——從事多種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可采用混合的列報(bào)基礎(chǔ) ——同時(shí)包含資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)（含一年）和一年之后預(yù)期將

15、收回或清償金額的資產(chǎn)和負(fù)債單列項(xiàng)目 2、正常營(yíng)業(yè)周期（第十七條） ——定義：企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起止實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間 ——正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的、正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的 3、持有待售的列報(bào)（第十八條、第二十條） ——被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為待售的處置組中的資產(chǎn)、被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債歸類為流動(dòng),4、負(fù)債的流動(dòng)性劃分（第十九條）——負(fù)債在其對(duì)手方選擇的情況下可通過(guò)發(fā)行權(quán)益進(jìn)行

16、清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流動(dòng)性劃分無(wú)關(guān)——對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動(dòng)性分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營(yíng)業(yè)周期——正常營(yíng)業(yè)周期中的經(jīng)營(yíng)性負(fù)債項(xiàng)目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過(guò)一年才予以清償?shù)模詰?yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債5、資產(chǎn)負(fù)債表單列項(xiàng)目（第二十三、二十五、二十七條）——優(yōu)化項(xiàng)目順序,（四）利潤(rùn)表 1、費(fèi)用的列報(bào)方式（第三十條） ??在利潤(rùn)表中以“功能法”列報(bào)費(fèi)用 ??在附注中以“費(fèi)用性質(zhì)法”列報(bào)費(fèi)用，分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、

17、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等（第三十九條（六）） 2、利潤(rùn)表單列項(xiàng)目（第三十一條） ??調(diào)整個(gè)別項(xiàng)目 ??其他綜合收益,（五）所有者權(quán)益變動(dòng)表1、所有者權(quán)益變動(dòng)表列報(bào)的基本要求（第三十五條） ??將綜合收益總額和與所有者權(quán)益的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)分別列示 ??與所有者的資本交易：與所有者以其所有者身份進(jìn)行的、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的交易2、所有者權(quán)益變動(dòng)表單列項(xiàng)目（第三十六條）√其他綜合收益,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去除了對(duì)“當(dāng)

18、期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”分別列示的要求，增加了對(duì)“綜合收益”分別列示的要求，同時(shí)明確了“與所有者的資本交易”的概念（詳見2014版準(zhǔn)則第三十五條）。去除了對(duì)“實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況”的單獨(dú)列示要求，要求單獨(dú)列示“所有者權(quán)益各組成部分的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況”。,（五）附注 1、附注披露的內(nèi)容（第三十九條）（1）企業(yè)基本情況（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)（3）遵循

19、準(zhǔn)則的聲明（4）重要會(huì)計(jì)政策和重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明（5）會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和差錯(cuò)更正說(shuō)明（6）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明（7）其他有助于理解和分析報(bào)表項(xiàng)目的重要事項(xiàng)（8）資本管理的有關(guān)信息,??企業(yè)基本情況：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出者；營(yíng)業(yè)期限有限 ??報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明：細(xì)化；費(fèi)用性質(zhì)法 ??資本管理的有關(guān)信息 ——企業(yè)資本管理的目標(biāo)、政策及程序的定性信息 ——資本結(jié)構(gòu)的定量數(shù)據(jù)摘要 ——自前一會(huì)計(jì)期間開始（1）和

20、（2）的變動(dòng) ——當(dāng)期是否遵循了其受制的外部強(qiáng)制性資本要求：未遵循外部強(qiáng)制性資本要求時(shí)的后果,2、終止經(jīng)營(yíng) 第四十二條 滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經(jīng)營(yíng)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分： ?該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)地區(qū) ?該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置計(jì)劃的一部分 ?該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司,3、持有待售 第

21、四十二條（第二款） 同時(shí)滿足下列條件的企業(yè)組成部分（或非流動(dòng)資產(chǎn)，下同）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為持有待售： ?該組成部分（或非流動(dòng)資產(chǎn)）必須在其當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的通常和慣用條款即可立即出售 ?企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)取得股東大會(huì)或相應(yīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn) ?企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議 ④該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成,將“企業(yè)的基本情況”作為附注披露的第一項(xiàng)信息，提高了“企

22、業(yè)的基本情況”披露的重要性。同時(shí)要求披露“有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息”。進(jìn)一步明確了“遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明”的含義。明確了“重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)”的范圍及披露細(xì)節(jié)，將原準(zhǔn)則中的“重要會(huì)計(jì)政策”和“重要會(huì)計(jì)說(shuō)明”合并為一項(xiàng)。提出了更多的披露要求，包括其他綜合收益各項(xiàng)目的信息，終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)