[教育]縝密做賬、合法避稅(稅務(wù)內(nèi)部講義)

1、1,縝密做賬 合法避稅,,2,做賬與納稅的關(guān)系,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的發(fā)展與現(xiàn)狀 我國(guó)稅收制度概述 會(huì)計(jì)與稅法目的不同 會(huì)計(jì)與稅法遵循的原則不同 會(huì)計(jì)信息是納稅的基礎(chǔ),2024/3/27,,3,會(huì)計(jì)與稅法遵循的原則比較,2024/3/27,,4,會(huì)計(jì)與稅法遵循的原則比較,2024/3/27,,5,財(cái)政部【財(cái)商字】（1998）74號(hào)文《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函》： 企業(yè)在確定收入、成本、費(fèi)用、

2、損失并進(jìn)行損益核算和賬務(wù)處理，以及進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債管理時(shí)必須嚴(yán)格按照財(cái)政部統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。 在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的過程中，因計(jì)算口徑和計(jì)算時(shí)期的不同而形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變?cè)?cái)務(wù)制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。,會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)處理,2024/3/27,,6,《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條： 納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有

3、抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。,會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)處理,2024/3/27,,7,會(huì)計(jì)與稅法差異的協(xié)調(diào)處理,1、區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理(1) 流轉(zhuǎn)稅 當(dāng)期處理差異 發(fā)生差異的當(dāng)月（期）即按稅法進(jìn)行調(diào)整； (2) 企業(yè)所得稅 按年計(jì)征，分期預(yù)繳 發(fā)生差異一般不需要在當(dāng)月調(diào)整，年終匯算清繳前進(jìn)行調(diào)整2、加強(qiáng)所得稅費(fèi)用的核算現(xiàn)行制度： 1、應(yīng)付稅款法 2、納稅影響會(huì)計(jì)法 區(qū)分：永久性差異

4、 時(shí)間性差異新準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》 1、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2、確認(rèn)暫時(shí)性差異,2024/3/27,,8,,應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,9,“應(yīng)收票據(jù)” 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)

5、再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。,賬務(wù)核算要點(diǎn),2024/3/27,,10,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因

6、，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。,“應(yīng)收賬款 ”,2024/3/27,,11,“其他應(yīng)收款”,可核算已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，按照企業(yè)的管理

7、權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。,2024/3/27,,12,“預(yù)付賬款”,企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。 企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)不能收到所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款賬面余額，借記“其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記本科目。    除轉(zhuǎn)入“

8、其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,2024/3/27,,13,“壞賬準(zhǔn)備”,企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí),能否采用個(gè)別認(rèn)定法,應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方

9、備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。,2024/3/27,,14,企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。 除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上)，下

10、列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：  （1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； （3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； （4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。,2024/3/27,,15,除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大以外,與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)

11、聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣,也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性,并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。,2024/3/27,,16,對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失,計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等,并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式的,則對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,2024/3/27,

12、,17,稅務(wù)處理： 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。,2024/3/27,,18,《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，經(jīng)報(bào)稅務(wù)

13、機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以提取壞帳準(zhǔn)備金。取消該審批事項(xiàng)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)管理工作：1、應(yīng)要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)說(shuō)明壞帳、呆帳損失采取直接核銷法還是備抵法。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重審核納稅人申報(bào)扣除的已計(jì)提準(zhǔn)備金的合理性和真實(shí)性。重點(diǎn)是納稅人申報(bào)扣除的準(zhǔn)備金數(shù)額，是否按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）和《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，其計(jì)算基數(shù)和比例有無(wú)超出

14、規(guī)定的范圍。,2024/3/27,,19,經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。 年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。,2024/3/27,,20,納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：1、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不

15、足清償?shù)膽?yīng)收賬款；2、債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；3、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；4、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；5、逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；6、經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款；,2024/3/27,,21,國(guó)稅函（2000）945號(hào) 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方

16、破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。,2024/3/27,,22,根據(jù)（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請(qǐng)稅前扣除必須符合下列條件之一：(1) 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償；(2) 債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無(wú)

17、力清償債務(wù)；(3) 符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；(4) 因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。,2024/3/27,,23,案例分析,案例1 宏源公司不同年度的壞賬準(zhǔn)備該如做賬？ 如何進(jìn)行納稅調(diào)整 ？案例2 汪會(huì)計(jì)的困惑 ——地稅稽查局可以這樣來(lái)回改動(dòng)壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提辦法嗎？案例3 債權(quán)貼現(xiàn)后能否提取壞賬準(zhǔn)備？,2024/3/27,,24,存貨的核算和稅務(wù)處理,2024

18、/3/27,,25,存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本 加工成本通過非貨幣性交易換入的存貨的成本 投資者投入的存貨的成本通過債務(wù)重組取得的存貨的成本 接受捐贈(zèng)的存貨的成本盤盈的存貨的成本,2024/3/27,,26,根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2000】第084號(hào)納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，

19、可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。計(jì)入存貨成本的稅金是指購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。,稅務(wù)處理,2024/3/27,,27,會(huì)計(jì)和稅法對(duì)存貨的計(jì)價(jià)原則都是歷史成本原則，但在以下交易中取得存貨時(shí)，會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本可能出現(xiàn)差異

20、：1、以非貨幣性交易換入的存貨會(huì)計(jì)上，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。稅法以取得該存貨的市價(jià)（實(shí)際交易價(jià)）為計(jì)稅成本。2、企業(yè)接受的債務(wù)人用以抵償債務(wù)的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨會(huì)計(jì)上，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。稅法以取得該存貨的市價(jià)（實(shí)際交易價(jià)）為計(jì)稅成本。,2024/3/27,,28,3、對(duì)接

21、受捐贈(zèng)的無(wú)憑據(jù)的存貨企業(yè)會(huì)計(jì)制度要考慮是否存在活躍市場(chǎng)，按市場(chǎng)價(jià)或預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定取得存貨的成本稅法規(guī)定按同類市價(jià)確定接受捐贈(zèng)存貨的成本。 當(dāng)存貨的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本出現(xiàn)差異時(shí)，取得時(shí)按會(huì)計(jì)成本入帳，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但是，在以后領(lǐng)用或處置該存貨時(shí)，要按計(jì)稅成本確定發(fā)出存貨的成本，進(jìn)行納稅調(diào)整。,2024/3/27,,29,案例分析,案例 1 案例 2案例 3,2024/3/27,,30,,發(fā)出存貨的核

22、算與稅務(wù)處理,會(huì)計(jì)上：領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法等確定其實(shí)際成本； 按照計(jì)劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。,2024/3/27,,31,根據(jù)《增值稅細(xì)則》 銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所稱有償，包括從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但

23、是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào) 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。,稅務(wù)處理,2024/3/27,,32,案例分析,案例1案例2,2024/3/27,,33,國(guó)稅發(fā)【2004】第082號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［２０００］８４號(hào)）規(guī)定，納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確

24、定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。取消該審批項(xiàng)目后，納稅人改變了成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)管理工作。,發(fā)生存貨計(jì)價(jià)方法的改變的稅務(wù)處理,2024/3/27,,34,存貨期末計(jì)量核算和稅務(wù)處理,會(huì)計(jì)上，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

25、稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得在稅前扣除。 在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)注意存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)上計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)上沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。,2024/3/27,,35,會(huì)計(jì)上，采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異要求披露，不強(qiáng)調(diào)實(shí)物流程與價(jià)值流程一致。稅法規(guī)定如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，可采

26、用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。對(duì)于企業(yè)改變發(fā)生存貨計(jì)價(jià)方法，稅法原規(guī)定必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，現(xiàn)已取消該項(xiàng)行政審批項(xiàng)目，納稅人自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理和檢查。,2024/3/27,,36,案例分析,案例1案例2案例3,2024/3/27,,37,,短期投資的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,38,1、短期債權(quán)投資收益。會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)持有短期債權(quán)投資過程中實(shí)際取得的利息，作為投資成本收回，沖減投資成本，不確認(rèn)投資收益

27、。稅收規(guī)定，除了投資初始時(shí)支付的款項(xiàng)中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息外，其他持有期間取得的利息一律確認(rèn)為利息所得，而不是沖減投資成本。2、短期股權(quán)投資收益。會(huì)計(jì)上只確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，稅收規(guī)定必須嚴(yán)格區(qū)分股息性所得與投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，股息性所得的確認(rèn)時(shí)間是被投資方會(huì)計(jì)上進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，不是完全的收付實(shí)現(xiàn)制。,稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)短期投資收益的范圍和時(shí)間不同,2024/3/27,,39,《稅前扣除辦法》第六條明確規(guī)定不允許提取這樣的準(zhǔn)備

28、，也不能在未實(shí)際處置時(shí)只根據(jù)市價(jià)的變化確認(rèn)投資損失。企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。,稅法不允許提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,2024/3/27,,40,案例分析,案例1案例2,2024/3/27,,41,長(zhǎng)

29、期股權(quán)投資的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,42,對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的投資，按權(quán)益法核算聯(lián)營(yíng)企業(yè)——能夠參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策合營(yíng)企業(yè)——按照合同或協(xié)議約定由合營(yíng)各方共同決定被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的情況,長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法,權(quán)益法,2024/3/27,,43,長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法,成本法,1、對(duì)于子公司投資2、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響力在重大影響以下，并且不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的投資基本核算特點(diǎn)：

30、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本在確定以后，持有期間基本保持不變，不隨被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益進(jìn)行調(diào)整。但對(duì)于被投資單位分派的現(xiàn)金股利中屬于被投資企業(yè)在投資以前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的部分，應(yīng)減少投資成本。,2024/3/27,,44,根據(jù)【企業(yè)所得稅細(xì)則】收入總額包括股息收入，股息收入是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。根據(jù)【國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)文】納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資

31、產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,45,根據(jù)【財(cái)稅字【1995】81號(hào)文】投資分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，應(yīng)依照對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)補(bǔ)稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率的差額計(jì)算補(bǔ)稅。根據(jù)【財(cái)稅字【1996】79號(hào)文】被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖

32、減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,46,根據(jù)【財(cái)稅字【1997】22號(hào)文】 為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等）允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)

33、稅。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,47,根據(jù)【國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)文】企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理（1）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。 凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)

34、繳企業(yè)所得稅。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,48,（2）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核

35、算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,49,（4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,50,企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理（1）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企

36、業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,51,（2）被投資企業(yè)發(fā)

37、生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。（3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,52,企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（1）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包

38、括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,53,（2）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所

39、得中。（3）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,54,根據(jù)【國(guó)稅函[2004]390號(hào)文】企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)

40、按國(guó)稅發(fā)〔1998〕97號(hào)文的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。,,長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理,2024/3/27,,55,關(guān)于“股息性所得”的分配來(lái)源的規(guī)定有所不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“股息性所得”的來(lái)源是“從被投資單位接受投資后‘產(chǎn)生’的累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積(依

41、法或合同規(guī)定不能分配的部分除外)”而稅法（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文）并未限定是“被投資單位接受投資后產(chǎn)生”，只要是被投資單位支付的分配額，而且是從稅后利潤(rùn)中的分配，均應(yīng)作為投資企業(yè)的股息性所得 。企業(yè)分配股票股利，即盈余公積轉(zhuǎn)增資本，會(huì)計(jì)上對(duì)收到股票股利不需入帳，稅法則視為被投資企業(yè)按股票面值相當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行分配，投資企業(yè)要確認(rèn)股息性所得。,關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異,2024/3/27,,56,企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用

42、權(quán)益法核算時(shí)，確認(rèn)投資收益的時(shí)間與稅法規(guī)定不同。會(huì)計(jì)上應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額，確認(rèn)投資收益或損失，并相應(yīng)調(diào)整投資帳面價(jià)值。而稅法規(guī)定，在被投資單位實(shí)際分配時(shí)再確認(rèn)投資收益，并且不能將被投資單位的虧損確認(rèn)為企業(yè)的投資損失。,關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異,2024/3/27,,57,稅法不允許提取長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備《稅前扣除辦法》明確規(guī)定不允許提取準(zhǔn)備，也不能在

43、未實(shí)際處置時(shí)只根據(jù)市價(jià)的變化確認(rèn)投資損失。 國(guó)稅發(fā)［2003]45號(hào)的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異,2024/3/27,,58,投資的計(jì)稅成本的確定與調(diào)整與投資的會(huì)計(jì)帳面價(jià)值的確定與調(diào)整有所不同 在采用權(quán)益法核算法，投資的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值由投資成本和投權(quán)投資差額構(gòu)成，而投資的計(jì)稅成本為最初投資時(shí)實(shí)際發(fā)生的投資支出。在持有期間，計(jì)稅成本一般不變動(dòng)。,關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異,202

44、4/3/27,,59,案例分析,案例1案例2案例3,2024/3/27,,60,固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,61,一、定義和確認(rèn)條件的差異 價(jià)值 使用期限,,二、初始計(jì)量的差異,2024/3/27,,62,三、固定資產(chǎn)折舊的差異及協(xié)調(diào),1、計(jì)提范圍 2、折舊方法3、折舊計(jì)提依據(jù)、年限和凈殘值,四、關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的差異及協(xié)調(diào) 修理費(fèi)用 改良支出,五、關(guān)于固定資產(chǎn)盤點(diǎn)和處置的差異及協(xié)

45、調(diào) 流轉(zhuǎn)稅處理 所得額確認(rèn),六、關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異及協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)計(jì)提，納稅調(diào)整,2024/3/27,,63,案例分析,案例1案例2案例3案例4,2024/3/27,,64,無(wú)形資產(chǎn)核算和稅務(wù)處理,2024/3/27,,65,一、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 1、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)2、投資者投入無(wú)形資產(chǎn)3、內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)4、通過非貨幣性交易5、債務(wù)重組6、企業(yè)合并二、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出的會(huì)

46、計(jì)與稅務(wù)處理三、無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理,,2024/3/27,,66,案例分析,案例 1案例 2,2024/3/27,,67,非貨幣性交易的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,68,稅務(wù)處理,對(duì)于以物易物的稅務(wù)處理，基本原則是將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為購(gòu)（包括接受投資）和銷兩個(gè)方面。 增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅有關(guān)條例法規(guī)中都規(guī)定：將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等方面，按照視同銷售確認(rèn)收入。,2024/3/27,

47、,69,案例分析,案例1案例2,2024/3/27,,70,債務(wù)重組的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,71,債務(wù)重組核算要點(diǎn),一、有關(guān)概念 在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”二、債務(wù)重組方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3、修改其他債務(wù)條件4、以上三種形式結(jié)合,2024/3/27,,72,三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理2、

48、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理3、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理4、修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理,2024/3/27,,73,,3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額4、或有應(yīng)付金額5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值,2024/3/27,,74,,債務(wù)重組的稅務(wù)處理,《國(guó)家稅務(wù)總局令6號(hào)令》：,1、債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相

49、當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。,2024/3/27,,75,《國(guó)家稅務(wù)總局令6號(hào)令》：,在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將

50、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。,2024/3/27,,76,3、債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的

51、應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。,2024/3/27,,77,4、 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來(lái)的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。,2024/3/27,,78,企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)

52、抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。,2024/3/27,,79,國(guó)稅發(fā)【2004】82號(hào)：,納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。,2024/3/27,,80,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債務(wù)重組的

53、稅務(wù)處理,1、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照上述規(guī)定處理：(1) 經(jīng)法院裁決同意的；(2) 有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； (3) 經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。,2024/3/27,,81,2、不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東

54、，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。,2024/3/27,,82,租賃的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,83,會(huì)計(jì)與稅法的差異（一）對(duì)于租賃的分類、融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題，稅法經(jīng)過幾次調(diào)整，現(xiàn)已與會(huì)計(jì)制度規(guī)定一致。（二）對(duì)于融資租賃的租賃費(fèi)和租賃收益，會(huì)計(jì)與稅法

55、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在差異，稅法不允許分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，不確認(rèn)遞延收益，但允許會(huì)計(jì)上核算的未確認(rèn)融資費(fèi)用歸入租入資產(chǎn)的價(jià)值。（三）對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的判斷及租賃費(fèi)、租賃收益的確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅法原則上一致。會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)注意遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)租賃期合理分?jǐn)傋赓U收益和成本。（四）稅法沒有專門對(duì)售后租回業(yè)務(wù)作出規(guī)定，但因?yàn)槌凶馊撕统鲎馊藨?yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，所以，對(duì)售后租回業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理應(yīng)根據(jù)具體情況分別按銷售和融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃

56、有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,2024/3/27,,84,案例分析,案例1案例2,2024/3/27,,85,企業(yè)改組改制的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理,2024/3/27,,86,應(yīng)稅改制免稅改制,國(guó)稅發(fā)【2000】第118號(hào),,整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓整體資產(chǎn)置換企業(yè)合并企業(yè)分立,2024/3/27,,87,會(huì)計(jì)處理： 按《非貨幣性交易準(zhǔn)則》等，一方面限制確認(rèn)收入，另一方面以換出資產(chǎn)帳面價(jià)為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)入帳價(jià)值，增值部分計(jì)入“資本公積”； 稅法規(guī)定：

57、 一是如果為應(yīng)稅改組，則確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)作為計(jì)稅成本； 二是如果為免稅改組，則暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，增值部分也不得計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本作為攤銷或折舊的基礎(chǔ)，常要求對(duì)換入資產(chǎn)以目標(biāo)企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。,改組業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)與稅法的主要差異,2024/3/27,,88,案例分析,案例1案例2案例3,2024/3/27,,89,應(yīng)付款項(xiàng)的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,90,無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)

58、處理,企業(yè)因債權(quán)人破產(chǎn)、撤銷等原因，將應(yīng)付款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借：應(yīng)付款項(xiàng) 貸：資本公積-其他資本公積,2024/3/27,,91,稅務(wù)處理,根據(jù)【《企業(yè)所得稅細(xì)則》】其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入,2024/3/27,,92,案例分析,案例1

59、案例2,2024/3/27,,93,借款及其費(fèi)用的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,94,(一) 金額標(biāo)準(zhǔn)1、會(huì)計(jì)制度規(guī)定：據(jù)實(shí)列支或資本化2、稅法相關(guān)規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類，同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額之內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50

60、%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。,借款費(fèi)用的列支的差異及協(xié)調(diào),2024/3/27,,95,摘自《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法定施細(xì)則》企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息（指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息），應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)對(duì)于外資企業(yè)國(guó)務(wù)院取消對(duì)外借款費(fèi)用項(xiàng)目審批后，企業(yè)對(duì)每次發(fā)生的對(duì)外借款，在報(bào)送其年度所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送規(guī)定的資

61、料。根據(jù)這些規(guī)定，納稅人如發(fā)生企業(yè)與企業(yè)之間相互借款及企業(yè)內(nèi)部職工集資，以及從關(guān)聯(lián)方取得借款等而支付利息的情形，其列入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。,2024/3/27,,96,(二) 列支范圍長(zhǎng)期借款費(fèi)用存在會(huì)計(jì)與稅法差異，焦點(diǎn)是如何劃分資本化與費(fèi)用化的問題。1、資本化的范圍不同(1) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定：只有專門借款（指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)）的借款費(fèi)

62、用才有資本化的問題。(2) 稅法相關(guān)規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而借款所發(fā)生的借款費(fèi)用、為投資而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用、為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用都有資本化或成本化的問題。,2024/3/27,,97,《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）中，對(duì)企業(yè)投資的借款費(fèi)用處理作了修改，規(guī)定納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華人民

63、共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。,2024/3/27,,98,財(cái)政部財(cái)基字[1999]74號(hào)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理若干問題的補(bǔ)充規(guī)定》和財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和（股份有限公司會(huì)計(jì)制度）有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，計(jì)入開發(fā)成本。開發(fā)產(chǎn)品完工之后

64、而發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用”。,2024/3/27,,99,2、資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同(1) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定：所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)資本化；根據(jù)《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”可從以下幾個(gè)方面來(lái)判斷：① 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；② 所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其

65、正常使用；③ 繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。,2024/3/27,,100,(2) 稅法相關(guān)規(guī)定稅收上對(duì)購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)“交付使用前”，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)資本化，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)強(qiáng)調(diào)“房地產(chǎn)完工之前”，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)成本化。,2024/3/27,,101,3、資本化的計(jì)算方法不同(1) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定：在計(jì)算固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，首先要具備三個(gè)條件：① 即資產(chǎn)支出已經(jīng)

66、發(fā)生② 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生③ 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始要通過計(jì)算非正常中斷時(shí)間（暫停資本化時(shí)間）、加權(quán)平均支出、加權(quán)平均利率，最后再計(jì)算出應(yīng)資本化的金額。,2024/3/27,,102,(2) 稅法相關(guān)規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出所占資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。,2024/3/27,,103,

67、案例分析,案例1案例2,2024/3/27,,104,應(yīng)付工資及其三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算與稅務(wù)處理,2024/3/27,,105,會(huì)計(jì)處理：“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等的核算稅法相關(guān)規(guī)定 ：軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，凡符合規(guī)定條件的，可以按實(shí)扣除； 工效掛鉤、提成工資企業(yè)，可據(jù)實(shí)扣除 計(jì)稅工資扣除辦法,2024/3/27,,106,案例分析,案例1案例2,2024/3/27,,107,預(yù)計(jì)負(fù)債的核算與稅務(wù)處理,2024/3

68、/27,,108,一、概念1、或有事項(xiàng)：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須通過未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。包括：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁產(chǎn)品質(zhì)量保證等2、預(yù)計(jì)負(fù)債：是指因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的符合負(fù)債確認(rèn)條件的時(shí)間或金額不確定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)3、或有負(fù)債： 包括兩種情況：因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的潛在義務(wù)；因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)4、或有資產(chǎn)：由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的；結(jié)果具有不確定性,2024