2005年度教材問題解答

1、12005年度注冊(cè)會(huì)年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師全國全國統(tǒng)一考一考試問題試問題解答解答考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)教材教材問題問題之一之一財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室會(huì)計(jì)1.問：《會(huì)計(jì)》第44頁，企業(yè)（含外商投資企業(yè)）接受捐贈(zèng)的原材料，按接受捐贈(zèng)材料確定的入賬價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：外商投資企業(yè)接收捐贈(zèng)用“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算，其他企業(yè)直接記入“資本公積”，處理方法為何不一致？答：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度

2、2001》制定時(shí)，稅法明確規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納所得稅，但其他企業(yè)未做明確規(guī)定，因此該制度中明確規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料時(shí)直接計(jì)入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，而其他企業(yè)記入“資本公積”。2003年財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》（財(cái)會(huì)［2003］29號(hào)），其中明確規(guī)定了所有企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)均應(yīng)按稅法規(guī)定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)明

3、確規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定的確定的入賬價(jià)值，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在該科目下設(shè)“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目。對(duì)于以前已記入“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”因此而被取消，其余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目。因此3更正情況如下：（1）第79頁第3行后應(yīng)增加：攤銷股權(quán)投資差額＝60010＝60（萬元）借：投資收益－股權(quán)投資差額攤銷600000貸：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)

4、投資差額）600000計(jì)算2003年末“長期股權(quán)投資－乙公司”科目的賬面余額2003年末“長期股權(quán)投資－乙公司”科目的賬面余額＝4200－150＋180－60＝4170（萬元）其中：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）賬面余額＝3360（萬元）長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）賬面余額＝300－150＋180＝330（萬元）長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）賬面余額＝540－60＝480（萬元）（2）第79頁第15行原文“初次投資時(shí)股權(quán)投資

5、借方差額余額＝600－60－50＝490（萬元）”應(yīng)改為“初次投資時(shí)股權(quán)投資借方差額余額＝600－60－60－50＝430（萬元）”（3）第79頁第20行原文“經(jīng)上述沖減后，股權(quán)投資借方差額的余額260萬元繼續(xù)攤銷”。應(yīng)改為“經(jīng)上述沖減后，股權(quán)投資借方差額的余額200萬元繼續(xù)攤銷”。（4）第79頁第23行、24行的余額計(jì)算應(yīng)改為“余額＝4200－240＋300－60－150＋180－60－50＋1000＋230－230＝5120（萬元）