研發(fā)費用加計扣除實際執(zhí)行中的實務問題

1、【調查研究】研發(fā)費用加計扣除實際執(zhí)行中的實務問題隨著我國互聯(lián)網金融的飛速發(fā)展，金融行業(yè)的創(chuàng)新日新月異，金融企業(yè)都加大了科技研發(fā)項目的建設投入。根據有關資料統(tǒng)計，金融機構信息科技投入占其當年總投入的比例高達65%，但對其產生的研發(fā)費用申請加計扣除的比例不到2%。究其原因，主要是因為金融企業(yè)沒有很好地對財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合公布的《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）（以下簡稱財稅〔2015〕1

2、19號文）進行解讀。金融企業(yè)財務人員在實際執(zhí)行過程中，對自身發(fā)生的研發(fā)費用能否加計扣除，也未和當地稅務機關、稅務師事務所等進行溝通，導致許多符合加計扣除條件的研發(fā)支出沒有很好地申報處理。財稅〔2015〕119號文規(guī)定，企業(yè)符合該文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件，但在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為三年。因此，金融企業(yè)當年度在實際執(zhí)行過程當中，若發(fā)現以前年度有符合研發(fā)費用加計扣除條件

3、但是未進行申報的研發(fā)支出，可以在本年的年度匯算清繳之前向稅務機關申報，只要符合當時的加計扣除稅收政策規(guī)定，均可以向前追溯三年。這屬于對金融企業(yè)稅收政策的一大利好消息，也鼓勵金融企業(yè)對發(fā)生的符合條件的研發(fā)費用進行加計扣除。研發(fā)費用加計扣除工作在實際執(zhí)行過程中具有一定的復雜性，雖然關于研發(fā)費用加計扣除最新的稅收政策已經頒布近兩年，但在實際工作中，金融企業(yè)并沒有很好地享受到該項稅收政策的福利。由于金項目發(fā)生的研發(fā)費用，也允許稅前加計扣除。如何

4、區(qū)分委托開發(fā)和合作開發(fā)有些大型的研究開發(fā)項目往往不是一家金融企業(yè)能夠獨立完成的，需要與其他單位進行合作。遇到這種情況時，財務人員需要明確這個項目是委托開發(fā)還是合作開發(fā)。判斷委托開發(fā)的關鍵一點即知識產權的歸屬。委托開發(fā)合同中除了委托指向的具體技術指標、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關于知識產權的享有問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有，只有委托方部分或全部擁有時才是委托開發(fā)。若知識產權最后屬于受托方，則不是委托開發(fā)，而是購買技術

5、成果。合作開發(fā)類似于委托，但其最大的特點是在合同中注明雙方分別投入，各自承擔費用，知識產權雙方共有，或各自擁有自己的研究成果的知識產權。合作開發(fā)的研發(fā)費用由合作雙方各自加計扣除。委托開發(fā)是由委托方進行加計扣除，而受托方不能加計扣除，因為受托方獲得的報酬是提供勞務獲得的收入。委托開發(fā)時一定要在合同上要求受托方在年末或項目研發(fā)結束后，為委托方提供具體的研發(fā)費用支出明細情況，并填寫《可加計扣除研究開發(fā)費用歸集表》，如果受托方不能向委托方提供，