公允價值計量準則-國際進展與分析評價.pdf

1、關于公允價值究竟“是什么”以及公允價值到底應該如何計量與披露一直以來都是理論界與實務界爭議的焦點,而目前準則體系中對這兩個問題進行了最好的回答的就是公允價值計量的準則。2006年,FASB發(fā)布了SFAS157號《公允價值計量》準則,在該準則中對公允價值進行了全新的定義,提出了公允價值的層次觀念并指出了公允價值的估值方法。然而在金融危機中,SFAS157卻成為了眾矢之的和金融界攻擊的直接對象。雖然FASB以及SEC堅決的為SFAS157進

2、行辯護,但他們也承認現(xiàn)行準則存在不足,急需修訂。之后FASB多次發(fā)表工作人員立場公告和會計準則更新,并將其與SFAS157共同編入《美國公認會計原則會計準則編纂》的“編纂專題820:公允價值會計計量和披露”。
　　 IASB于2009年5月發(fā)布了《公允價值計量》征求意見稿,該征求意見稿與SFAS157在公允價值的定義、有序交易的定義、公允價值在資產(chǎn)與負債中的應用、公允價值的層次與估值方法等主要方面取得一致,但在適用范圍、參照市場

3、、最高和最好的使用方式、巨量持有因素、首日損益、估值假設、公允價值在權益工具上的應用以及公允價值的披露上有所差別。這些差別很可能會導致主體在計量資產(chǎn)或負債的公允價值時,由于遵循了不同的準則指南,而得到不同的計量結果。為了消除差別達成一致,IASB與FASB的公允價值計量聯(lián)合工作組多次召開圓桌會議,針對征求意見稿的反饋意見進行了深入的探討和激烈的辯論。而我國也于2009年11月發(fā)布了“趨同路線圖”,在國際趨同的過程中,我國無可避免的需要建

4、立起一套統(tǒng)一完整的公允價值計量體系。因此,本文選擇IASB和FASB公允價值計量項目進行追蹤,根據(jù)聯(lián)合工作組在2010年-2011年召開的聯(lián)合會議資料,對項目取得的進展和達成的共識進行總結和評述。
　　 本文首先就公允價值會計的熱點問題進行了探討,作為對準則的理論補充。筆者首選考察了公允價值計量的價值基礎選擇,即計量公允價值時選擇脫手價格、買入價格還是使用價值作為其定價依據(jù)的問題；其次,筆者就公允價值的計量屬性問題進行了探討,本

5、文認為公允價值現(xiàn)有的定義其實質上是一種計量的目標觀念,而非狹義的某種計量屬性或者廣義的復合計量屬性。然而定義與實務的不一致常常會導致一些應用上的困惑,為了解決這一問題,筆者對當前理論界提出的解決方案進行了總結,并分析了各種方案的利弊。
　　 之后,本文詳細的分析了目前準則之間差異的原因,介紹了聯(lián)合工作組對準則做出的修訂決議,并結合2010年8月IASB發(fā)布的《公允價值計量》準則員工草案和FASB于同期頒布的《公允價值計量與披露》

6、會計準則更新征求意見稿印證本文的建議與結論。雖然員工草案和會計準則更新的征求意見稿可以說是最接近準則終稿的草案,但是其中也有一些值得推敲的地方,本文將結合FASB會計準則更新征求意見稿的反饋意見,一并進行了介紹與分析。
　　 最后,筆者回顧了我國公允價值應用的歷程,指出我國市場活躍度低是公允價值無法得到廣泛應用的主要原因,并且目前我國這種歷史成本與公允價值混合計量的現(xiàn)狀還將長期延續(xù)。為擴大公允價值的應用范圍,改進公允價值計量的可