現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量研究.pdf

1、長(zhǎng)期以來，歷史成本計(jì)量模式是最基本、最普遍采用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們愈來愈發(fā)現(xiàn)歷史成本信息的局限性。歷史成本是面向過去的，按初始交易價(jià)格入賬后不涉及后續(xù)確認(rèn)問題，不利于為信息使用者的決策服務(wù)。而公允價(jià)值堅(jiān)持動(dòng)態(tài)反映觀，否定資產(chǎn)價(jià)值會(huì)一直穩(wěn)定在最初的交易價(jià)格基礎(chǔ)上，公允價(jià)值計(jì)量提供的信息更具有相關(guān)性，有利于投資者決策，所以公允價(jià)值的應(yīng)用越來越廣泛。從國(guó)際范圍看，公允價(jià)值計(jì)量模式研究是當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)與難點(diǎn)，國(guó)

2、際上對(duì)公允價(jià)值早已越過了“要不要用”的階段，主要進(jìn)入了“如何用好”的階段。我國(guó)也在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。與以前相比，這次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，并作了審慎的改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的充分協(xié)調(diào)。從中可以看出，回避公允價(jià)值將不再是我國(guó)會(huì)計(jì)理論的主流，公允價(jià)值在我國(guó)的研究和運(yùn)用進(jìn)入了一個(gè)全新的時(shí)期。 盡管國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界在公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論研究方面投入了大量的時(shí)間和精力，但相關(guān)會(huì)

3、計(jì)理論和運(yùn)用技術(shù)還遠(yuǎn)未完善，甚至在公允價(jià)值概念內(nèi)涵和外延等最基本問題上也未達(dá)成共識(shí)。近年來，各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都忙于拓展公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用范圍，但在一些基本理論問題上的研究一直懸而未決，這也阻礙了公允價(jià)值的實(shí)務(wù)應(yīng)用。IASB和FASB已經(jīng)表現(xiàn)出了對(duì)公允價(jià)值的謹(jǐn)慎態(tài)度。在經(jīng)歷了很長(zhǎng)一段時(shí)間的推廣應(yīng)用后，國(guó)際會(huì)計(jì)界已經(jīng)開始對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行整理和反思。因此，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的基本理論和具體應(yīng)用進(jìn)行研究是非常必要的。

4、 本文在獲取大量文獻(xiàn)資料，認(rèn)真學(xué)習(xí)前人研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)內(nèi)外對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的研究成果，力圖做出一些創(chuàng)新。從研究方法上，運(yùn)用歷史與邏輯、分析、比較、歸納、引用等手段，展開深入全面的研究。本文采取了理論與實(shí)踐相結(jié)合的方式，本文的寫作思路是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)——公允價(jià)值的引入的基礎(chǔ)上展開的。本文從公允價(jià)值的發(fā)展歷程與概念分析入手，分析了公允價(jià)值概念與基本特征、公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的比較、國(guó)內(nèi)外公允價(jià)值的發(fā)展歷程與最新動(dòng)態(tài)。在此基

5、礎(chǔ)上對(duì)采用公允價(jià)值的外部環(huán)境與理論依據(jù)進(jìn)行了分析，進(jìn)而引導(dǎo)出了公允價(jià)值研究的難點(diǎn)問題。文章的后半部分主要從公允價(jià)值在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用方面進(jìn)行了分析。在實(shí)際應(yīng)用方面，主要結(jié)合了我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，總結(jié)了公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的主要范圍，進(jìn)一步結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，分析了公允價(jià)值應(yīng)用可能出現(xiàn)的問題并提出了相應(yīng)的對(duì)策。文章最后進(jìn)一步分析了我國(guó)上市公司首次實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的典型案例及公允價(jià)值計(jì)量帶來的影響。文章的各部分以

6、邏輯關(guān)系緊密聯(lián)系形成一個(gè)內(nèi)容完整的體系。本文通過對(duì)計(jì)量屬性的分析，認(rèn)為從會(huì)計(jì)計(jì)量本質(zhì)屬性的角度來看，公允價(jià)值是一種復(fù)合計(jì)量屬性，可以表現(xiàn)為歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值。但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值是與其他四種計(jì)量屬性并列的一種獨(dú)立計(jì)量屬性，進(jìn)而本文得出了公允價(jià)值的理論研究與實(shí)務(wù)應(yīng)用存在著嚴(yán)重脫節(jié)、公允價(jià)值的理論內(nèi)涵與實(shí)務(wù)內(nèi)涵需進(jìn)一步統(tǒng)一、公允價(jià)值準(zhǔn)則需進(jìn)一步完善的觀點(diǎn)，并提出了相應(yīng)的建議。在實(shí)際應(yīng)用方面，本文結(jié)合公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)

7、則中的主要應(yīng)用范圍，指出了公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用可能會(huì)存在以下的問題：公允價(jià)值取得方式的問題、我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境問題、公允價(jià)值的可驗(yàn)證性問題、企業(yè)的盈余管理問題及會(huì)計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)問題。本文針對(duì)這些問題，從以下幾個(gè)方面提出了相應(yīng)的對(duì)策：資本市場(chǎng)的進(jìn)一步完善、培育獨(dú)立的第三方市場(chǎng)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高、引入全面收益表及公允價(jià)值的充分披露。本文最后對(duì)上市公司首次應(yīng)用公允價(jià)值進(jìn)行了特例分析，認(rèn)為上市公司在債務(wù)重組、持有金融資產(chǎn)、資產(chǎn)

8、置換等方面應(yīng)用公允價(jià)值較為典型并對(duì)此進(jìn)行了分析。在分析典型案例的基礎(chǔ)上，本文認(rèn)為應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量將帶來如下結(jié)果：在短期內(nèi)將影響上市公司的估值結(jié)果，投資者更應(yīng)關(guān)注盈利質(zhì)量、企業(yè)隱性資產(chǎn)的顯性化、上市公司對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用采取的謹(jǐn)慎態(tài)度。本文針對(duì)上述問題做了初步探索并提出了相應(yīng)解決辦法供業(yè)內(nèi)人士和政策制訂者參考。本文的主要貢獻(xiàn)在于：將目前國(guó)內(nèi)外有關(guān)公允價(jià)值的研究成果進(jìn)行了系統(tǒng)的歸納整理，深入分析了公允價(jià)值概念、對(duì)五種計(jì)量屬性進(jìn)行了比較分析、梳理

9、了國(guó)內(nèi)外公允價(jià)值的發(fā)展歷程、實(shí)施公允價(jià)值的外部環(huán)境要求與理論依據(jù)，加深了對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)；在前面分析的基礎(chǔ)上，指出了公允價(jià)值研究急于解決的難點(diǎn)問題：公允價(jià)值的本質(zhì)屬性的進(jìn)一步明確、理論內(nèi)涵與實(shí)務(wù)內(nèi)涵的不統(tǒng)一、公允價(jià)值準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，可以為有關(guān)人士進(jìn)一步研究公允價(jià)值提供一定的幫助；在理論研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的部分，對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用范圍進(jìn)行了整理，并對(duì)中國(guó)在目前環(huán)境下使用公允價(jià)值可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行