淺談上市公司內(nèi)部控制、內(nèi)部審計存在的問題及其對策

1、淺談上市公司內(nèi)部控制、內(nèi)部審計存在淺談上市公司內(nèi)部控制、內(nèi)部審計存在的問題及其對策的問題及其對策摘要：摘要：內(nèi)部控制與內(nèi)部審計是實(shí)現(xiàn)上市公司管理的重要組成部分，也是上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。進(jìn)些年來，上市公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在著一些問題，如內(nèi)部控制體系的障礙、上市公司對內(nèi)部審計的忽視、內(nèi)部治理機(jī)制不完善等等。上市公司內(nèi)部控制的完善與執(zhí)行情況日益成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者關(guān)注的焦點(diǎn)，是上市公司提升經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展壯大的主要因素和

2、重要保障。下面就上市公司內(nèi)部控制、內(nèi)部審計存在的一些問題和如何解決這些問題的辦法進(jìn)行分析。關(guān)鍵字：關(guān)鍵字：內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、問題、對策一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計在上市公司的作用一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計在上市公司的作用內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資源安全完整、保證會計信息的真實(shí)、保證各部門經(jīng)濟(jì)活動協(xié)調(diào)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的內(nèi)部自我調(diào)節(jié)和控制系統(tǒng)。是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的為運(yùn)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性

3、等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。內(nèi)部審計是指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，依照國家或部門、單位制定的法律、法規(guī)、政策制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核，查明其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見以加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計在上市公司中具有特殊重要的作用，主要表現(xiàn)在以下方面：首先，有利于維護(hù)社會各方面的利益。上市公司的利益牽涉面較之非上市公

4、司更廣。上市公司是公眾公司，具有廣泛大眾性、社會性，截至2004年，我國上市公司已超過1400多家，總市值和流通市值分別超過40000億元13000億元。這些公司直接關(guān)系到我國各大中小型投資者的利益，尤其是國家這個大股東的利益，因?yàn)樵谌可鲜泄局?5%的股權(quán)屬于國家和國有法人所有。并且，上市公司可以對其他企業(yè)組織產(chǎn)生示范效應(yīng)，帶動其他企業(yè)走向規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)作的軌道。所以通過對上市公司內(nèi)部控制體系的研究判斷，有利于對我國現(xiàn)代企業(yè)公司治

5、理的改革提供一些有益的方向性指導(dǎo)。其次，有利于保證我國證券時常的健康發(fā)展。國有控股上市公司是證券市場的關(guān)鍵組成部分，其經(jīng)營業(yè)績的好壞、財務(wù)報告的真實(shí)可靠性與我國證券市場的健康發(fā)展息息相關(guān)，其良性運(yùn)作對整個國民經(jīng)濟(jì)狀況至關(guān)重要。保證上市公司的規(guī)范運(yùn)作必須從加強(qiáng)外部監(jiān)督管理和強(qiáng)化內(nèi)部控制兩方面入手。國內(nèi)外有關(guān)公司治理的理論研究和實(shí)踐發(fā)展都證明了，外在的監(jiān)督管理固然十分必要，但是只能起到“警察”的作用。因?yàn)橥獠勘O(jiān)督能否奏效，在很大程度上還依賴

6、于微觀主體的自覺、自律，單純依靠外在的監(jiān)督管理是不能徹底解決問題的，只有上市公司建立了完善有效的內(nèi)部控制，才能規(guī)范、穩(wěn)健地實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展，促進(jìn)資本市場的成熟，推動整個國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。從這個意義出發(fā)，在認(rèn)識內(nèi)部控制與內(nèi)部審計時，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度、上市公司治理、國有企業(yè)改革與發(fā)展等問題進(jìn)行研究和探討。第三，上市公司建立健全內(nèi)部控制與內(nèi)部審計制度，有利于克服“人治”的殘跡，使上市公司更符合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)涵，而不是形式上的“上市”。

7、二、上市公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題二、上市公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題7、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)的投資呈現(xiàn)多元化，如企業(yè)的并購、分設(shè)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務(wù)企業(yè)和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，內(nèi)部審計人員必然參與到企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)行為中。這就要求審計人員的知識多元化，不僅要能懂財務(wù)和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)成為開展高層次審計監(jiān)督的關(guān)鍵所在。而我國內(nèi)部審計人員

8、的絕大多數(shù)是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的，知識面較單一，缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的知識和經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)審從憑證和賬面找問題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。三、完善上市公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的對策三、完善上市公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的對策加強(qiáng)和完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界的共識。改善我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，對于保證會計信息的質(zhì)量，保證客戶的合法權(quán)益并保證市場經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義?；谀壳拔覈髽I(yè)內(nèi)部控制存在的問題，

9、所應(yīng)采取的相應(yīng)對策如下。1、對我國企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行合理定位我國企業(yè)對內(nèi)部控制的定位，原來一直是站在制度基礎(chǔ)審計的角度上的，如果站在完善公司治理、改善國有企業(yè)的現(xiàn)狀的角度上的話，對內(nèi)部控制有必要進(jìn)行重新定位，不能夠僅僅在某些方面修修補(bǔ)補(bǔ)；另外，現(xiàn)在在國際、國內(nèi)為大家或討論取舍或直接全盤接受的COSO報告，是否適合我國的國情是一個需要規(guī)范制定部門、實(shí)務(wù)操作部門慎重考慮的問題。任何一項(xiàng)規(guī)范的制定既要考慮現(xiàn)行條件的限制，同時也要具有一定的發(fā)展

10、的眼光，以避免由于日后的頻繁的修訂影響規(guī)范的可操作性及穩(wěn)定性。在我國當(dāng)前的國情條件下，將內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及國有企業(yè)改革的重大舉措，把對內(nèi)部控制的定位確定在原有的內(nèi)部控制定義的基礎(chǔ)上并按照目前的條件進(jìn)行補(bǔ)充修訂，在符合我國實(shí)際的基礎(chǔ)上迎合國際規(guī)范的要求。2、完善企業(yè)的公司治理機(jī)制就企業(yè)角度而言，公司治理機(jī)制輻射兩方面內(nèi)容：一是企業(yè)與股東及其他利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利分配，在這一層次中，股東要授權(quán)給管理當(dāng)局管理企業(yè)、采取

11、措施保證管理當(dāng)局從股東利益出發(fā)管理企業(yè)、能夠獲取足夠的信息判斷股東期望是否能真正得到實(shí)現(xiàn)并在管理當(dāng)局損害股東權(quán)益時有權(quán)采取必要的行動；二是企業(yè)董事會及高級管理層為履行對股東的承諾、承擔(dān)自己應(yīng)有職責(zé)所形成的責(zé)權(quán)利在內(nèi)部各部門及有關(guān)人員之間的責(zé)權(quán)利分配。由于公司制企業(yè)中所有權(quán)的廣泛分散，企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到管理者手中，而企業(yè)的中小所有者已被貶到僅是資金提供者的地位。在這種情況下，良好的內(nèi)部控制框架是公司法人主體正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實(shí)現(xiàn)公

12、司治理目標(biāo)的重要保證。3、加強(qiáng)預(yù)算管理目前，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯和保護(hù)資產(chǎn)安全，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，預(yù)算控制已成為內(nèi)部控制的重要方式。按照道格拉斯。R.卡邁克爾的觀點(diǎn)，預(yù)算是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段。按現(xiàn)行公司治理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，預(yù)算方案的制定權(quán)在董事會，組織實(shí)施權(quán)在總經(jīng)理，可以在董事會下設(shè)預(yù)算委員會，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的制訂、實(shí)施過程中的監(jiān)控等工作，使得董事會通過預(yù)算

13、管理來達(dá)到計劃、協(xié)調(diào)、控制企業(yè)活動的作用。4、理清管理權(quán)責(zé)推行職務(wù)不兼容制度，杜絕中高層管理人員權(quán)責(zé)交叉。在上市公司中，這一問題雖有了較大的改變，但從公司制企業(yè)的總體上看，仍普遍存在。這種權(quán)責(zé)交叉的后果是管理人員之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減。關(guān)鍵人大權(quán)獨(dú)攬，一人具有幾乎無所不管的控制權(quán)，且常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意性。權(quán)責(zé)交叉違背了內(nèi)部控制的基本假設(shè)，必然帶來權(quán)責(zé)含糊，容易造成“好事人人愿管，責(zé)任無人來負(fù)”的現(xiàn)象出