國(guó)稅函[2010]79號(hào)文

1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知國(guó)稅函國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)全文有效成文日期：20100222各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法過(guò)程中若干問(wèn)題，通知如下：一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題根

2、據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。解讀：解

3、讀：1、本條對(duì)、本條對(duì)《實(shí)施條例實(shí)施條例》的理解，實(shí)際上是對(duì)的理解，實(shí)際上是對(duì)19條的實(shí)質(zhì)性改條的實(shí)質(zhì)性改變。變。例如：2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金100萬(wàn)元，2008年一次收取了3年的租金300萬(wàn)。會(huì)計(jì)處理：2009年確認(rèn)100萬(wàn)租金收入，而稅法根據(jù)條例第19條確認(rèn)300萬(wàn)收入，屬于稅法同會(huì)計(jì)的差異，應(yīng)在納稅申報(bào)表附表3第5行調(diào)增應(yīng)納稅所得額調(diào)增200萬(wàn)元。2010、2011兩個(gè)年度應(yīng)該調(diào)減100萬(wàn)元。而本文

4、件下發(fā)后，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認(rèn)100萬(wàn)元收入，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。（2）對(duì)于承租方，雖然第一年取得了全額發(fā)票，但是不能一次性扣除費(fèi)用，而是按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條的規(guī)定，分期攤銷(xiāo)。（3）如果是第三年收取租金，雖然第一年沒(méi)有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。屬于以票控稅的困惑。6、文件表示為“可”，不嚴(yán)謹(jǐn)。法律用語(yǔ)如果表述為“可”意味著企業(yè)可以有選擇權(quán)。例如：某企業(yè)2009年是

5、免稅年度，可能會(huì)愿意選擇將10年的租金全部確認(rèn)為收入。如果立法意圖是統(tǒng)一規(guī)定為權(quán)責(zé)發(fā)生制，則應(yīng)用“應(yīng)”字，而不應(yīng)當(dāng)用“可”字。7、條例對(duì)利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)，出于納稅必要資金原則的考量，都規(guī)定按照合同規(guī)定的收取款項(xiàng)時(shí)間，確定納稅義務(wù)時(shí)間。而79號(hào)文件對(duì)提前收取的租金的政策做了改變，利息、特許權(quán)使用費(fèi)依然堅(jiān)持按照合同規(guī)定的時(shí)間確定。（企便函【2009】33號(hào)文件的規(guī)定）8文件執(zhí)行時(shí)間問(wèn)題。本文件沒(méi)有明確執(zhí)行時(shí)間，但是由于該文件是對(duì)執(zhí)行

6、《企業(yè)所得稅法》的解釋?zhuān)话阏J(rèn)為應(yīng)該在2008年開(kāi)始實(shí)施。例如：某企業(yè)2008年一次性收取10年租金100萬(wàn)元，2008年一次性作為收入，并且在附表3第5行進(jìn)行了納稅調(diào)增900萬(wàn)元。企業(yè)提出進(jìn)行追溯調(diào)整，即：2008年應(yīng)確認(rèn)收入100萬(wàn)元，多確認(rèn)的900萬(wàn)元應(yīng)該退稅，企業(yè)不要求退稅，而是要求在2009年抵頂稅款800萬(wàn)元25%，而以后每年度不再做納稅調(diào)減，即：實(shí)現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。如果不要求抵頂，則每年調(diào)減100萬(wàn)元的所得額。二、關(guān)于債