審計師變更監(jiān)管措施的效應研究.pdf

1、近年來，隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，上市公司變更審計師的情況時有發(fā)生，究其因為主要有兩方面，即自愿變更和非自愿變更；其中，自愿性變更審計師的現(xiàn)象早已引起了監(jiān)管部門、利益相關(guān)者及學術(shù)界的廣泛重視，因為該種行為存在潛在的不利經(jīng)濟后果，即被審計單位管理當局有可能通過變更審計師行為規(guī)避不利的審計意見，或是向?qū)徲嫀熖岢鼋馄竿{來影響審計師的獨立性，甚至出現(xiàn)審計意見購買的現(xiàn)象，這些都將降低審計質(zhì)量，被審計單位的許多問題也就隨著審計師的變更或妥協(xié)掩藏

2、下來，針對這種行為，監(jiān)管部門做出了不懈的努力，2002年，中國注冊會計師協(xié)會(以下簡稱“中注協(xié)”)就發(fā)布了一系列針對審計師變更的監(jiān)管措施，那么這些監(jiān)管措施到底有無效應呢?
　　 從目前發(fā)現(xiàn)的經(jīng)驗證據(jù)以及眾多學者的研究成果來看，如果審計師對上市公司年度財務報告發(fā)表了“不清潔”審計意見，上市公司解聘該審計師的可能性顯著增加，而且在更換了審計師之后，后任審計師為上市公司出具的審計意見的嚴重程度有所降低。
　　 中注協(xié)2002年

3、出臺了一系列監(jiān)管政策和具體措施以后，在新的環(huán)境下，審計師對審計師變更的敏感性可能大為增強，審計師變更的成本顯著提高，上市公司通過解聘審計師以實現(xiàn)購買審計意見目的的可能性也就很可能相應降低了；于是，一個值得研究的主題是這些監(jiān)管措施綜合而言是否會影響上市公司或?qū)徲嫀煹臉I(yè)務關(guān)系以及后任審計師的審計報告行為，然而，以往的經(jīng)驗關(guān)系在監(jiān)管環(huán)境下是否發(fā)生了變化需要進一步的實證檢驗。具體地說，就是“不清潔”審計意見對審計師變更的影響作用有沒有降低?上年

4、度被出具了“不清潔”審計意見的上市公司在變更了審計師之后其收到的審計意見的嚴重程度是否還會降低?這種對中注協(xié)一系列監(jiān)管措施的效應檢驗有助于為有關(guān)監(jiān)管政策的完善提供必要的依據(jù)，實現(xiàn)了學術(shù)研究與監(jiān)管工作之間的互動作用。
　　 本文收集了我國A股上市公司2000—2005連續(xù)6年間每年的審計師和相應審計意見類型的資料信息，然后以2002年為界線，利用兩個Logistic回歸模型分別作了上述兩種檢驗，結(jié)果顯示：中注協(xié)在2002年針對審計