稅收知識(shí)普及講座

1、2012地方稅收政策盤點(diǎn),,授課內(nèi)容,一、民生與產(chǎn)業(yè)發(fā)展,二、政策完善與調(diào)整,三、營業(yè)稅改增值稅,第一章 民生與產(chǎn)業(yè)發(fā)展,,對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品de農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場：暫免房產(chǎn)稅和土地使用稅。對同時(shí)經(jīng)營其他產(chǎn)品的：按交易場地面積的比例確定征免。農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場：工商登記注冊，供買賣雙方進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品及其初加工品現(xiàn)貨批發(fā)或零售交易的場所。自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。,一、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)及農(nóng)貿(mào)市場免稅,

2、二、支持物流業(yè)發(fā)展,對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。物流企業(yè)：為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進(jìn)出口和居民生活提供倉儲(chǔ)、配送服務(wù)的專業(yè)物流企業(yè)。大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施：占地面積在6000平方米以上的，且儲(chǔ)存農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、煤炭等礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料、工業(yè)制成品的倉儲(chǔ)設(shè)施。倉儲(chǔ)設(shè)施用地：倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房（含配送中心）、油罐（池）、貨場、曬場（堆場）、罩棚等儲(chǔ)存

3、設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地。備案減免，自2012年1月1日起至2014年12月31日止。,三、工傷保險(xiǎn)待遇免稅,對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。工傷保險(xiǎn)待遇：一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等。職工因工死亡，其近親

4、屬取得的：喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。2011年1月1日起執(zhí)行，之后已征稅款，納稅人提請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退還。,鏈接1：工傷保險(xiǎn)待遇（2012）,鏈接2：生活護(hù)理費(fèi)及其他,生活護(hù)理費(fèi):評級后，生活完全不能自理，統(tǒng)籌地區(qū)上年度職工月平均工資的50% 、生活大部分不能自理40%或者生活部分不能自理30% 。喪葬補(bǔ)助金：6個(gè)月上年度職工月平均工資；供養(yǎng)親屬撫恤金：按職工本人工資的比例，配偶每月40%，其他親屬每人每月30

5、%，孤寡老人或者孤兒每人每月在上述標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上增加10%。 一次性工亡補(bǔ)助金標(biāo)準(zhǔn)：上一年度全國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的20倍。,四、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠,自2011年1月1日至2020年12月31日西部地區(qū)&《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》主營業(yè)務(wù)&當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上：可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。收入總額：《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。第一年須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度實(shí)

6、行備案管理。（第一年：省，第二年：地、市）主營業(yè)務(wù)屬于《目錄》范圍的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可按照15％稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。年度匯算清繳時(shí)，其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算申報(bào)并進(jìn)行匯算清繳。,鏈接：《企業(yè)所得稅法》第六條,第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：     （一）銷售貨物收入；  

7、0;  （二）提供勞務(wù)收入；     （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；     （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；     （五）利息收入；     （六）租金收入；     （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；  

8、60;  （八）接受捐贈(zèng)收入；     （九）其他收入。,（一）新舊目錄銜接,《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》公布前，企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可按照15％稅率繳納?！段鞑康貐^(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》公布后，若

9、不符合優(yōu)惠條件的，可在履行相關(guān)程序后，按稅法規(guī)定的適用稅率重新計(jì)算申報(bào)。,（二）新舊優(yōu)惠銜接,2010年12月31日前，新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，凡已經(jīng)按照國稅發(fā)〔2002〕47號(hào)第二條第二款規(guī)定，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止；符合原優(yōu)惠規(guī)定條件，但由于尚未取得收入或尚未進(jìn)入獲利年度等原因，2010年12月31日前尚未按照國稅發(fā)〔2002〕47號(hào)第二條規(guī)定完成稅務(wù)

10、機(jī)關(guān)審核確認(rèn)手續(xù)的，可按照本公告的規(guī)定，履行相關(guān)手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。 （實(shí)體從舊，程序從新）,（三）與所得稅條例銜接,企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。,法、條：三免三減半,國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目：港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。環(huán)境

11、保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。,（四）與非西部地區(qū)銜接,總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)分設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)及非優(yōu)惠區(qū)：僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。條件審核：只考慮設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)的主營業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓

12、勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。應(yīng)納所得稅額的計(jì)算與繳納：按照所得額匯總—按比例分配—分別計(jì)算應(yīng)納稅額—應(yīng)納稅額匯總—按比例分配。,總分機(jī)構(gòu)舉例,總機(jī)構(gòu)：非西部，所得1000萬,25%。分A：西部，比例1/3，所得500萬,15%。分B：非西部，比例2/3，所得2000萬,25%。（如果：總機(jī)構(gòu)也在西部呢？同?。浚┯?jì)算總所得額=1000+500+2000=3500分配所得額并分別計(jì)算所得稅：總：3500

13、*50%=1750 稅=1750*25%=437.5A：1750*1/3=583 稅=583*15%=87.45B：1750-583=1167 稅=1167*25%=291.75計(jì)算總稅額=437.5+87.45+291.75=816.7分配所得稅額并分級預(yù)繳:總=816.7*50%=408.35A=408.35*1/3=136.12; B=408.35-136.12=272.23,

14、五、政策性搬遷,政策概略：拆遷所得=拆遷收入-拆遷支出將拆遷所得計(jì)入拆遷完成年度政策本質(zhì)：延遲納稅，規(guī)范處理，支持企業(yè),搬遷收入：搬遷補(bǔ)償收入+搬遷資產(chǎn)處置收入等。搬遷補(bǔ)償收入：由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：對被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；其他補(bǔ)償收入。資產(chǎn)處置收入：由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入—

15、—企業(yè)所得稅意義上的收入，注意與會(huì)計(jì)上的區(qū)別。處置存貨收入：應(yīng)按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。,搬遷支出：搬遷費(fèi)用支出+資產(chǎn)處置支出。搬遷費(fèi)用支出：搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)處置支出：由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)

16、生的稅費(fèi)等支出。報(bào)廢的資產(chǎn)：如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。,搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理：簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的：在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按規(guī)定的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。大修理后才能重新使用的：計(jì)稅成本=該資產(chǎn)的凈值+大修理過程所發(fā)生的支出。重新投入使用后，按尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。換入土地的計(jì)稅成本：被征用土地的凈值+該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。投入使用后，按規(guī)定年限攤銷。搬遷

17、期間新購置的各類資產(chǎn)：應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。,鏈接：大修理支出,條例：第六十九條　企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：　　（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；　?。ǘ┬蘩砗蠊潭ㄙY產(chǎn)的使用年限延長2年以上。,搬遷所得及稅務(wù)處理：搬遷所得=搬遷收入-搬遷支出。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)

18、入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。搬遷完成年度：5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的或搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。視為完成搬遷（同時(shí)滿足）：搬遷規(guī)劃已基本完成&當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。,搬遷損失及稅務(wù)處理：完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除；或完成年度起分3個(gè)年度，均勻在稅前扣除。但一經(jīng)選定，不得改變。虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理：停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度

19、前一年度止，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。2011-2012-2013-2014-2015-2016-2017報(bào)備手續(xù)：應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括遷出地和遷入地）報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理。實(shí)施起始時(shí)間：自2011年1月1日起施行。,六、股權(quán)激勵(lì)企業(yè)所得稅處理,股權(quán)激勵(lì)

20、實(shí)行方式：授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。限制性股票：激勵(lì)對象按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。股票期權(quán)：上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對象在未來一定期限內(nèi)，以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。,實(shí)行后立即可以行權(quán)的：根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出。等待期后方可行權(quán)的:等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上

21、計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除?？尚袡?quán)后，根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出。股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格:以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定?！∽?012年7月1日起施行。,鏈接：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則11號(hào)-股份支付(權(quán)益結(jié)算),授予日：不作會(huì)計(jì)處理（立即可行權(quán)的除外）；等待期內(nèi)：資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)授予日股票公允價(jià)值、預(yù)計(jì)可行權(quán)數(shù)量計(jì)算累

22、計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)的金額，計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用和資本公積。可行權(quán)日之后：根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積。會(huì)計(jì)與稅法的差異：時(shí)間性差異。,舉例：股權(quán)激勵(lì)差異調(diào)整,上市公司A，2012年1月1日,200人，100股，連續(xù)服務(wù)3年后4元/股，授予日15元/股。第一年20人離開，預(yù)計(jì)3年內(nèi)離開20%；第二年10人離開，離開比例修正為15%；第三年15人離開。資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算成本費(fèi)用，計(jì)入管

23、理費(fèi)用和資本公積：第一年：200 × 100 × （1-20%） × 15 × 1/3=80000第二年：200 × 100 × （1-15%） × 15 × 2/3-80000=90000第三年：（200-20-10-15） × 15-170000=62500稅法認(rèn)可的工資薪金所得=155 ×100× （？-4） =？

24、稅法與會(huì)計(jì)之間的差額=232500-？=？,鏈接：股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅,非上市公司de股票（期權(quán)）：對實(shí)際購買價(jià)與購買日股票價(jià)值之間的差額，按照年終獎(jiǎng)?wù)哂?jì)算（合并計(jì)算）；購買日股票價(jià)值無市場參考價(jià)的，按照實(shí)際或約定價(jià)格、可比價(jià)格、上年度每股凈資產(chǎn)數(shù)額上市公司de股票（期權(quán)）：應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅

25、年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款（分?jǐn)傆?jì)算）規(guī)定月份：取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。,舉例：股權(quán)激勵(lì),某人2013年股票期權(quán)形式工資薪金所得42萬元，規(guī)定月份12個(gè)月。非上市：42/12=3.5萬元，稅率：25%扣除數(shù):1005應(yīng)繳個(gè)稅=420000 × 25%-1005=103995假設(shè)發(fā)420001元，420001/12=35000.

26、08元，稅率30%，扣除數(shù)2755應(yīng)繳個(gè)稅=420001×30%-2755=123245.3元上市公司：（35000×25%-1005）×12=92940元；假設(shè)發(fā)420001元，420001/12=35000.08元，稅率30%，扣除數(shù)2755應(yīng)繳個(gè)稅=（35000.08×30%-2755）×12=92940.3元,工資薪金個(gè)稅稅率表,七、上市公司股息紅利個(gè)稅,應(yīng)納稅所得額：

27、—100%—≤1月＜—50%—≤1年＜—25%—上市公司范圍：上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易持股期限：從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。持股超過1年的：上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。持股1年以內(nèi)的：第一步：上市公司暫按25%扣繳；第二步：轉(zhuǎn)讓時(shí)，證券登記結(jié)算公司計(jì)算——股份托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人賬戶劃款至結(jié)算公司——結(jié)算公司劃款至上市公司——上市公司收款當(dāng)月向主管

28、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。,先進(jìn)先出的原則：證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。持有限售股：解禁前，按照50%計(jì)算；解禁后，按持股時(shí)限計(jì)算，持股時(shí)間從解禁之日計(jì)算。持股一年：從上一年某月某日至本年同月同日的前一日連續(xù)持股。持股一個(gè)月：從上月某日至本月同日的前一日連續(xù)持股。執(zhí)行日期：上市公司派發(fā)股息紅利，股權(quán)登記日在2013年1月1日之后的，股息紅利所得該規(guī)定執(zhí)行。,八、小型微利企業(yè)所得稅,減半征收：自2012年1月1日至2015年12月31日

29、，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合條件：工業(yè)企業(yè)，年度從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額不超過100人、3000萬元；其他企業(yè)不超過80人、1000萬元?！皬臉I(yè)人數(shù)”全年平均，“資產(chǎn)總額”年初、年末平均。,提前確認(rèn)：預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。預(yù)繳申報(bào)：國家稅務(wù)總局公告〔2011〕64號(hào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)

30、表（A類）第9行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。（上線填報(bào)要求：累計(jì)金額）匯算清繳：不符合規(guī)定條件、已預(yù)繳減免的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。,九、企業(yè)重組契稅,公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓：土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。公司合并：原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。公司分立：與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)

31、屬，免征契稅。債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán):對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。,資產(chǎn)劃轉(zhuǎn):對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn):母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。執(zhí)行期限為2012年1月1日至2014年

32、12月31日。,十、房產(chǎn)融資等有關(guān)契稅政策,金融租賃公司售后回租業(yè)務(wù)：銷售——回租——回購三個(gè)環(huán)節(jié)，第一環(huán)節(jié)征稅，第二環(huán)節(jié)不征稅，第三環(huán)節(jié)免征契稅。以招拍掛方式出讓國有土地使用權(quán)的：納稅人為最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使用權(quán)承受人。居民因個(gè)人房屋被征收：貨幣補(bǔ)償用以重新購置房屋，購房成交價(jià)格不超過貨幣補(bǔ)償?shù)?，免征契稅；超過貨幣補(bǔ)償?shù)牟顑r(jià)部分征收契稅選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換：不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，免征契稅；繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的

33、，對差價(jià)部分征收契稅。——營業(yè)稅？,企業(yè)承受土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開發(fā)，并在該土地上代政府建設(shè)保障性住房的：以取得全部土地使用權(quán)的成交價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格。以房屋、土地以外資產(chǎn)增資，投資比例在股東之間發(fā)生變化：不征收契稅。個(gè)體戶與其經(jīng)營者之間房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移：免征契稅。合伙企業(yè)與其合伙人之間的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移：免征契稅。財(cái)稅[2012]82號(hào),第二章 政策完善與調(diào)整,,一、企業(yè)所得稅部分扣除項(xiàng)目,季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用：因雇用季節(jié)工

34、、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。——營業(yè)稅？發(fā)票？融資費(fèi)用支出：發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。（17號(hào)）——輔助費(fèi)用？ 集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)還營業(yè)稅？

35、,條例：第三十七條,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 17號(hào)：借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。,鏈接：借款費(fèi)用-17號(hào),借款利息：

36、專門借款：當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息-未動(dòng)用資金的存款利息或短期投資收益一般借款：累計(jì)超過專項(xiàng)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率借款輔助費(fèi)用：發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前的，發(fā)生時(shí)按發(fā)生額資本化；之后發(fā)生的，費(fèi)用化。發(fā)生額按照實(shí)際利率法計(jì)算：資本化金額=負(fù)債攤余價(jià)值×實(shí)際利率（R）,舉例：借款費(fèi)用,業(yè)務(wù)概況：05.12.31，債券融資7755萬，面值8000萬，票面利率4

37、.5%，利息年付，3年后償還面值，輔助費(fèi)用20萬，06.1.1開工并支付全部7735萬，07.12.31完工。實(shí)際利率R：7735=360（1+R）-1+360（1+R）-2+（8000+360）（1+R）-3→R=5.71%05.12.31：借：銀行存款 7735（7755-20） 應(yīng)付債券—利息調(diào)整 265（折價(jià)+輔助費(fèi)用）

38、 貸：應(yīng)付債券 800006.12.31：借：在建工程 441.67=攤余成本*實(shí)際利率 貸：應(yīng)付利息 360=面值*票面利率 應(yīng)付債券-利息調(diào)整 81.67 資本化的內(nèi)容：票面利息、折價(jià)、輔助費(fèi)用,籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用：籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)

39、生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（一次性或三年均勻）以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出：專項(xiàng)申報(bào)及說明，追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。（51條）,多繳稅款，在追補(bǔ)確認(rèn)年度抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，調(diào)整當(dāng)年度的虧損額，再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得

40、稅款，并按前款規(guī)定處理。舉例：A企業(yè)09年未扣支出50萬元，當(dāng)年所得額150萬元（不含50萬），2012年發(fā)現(xiàn)，所得額100萬。2007-2008-2009-2010-2011-2012-2013-2014-2015,企業(yè)不征稅收入：應(yīng)按財(cái)稅〔2011〕70號(hào)的規(guī)定進(jìn)行處理。否則，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。借：銀行存款 100萬 借：遞延收益 50萬 貸：遞延收益 100萬

41、 貸：營業(yè)外收入 50萬借：固定資產(chǎn) 50萬 借：成本費(fèi)用 5萬 貸：銀行存款 50萬 貸：累計(jì)折舊 5萬稅收與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)：對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除。,二、集成電路及軟件企業(yè)優(yōu)惠政策,三、企業(yè)所得稅核定,不得核定情形：享受所得稅優(yōu)惠政

42、策的企業(yè)（享受法26條優(yōu)惠企業(yè)除外）匯總納稅企業(yè)，上市公司銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè),會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。,鏈接：企業(yè)所得稅法 26條,第二十六條

43、企業(yè)的下列收入為免稅收入：    （一）國債利息收入；    （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；    （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；     （四）符合條件的非營利組

44、織的收入。,核定應(yīng)稅所得率時(shí)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)：取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。舉例：借：銀行存款 200萬 長期股權(quán)投資-減值準(zhǔn)備 20萬 貸：長期股權(quán)投資 150 投資收益 70萬,四、企業(yè)所得稅減免備案,事先備案管理（27項(xiàng)）事先

45、備案稅務(wù)機(jī)關(guān)為縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局、市（州）地方稅務(wù)局直屬分局和省地方稅務(wù)局直屬分局；年度終了后辦理年度納稅申報(bào)前不低于30個(gè)工作日提請備案；在預(yù)繳申報(bào)時(shí)就能實(shí)際享受優(yōu)惠待遇的，應(yīng)于預(yù)繳申報(bào)前不低于10個(gè)工作日提供相關(guān)證明材料；年度中間享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，納稅人應(yīng)于下一個(gè)申報(bào)期報(bào)告主管地稅機(jī)關(guān)。,事后報(bào)送相關(guān)資料管理（13項(xiàng)）受理機(jī)關(guān)：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 報(bào)送資料：年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，同時(shí)填報(bào)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠

46、備案表》一式三份。審核結(jié)果：未按規(guī)定附報(bào)相關(guān)資料的，或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)現(xiàn)不符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款等。,五、跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配,分?jǐn)偙壤喊凑丈夏甓雀魇∈蟹种C(jī)構(gòu)的營業(yè)收入（0.35）、職工薪酬（0.35）和資產(chǎn)總額（0.30）三個(gè)因素。營業(yè)收入：銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的全部收入。職工薪酬：為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。（會(huì)

47、計(jì)準(zhǔn)則：職工薪酬，包含：工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，職工福利，醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)）,資產(chǎn)總額：在12月31日擁有或者控制的資產(chǎn)合計(jì)額（含無形資產(chǎn)）。 匯算清繳：匯總計(jì)算，分別補(bǔ)退。補(bǔ)繳的稅款：按照預(yù)繳的分配比例，50%由各分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫；25%由總機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫；其余25%部分就地全額繳入中央國庫。多繳的稅款：按照預(yù)繳的分配比例，50%由各分支機(jī)構(gòu)就地辦理退庫；25%由總機(jī)構(gòu)就地辦理退庫，其余25%部分就地從中

48、央國庫退庫。,六、資產(chǎn)損失的報(bào)備,清單申報(bào)：填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除清單匯總申報(bào)表》，并按《資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)備查資料表》準(zhǔn)備相關(guān)資料留存企業(yè)備查。專項(xiàng)申報(bào)：逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告和《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)表》、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)報(bào)送資料清單》，會(huì)計(jì)核算資料和其他相關(guān)納稅資料、其他證據(jù)材料、《資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)匯總申報(bào)表》。專業(yè)技術(shù)鑒定： 固定資產(chǎn)盤虧、丟失、報(bào)廢、毀損 ，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧等“損失金額較

49、大的”標(biāo)準(zhǔn)，按“資產(chǎn)損失金額在10萬元及以上，或資產(chǎn)損失占企業(yè)同類資產(chǎn)10%及以上，或資產(chǎn)損失減少企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得或增加企業(yè)虧損10%及以上”的標(biāo)準(zhǔn)予以判定。（25號(hào)公告）,七、個(gè)人出租房屋征收率調(diào)整,注意：不含土地使用稅、印花稅,八、營業(yè)稅稅目調(diào)整,在稅目注釋中增加“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子目。轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)：權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開采、使用自然資源權(quán)利的行為。自然資源使用權(quán)：海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用

50、權(quán)（不含土地使用權(quán)）。,九、四川省車船稅調(diào)整（川府發(fā)[2012]8號(hào)）,第三章 營業(yè)稅改增值稅,,一、營改增的范圍（110號(hào)）,1.交通運(yùn)輸業(yè)2.建筑業(yè)3.金融保險(xiǎn)業(yè)4.郵電通信業(yè)5.文化體育業(yè)6.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)7.銷售不動(dòng)產(chǎn)8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),二、營改增的試點(diǎn)范圍（111號(hào)）,交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供的研發(fā)和技術(shù)

51、服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。細(xì)目見《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》,三、稅率和征收率,有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)：17%.交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)：11%.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）：6%.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)：零。增值稅征收率：3%.,四、增值稅計(jì)稅方法,一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅=銷售額×稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅：購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)支付或

52、者負(fù)擔(dān)的增值稅額 簡易計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）,五、營改增的稅負(fù)測試（交通運(yùn)輸）,銷售收入*11%-成本*17%=銷售收入*3%銷售收入*8%=成本*17%成本/收入=8/17=47%,六、營改增的試點(diǎn)情況（2012）,1.1：上海9.1：北京10.1：江蘇省、安徽省11.1：福建?。ê瑥B門）、廣東?。ê钲冢?2.1：天津市、浙江?。ê瑢幉ǎ?、湖