應對營改增，合同要從這10個方面調整

1、致公司法務部：致公司法務部：應對營改增，合同要從這應對營改增，合同要從這10個方面調整個方面調整房地產業(yè)、建筑業(yè)等四大行業(yè)將于5月1日全面實施營改增，增值稅制度下價稅分離、抵扣納稅、虛開刑事風險等為企業(yè)帶來全方位的挑戰(zhàn)，作為企業(yè)商業(yè)交易重要載體的合同，亟需根據最新發(fā)布的財稅〔2016〕36號文作出全面修訂，以應對增值稅改革帶來的變化，防范涉稅法律風險。本期華稅結合多年實操經驗及對政策的深度解讀，總結了“營改增”企業(yè)合同文本修訂應秉持的1

2、0個原則，以幫助企業(yè)應對營改增帶來的挑戰(zhàn)。一、恰當選擇納稅人身份一、恰當選擇納稅人身份根據納稅人經營規(guī)模及會計核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計算增值稅時，一般納稅人按照適用稅率適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人按照征收率適用簡易計稅方法。按照財稅〔2016〕36號文的規(guī)定，符合條件的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法（例如，房地產一般納稅人企業(yè)銷售或者出租房地產老項目；一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務等）。由

3、于兩者在增值稅計稅方法、稅率（征收率）上存在差別，其增值稅稅負也有所不同，納稅人應根據自身實際情況選擇恰當的身份。對于符合條件的一般納稅人而言，若選擇適用簡易計稅方法，則應按照規(guī)定到當地主管稅務機關備案。交易合同中應明確納稅人身份，將營業(yè)執(zhí)照復印件、一般納稅人資格認定復印件作為合同的附件。同時，應明確開具發(fā)票的類型、能否抵扣、開具日期、送達期限等內容，并就開具發(fā)票所造成的違約行為約定違約金、損失賠償金。二、注意合同標的、數量、質量變更的

4、稅務處理二、注意合同標的、數量、質量變更的稅務處理如果合同標的發(fā)生變更，則可能涉及到混合銷售、兼營的風險，納稅人需要關注發(fā)生的變更是否對其有利。必要時，需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。合同變更，需要區(qū)分情形，如果涉及到標的品種、數量、單價等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，則應作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果付款方取得增值稅五、取得合法有效的增值稅抵扣憑證五、取得合法有效的增值稅抵扣憑證選擇一般計稅方法的企業(yè)，可以通過進項

5、抵扣降低稅負。合法有效的增值稅抵扣憑證分為增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、完稅憑證等。其中企業(yè)應重點關注增值稅專用發(fā)票的管理問題，要嚴格管控增值稅專用發(fā)票資質信息。增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，取得不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將對受票方造成法律和經濟損失。營改增后可考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務列入合同的相關條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務相關聯。例如，明確

6、僅在收到合規(guī)發(fā)票條件下，才有付款義務。由于增值稅是以票控稅的典型，在明確價款支付條款的同時，應明確開票及開票信息條款，防范由于開票錯誤等涉稅風險發(fā)生。開票金額可以根據相關“價外費用”條款予以補充明確。六、銷售折讓、退回的稅務處理六、銷售折讓、退回的稅務處理財稅〔2016〕36號文規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅

7、字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。《國家稅務總局關于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第73號）、《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第19號）對紅字發(fā)票開具作了規(guī)定，其中，專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅

8、專用發(fā)票信息表》《信息表》所對應的藍字專用發(fā)票應經稅務機關認證（所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，購買方需要履行協助義務。七、保證七、保證“三流合一三流合一”所謂的“三流合一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（勞務流）相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個經濟主體，而且付款方、貨物采購方或勞務接受方必須是同一