“營改增”--施工企業(yè)合同條款籌劃

1、“營改增營改增“——施工企業(yè)合同條款籌劃施工企業(yè)合同條款籌劃2016年5月1日將全面實施“營改增”政策，政策的實施離不開納稅人對外從事應(yīng)稅行為之合同約定。就施工企業(yè)而言，如何在對外簽訂的合同中，約定相關(guān)“營改增”內(nèi)容，將影響施工企業(yè)“營改增”后的稅負(fù)水平，考慮到整個建筑業(yè)屬于微利行業(yè)，一般利潤率水平在2%3%左右，若某施工企業(yè)因“營改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加，該企業(yè)將可能陷入虧損困境。此外，關(guān)于“營改增”，如果沒有約定或約定不明、矛盾，將導(dǎo)致大

2、量糾紛，影響施工企業(yè)的正常經(jīng)營。關(guān)于“營改增”施工企業(yè)所涉合同到底如何約定，本文首先從《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點辦法》）的主要規(guī)定出發(fā)，梳理“營改增”主要內(nèi)容及其相互關(guān)系，進而分析、歸納出影響繳納增值稅的主要因素。其次，從“營改增”一般計稅方法之應(yīng)納稅額公式出發(fā)，將一般施工企業(yè)所涉合同劃分為銷項類合同和進項類合同。最后，結(jié)合影響繳納增值稅的主要因素，分別對銷項類合同和進項類合同如何約定進行分析、歸納、總結(jié)。一、影響

3、繳納增值稅的主要因素分析（一）“營改增”主要內(nèi)容《試點辦法》共七章、五十五條，分別規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人、征稅范圍、稅率和征收率、應(yīng)納稅額的計算、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點、稅收減免的處理、征收管理之內(nèi)容。我們可以從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的角度出發(fā)，將上述主要內(nèi)容梳理如下：一般納稅人既存在適用一般計稅方法的情形，也存在適用簡易計稅方法的情形。小規(guī)模納稅人只能適用簡易計稅方法，在任何情形下，都不能適用一般計稅方法。2、計稅方

4、法不同，稅率和征收率不同一般計稅方法采用增值稅稅率計算銷項稅額，而簡易計稅方法采用增值稅征收率計算應(yīng)納稅額。3、應(yīng)稅行為不同，稅率或征收率不同不同應(yīng)稅行為適用不同的增值稅稅率，增值稅稅率分別為：17%、11%、6%、0。同樣，不同應(yīng)稅行為，增值稅征收率也可能不同，目前存在兩種征收率：3%和5%。4、應(yīng)稅行為不同，開具的發(fā)票種類不同不同應(yīng)稅行為，開具的發(fā)票種類不同，發(fā)票種類具體有：增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

5、5、納稅人種類不同，增值稅專用發(fā)票開具主體不同一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可向稅務(wù)機關(guān)申請代開。6、發(fā)票開具時間不同，納稅義務(wù)發(fā)生時間不同納稅義務(wù)發(fā)生時間原則上以發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或書面合同確定的付款日期，或收到預(yù)收款的當(dāng)天，或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天或不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；但先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。先收訖銷售款項的，后開具發(fā)票的，以收訖銷售款項的當(dāng)天