管理會計考試案例

1、經(jīng)理的困惑：問題：1.1.甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？答：甲廠和乙廠在核算成本時，采用的是完全成本法。完全成本法強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。在完全成本法下，固定性制造費用也被歸于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量下，產(chǎn)量大則利潤大。本案例中，甲廠20042004年銷量不景氣，大量存貨積壓，但是生產(chǎn)數(shù)量比20052005年多，所以造成20042004年企業(yè)利潤高于20052005年的

2、現(xiàn)象。乙廠的情況也類似于甲廠。2.2.如果你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋？答：因為企業(yè)利潤實現(xiàn)是通過銷售過程最終實現(xiàn)的，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視銷售過程，因而運(yùn)用變動成本法更能符合企業(yè)目標(biāo)。如果變動成本法核算，結(jié)果如下表所示。甲制藥廠利潤表項目20042004年20052005年銷售收入1855000185500025970002597000銷售變動成本530000530000742000742000工資2880002880

3、00288000288000制造費用720000720000720000720000銷售費用8500085000108000108000凈利潤232000232000739000739000庫存資料期初存貨數(shù)16000160003500035000本期生產(chǎn)數(shù)72000720005040050400本期銷售數(shù)53000530007420074200期末存貨數(shù)35000350001120011200單位售價35353535【案例2】虧損產(chǎn)品

4、是否停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、增產(chǎn)的決策安徽興皖企業(yè)生產(chǎn)三類產(chǎn)品：刨床、銑床和專用機(jī)床。2004年該廠銷售部門根據(jù)市場需求進(jìn)行預(yù)測，計劃部門初步平衡了生產(chǎn)能力，編制了2004年產(chǎn)品生產(chǎn)計劃，財會部門打算據(jù)此進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的決策。該廠多年生產(chǎn)的老產(chǎn)品刨床，由于造價高，定價低，長期虧損。盡管是虧損產(chǎn)品，但是市場上仍有其一定的需求量，為滿足市場需要，仍繼續(xù)生產(chǎn)。財會部門根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)計劃預(yù)測了成本和利潤如表1所示。表12004年成本、利潤預(yù)測表單位：萬元產(chǎn)品刨

5、床銑床專用機(jī)床合計銷售收入654.6630.7138.31423.6銷售成本681.9564.5106.81353.2銷售利潤27.366.231.570.4廠長閱讀了該表以后，對財會部門提出了這樣幾個問題：12004年本廠目標(biāo)利潤能否達(dá)到100萬元2刨床產(chǎn)品虧損273萬元，影響企業(yè)利潤，可否考慮停產(chǎn)帶著這些問題，財會部門與銷售、生產(chǎn)等部門一起，共同研究，尋找對策。若干天后，他們提出了以下3個方案，希望有關(guān)專家經(jīng)過分析比較，確定其中的最

6、優(yōu)方案。A方案：停止生產(chǎn)刨床，按原計劃生產(chǎn)銑床和專用機(jī)床。B方案：停止生產(chǎn)刨床后，根據(jù)生產(chǎn)能力的平衡條件，銑床最多增產(chǎn)40％，專用機(jī)床最多增產(chǎn)10％。C方案：進(jìn)一步平衡生產(chǎn)能力，調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)計劃。該廠銑床系列是最近幾年開發(fā)的新產(chǎn)品，由于技術(shù)性能好，質(zhì)量高，頗受用戶歡迎，目前已是市場供不應(yīng)求的產(chǎn)品。故根據(jù)市場預(yù)測，調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，壓縮刨床產(chǎn)品生產(chǎn)計劃30％，銑床在原方案基礎(chǔ)上可增產(chǎn)36％。另外，財會人員運(yùn)用回歸分析法，在計算出單位產(chǎn)品變

7、動成本的基礎(chǔ)上，計算出了變動成本占銷售收入的比率。在2003年的成本資料基礎(chǔ)上，考慮到原材料調(diào)價因素，其結(jié)果如表2所示。表2各產(chǎn)品變動成本占銷售收入的比率產(chǎn)品刨床銑床專用機(jī)床變動成本占銷售收入的百分比70％60％55％分析：首先，計算各產(chǎn)品的變動成本、貢獻(xiàn)毛益和銷售利潤，見表3所示。表3各產(chǎn)品變動成本、貢獻(xiàn)毛益和銷售利潤計算表單位：萬元項目刨床銑床專用機(jī)床合計銷售收入654.6630.7138.31423.6變動成本458.2378.4