稅收籌劃復(fù)習(xí)題庫(kù)

1、1案例分析案例分析1、案情：時(shí)下，增值稅專用發(fā)票問(wèn)題比較多，是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的重點(diǎn)問(wèn)題之一。如2003年5月的一天，常州市國(guó)稅局稽查局接到一個(gè)舉報(bào)，說(shuō)某個(gè)體工商戶代開(kāi)增值稅發(fā)票。當(dāng)稽查人員根據(jù)舉報(bào)線索到某服裝廠進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)所舉報(bào)的業(yè)務(wù)的確存在問(wèn)題：發(fā)票開(kāi)出方與貨款接受方不一致，認(rèn)定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為代開(kāi)發(fā)票行為(或從第三方取得發(fā)票)。當(dāng)稽查人員對(duì)該業(yè)務(wù)作進(jìn)一步了解時(shí)才知道：原來(lái)一個(gè)在常州市某百貨商場(chǎng)從事紐扣生意的個(gè)體工商戶李某，與該

2、服裝廠談妥服裝輔料——紐扣的供應(yīng)業(yè)務(wù)。當(dāng)服裝廠的王經(jīng)理要求提供能夠抵扣17％的增值稅專用發(fā)票時(shí)，李某滿口應(yīng)承。在具體操作過(guò)程中，李某根據(jù)服裝廠的要求，從天津購(gòu)進(jìn)價(jià)值3858750元（不含稅）的紐扣時(shí)，就要求天津某商場(chǎng)將增值稅專用發(fā)票直接開(kāi)到該服裝廠。購(gòu)貨款由個(gè)體戶當(dāng)場(chǎng)付現(xiàn)金，回來(lái)后再與服裝廠結(jié)算。從經(jīng)營(yíng)過(guò)程上看，服裝廠的王經(jīng)理向個(gè)體戶李某購(gòu)買(mǎi)紐扣，李某根據(jù)王經(jīng)理的品種、規(guī)格、數(shù)量等要求購(gòu)進(jìn)紐扣，再將紐扣銷(xiāo)售給服裝廠王經(jīng)理。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：

3、服裝廠將貨款支付給個(gè)體戶李某，并向其購(gòu)買(mǎi)紐扣，應(yīng)取得李某開(kāi)具的發(fā)票。而本案李某并未開(kāi)具發(fā)票，而是將天津某商場(chǎng)的發(fā)票提供給服裝廠，因此，李某的問(wèn)題是讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，而服裝廠的問(wèn)題是未按規(guī)定取得發(fā)票。按規(guī)定，服裝廠取得第三方的增值稅專用發(fā)票，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票行為，所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款655988元不予抵扣，同時(shí)根據(jù)《增值稅專用發(fā)票管理辦法》對(duì)該企業(yè)的行為罰款10000元。類(lèi)似的案例可以在任何一個(gè)國(guó)稅的稅

4、務(wù)稽查部門(mén)都比較容易地找到。分析該案例，對(duì)我們從事稅收策劃不無(wú)幫助。而實(shí)際操作上，顯然是個(gè)體戶李某為服裝廠代購(gòu)紐扣。李某與服裝廠的業(yè)務(wù)實(shí)際上是一代購(gòu)行為，遺憾的是他們?nèi)狈ο嚓P(guān)的手續(xù)，從而使代購(gòu)行為變成經(jīng)銷(xiāo)行為受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰!怎樣做才能免于受罰呢？答案：(一)籌劃分析對(duì)于貨物的代購(gòu)行為，有關(guān)法規(guī)早就作了規(guī)定，如果涉及此類(lèi)業(yè)務(wù)的雙方能夠有一方認(rèn)真研讀一下有關(guān)文件精神，或者事先請(qǐng)教一下稅收策劃專家，補(bǔ)稅罰款的消極后果完全可以避免!作為代購(gòu)

5、行為，在具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要注意把握以下幾點(diǎn)：1要明確代購(gòu)關(guān)系。在該案例中，經(jīng)營(yíng)紐扣的個(gè)體戶李某與服裝廠洽談并明確該業(yè)務(wù)時(shí)，服裝廠要與李某簽訂代理業(yè)務(wù)合同，明確代購(gòu)貨物的具體事項(xiàng)以及與此有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。2個(gè)體戶李某不墊付資金。當(dāng)服裝廠與李某明確代購(gòu)業(yè)務(wù)關(guān)系之后，應(yīng)該先匯一筆資金給李某，然后由李某利用這筆資金出去采購(gòu)紐扣。3個(gè)體戶李某以服裝廠的名義購(gòu)買(mǎi)紐扣。李某按照服裝廠的要求購(gòu)買(mǎi)貨物，同時(shí)索要有服裝廠抬頭、稅號(hào)以及其內(nèi)容都與實(shí)物相符的增

6、值稅專用發(fā)票，并將發(fā)票與貨物一起交給服裝廠。4李某與服裝廠根據(jù)代理協(xié)議中議定的服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算手續(xù)費(fèi)，結(jié)算相關(guān)的手續(xù)時(shí)要有合法的手續(xù)和憑證。3(2)該企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用所得稅前扣除數(shù)額＝202050％＝30（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。(3)該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額：向某足球隊(duì)捐款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬(wàn)元；支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬(wàn)元。該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額=100610350

7、.8=131.8(萬(wàn)元)(4)該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額=131.825%=32.95(萬(wàn)元)(5)該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額=32.9525（已預(yù)繳）=7.95(萬(wàn)元)3、某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類(lèi)白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20％的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10％的稅率。

8、企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬(wàn)元貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)，其決策的主要依據(jù)是什么？答案：其決策的主要依據(jù)如下：(1)這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼

9、并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。(2)合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅20000X20％5000X2X05=9000（萬(wàn)元）增值稅20000X17％=3400(萬(wàn)元)而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分

10、和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款)則免于繳納了。(3)企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20％，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10％，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20％。如果企業(yè)合并，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。假定藥酒的銷(xiāo)售額為25億元，銷(xiāo)售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：20000X