新制度對會計(jì)處理的影響-荊州仁和會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校提供

1、新制度對會計(jì)處理的影響新制度對會計(jì)處理的影響【荊州仁和會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校提供荊州仁和會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校提供】2006年財(cái)政部發(fā)布了38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與國際會計(jì)慣例趨同的新時(shí)期到來。新會計(jì)準(zhǔn)則對損益的確認(rèn)產(chǎn)生的新變化，不但繼承了舊會計(jì)準(zhǔn)則下的諸多財(cái)稅差異，而且又創(chuàng)造了一系列的新差異，從而與所得稅稅收法規(guī)的不協(xié)調(diào)越來越大，給實(shí)際工作帶來了諸多困難。同時(shí)今年新《企業(yè)所得稅法》已表決通過，但新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例至今仍未公

2、布，有很多問題需要留待實(shí)施條例解決，因此財(cái)稅〔2007〕80號文件只對四個(gè)影響較大而又相對爭議較小的事項(xiàng)作出了如下規(guī)定，在實(shí)際操作中有一定影響。首先，公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)所得稅核算更加復(fù)雜首先，公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)所得稅核算更加復(fù)雜。新會計(jì)準(zhǔn)則為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理采用公允價(jià)值計(jì)量模式，以符合投資性房地產(chǎn)的特性，較好地反映投資性房地產(chǎn)的市場價(jià)值和盈利能力，為信息使用者提供真實(shí)的相關(guān)信息。80號文件再次

3、強(qiáng)調(diào)了稅法仍然將投資性房地產(chǎn)作為一般固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對待，在持有期間以歷史成本為基礎(chǔ)，允許計(jì)提折舊。而會計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值計(jì)量模式不允許計(jì)提折舊，對于公允價(jià)值的變動損益只有在處置時(shí)才能釋放出來。再加上新準(zhǔn)則對所得稅會計(jì)的核算只能采用一種方法，即“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，從而導(dǎo)致了會計(jì)業(yè)務(wù)處理比以往更復(fù)雜，納稅調(diào)整更繁瑣。其次，投資浮盈不計(jì)稅，提高了資金利用率其次，投資浮盈不計(jì)稅，提高了資金利用率。新準(zhǔn)則下新會計(jì)科目“公允價(jià)值變動損益”主要核

4、算企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等，公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。所以對上市公司的浮盈或浮虧，應(yīng)在這個(gè)科目里反映，但此投資浮盈是否繳稅，以前看法不一，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局最新作出的規(guī)定是不計(jì)稅，等盈利落實(shí)即實(shí)際處置時(shí)再按處置取得的價(jià)款扣除歷史成本后的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。這對一些公允價(jià)值變動收益金額巨大的上市公司來說，若為這筆浮盈繳稅，會使入庫資金流失一

5、部分，將影響到企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)、進(jìn)行科研開發(fā)等總體目標(biāo)。此處暫不計(jì)稅的規(guī)定無疑可以避免短期內(nèi)一大筆的現(xiàn)金流出，提高了資金的使用效率，保持了資金平衡。無論是會計(jì)準(zhǔn)則還是稅法，要把握好分離或統(tǒng)一的度，在協(xié)調(diào)過程中，一方面堅(jiān)持會計(jì)準(zhǔn)則的制定必須給予企業(yè)相當(dāng)大的理財(cái)自主權(quán)，另一方面加大稅收征管和監(jiān)控力度，增強(qiáng)稅法剛性，以提高會計(jì)制度和稅收法規(guī)的可操作性，效益性，減少無端產(chǎn)生的許多不必要的差異。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》最大的變化是將資產(chǎn)

6、范圍擴(kuò)大到建造期較長的存貨和投資性房地產(chǎn)。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規(guī)定：“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。”即稅法資本化范圍僅包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。除此之外，稅法對借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時(shí)”，而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號———借款費(fèi)用》準(zhǔn)則確定停止資本化的時(shí)間在

7、“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個(gè)時(shí)間段，那么會計(jì)資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異將直接影響到會計(jì)折舊與稅法折舊的差異。而80號文件已將上述此類操作口徑上的差異協(xié)調(diào)一致，即稅收上應(yīng)當(dāng)參照會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，但折舊的計(jì)提仍以稅法為準(zhǔn)。按照新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入或利息費(fèi)用，而稅法以前并無具體規(guī)定。此次

8、80號文件明確稅法應(yīng)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算所得稅，如果利息費(fèi)用不超出同期銀行貸款利率，將不會產(chǎn)生財(cái)稅差異，大大減輕了匯算清繳時(shí)征納雙方的計(jì)算負(fù)擔(dān)?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》將政府補(bǔ)助收入劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。先征后返的所得稅款作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到款項(xiàng)當(dāng)年可計(jì)入“營業(yè)外收入”科目，如果屬于80號文件規(guī)定的免稅項(xiàng)目，則將作為永久性差異，需做納稅調(diào)減。但在企業(yè)所得稅方面，新《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定