我看會(huì)計(jì)“借”與“貸”

1、我看會(huì)計(jì)“借”與“貸”會(huì)計(jì)，從舊時(shí)的賬房先生發(fā)展至今發(fā)生了重大的變化，會(huì)計(jì)所采用的記賬方法也歷經(jīng)多次變革。從唐宋時(shí)期四柱清冊(cè)的舊管、新收、開(kāi)除、實(shí)在到明清時(shí)期龍門(mén)帳的進(jìn)、繳、存、該。從清朝末期蔡錫勇引進(jìn)西方復(fù)式記賬到上世紀(jì)六七十年代的增減記賬法、收付記賬法，再到1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》把借貸記賬法作為作為企業(yè)規(guī)定使用的記賬方法。借貸記賬法沿用至今，以為我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員所認(rèn)同和接受。但是，相信不少會(huì)計(jì)的初學(xué)者都曾被“借”和“貸”這兩個(gè)

2、字搞的暈頭轉(zhuǎn)向。的確沒(méi)人能說(shuō)清楚這兩個(gè)字有什么區(qū)別，比如從銀行借款和從銀行貸款說(shuō)起來(lái)都是一個(gè)意思。借貸記賬法所使用的“借貸”符號(hào)嚴(yán)重背離了人們的常識(shí)和習(xí)慣，產(chǎn)生了不少不便和難以自圓其說(shuō)之處。以至于廈門(mén)大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)副教授王一凡提出“中國(guó)流復(fù)式簿記方案”，提倡以左右記賬法代替借貸記賬法。關(guān)于借貸記賬法我國(guó)許多教科書(shū)上都是這樣寫(xiě)的：“借、貸兩字逐漸失去了原來(lái)的字面含義，演變?yōu)橐环N單純的記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專門(mén)術(shù)語(yǔ)”。不少老師也在教學(xué)中告訴學(xué)

3、生，不要糾結(jié)于借和貸二字的含義，只需要把它當(dāng)做一對(duì)簡(jiǎn)單的記賬符號(hào)，因賬戶的性質(zhì)不同而恰好相反。拋去“借”與“貸”的字面意思不談，“借”與“貸”的背后是否有它真正的含義呢？《會(huì)計(jì)研究》雜志中一篇論文《借貸記賬法中資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律》（作者：馮箓寶）提出了這樣一個(gè)觀點(diǎn)：資金的位移，貸為資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，借為資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)。這樣看，借貸確有一定確切的深刻的經(jīng)濟(jì)含義?！百J”字表示資金運(yùn)動(dòng)的“起點(diǎn)”（出發(fā)點(diǎn)），即表示會(huì)計(jì)主體所擁有的資金（某一具體財(cái)產(chǎn)物

4、資的貨幣表現(xiàn)）的“來(lái)龍”（資金從哪里來(lái)）；“借”字便是資金運(yùn)動(dòng)的“駐點(diǎn)”（即短暫停留點(diǎn)，因?yàn)橘Y金運(yùn)動(dòng)在理論上沒(méi)有終點(diǎn)），即表示會(huì)計(jì)主體所擁有的資金的“去脈”（資金的用途、去向或存在的形態(tài)）。資金的來(lái)源等于資金占用的這一說(shuō)法在會(huì)計(jì)界是普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)上的基本方程式“資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益”就隱含了這樣的意思，資產(chǎn)是資金的占用，負(fù)債和所有者權(quán)益是形成企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源，而且借貸記賬法的記賬規(guī)則的確是負(fù)債和所有者權(quán)益的增加用“貸”，資產(chǎn)的

5、增加用“借”，而這兩者的增加又總是相等的，似乎已經(jīng)證明了“貸”就是表示資金的來(lái)源或者流出，“借”就是表示資金的占用或者流入。因而，對(duì)所要記賬的賬戶或科目，“貸”表示資金“流出”該科目、“借”表示資金“流入”該科目，應(yīng)該就是借貸記賬法的統(tǒng)一的含義了。只要簡(jiǎn)單的檢驗(yàn)下各種會(huì)計(jì)記賬分錄我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，對(duì)大多數(shù)的分錄，資金流向說(shuō)是很貼切而且很直觀的。特別是只有資產(chǎn)、費(fèi)用類的分錄。如“借：庫(kù)存現(xiàn)金；貸：銀行存款”，或者“借：管理費(fèi)用；貸：銀行存款”，

6、“借：銀行存款；貸；應(yīng)收賬款”等等，資金從貸方科目流向借方科目是很清楚明白的。且資金流出的科目余額減少，資金流進(jìn)的科目余額增加。對(duì)于涉及負(fù)債類的分錄，如“借：銀行存款；貸：短期借款”，“借：制造費(fèi)用；貸：應(yīng)付職工薪酬”，“借：原材料；貸：應(yīng)付賬款”等等，資金從貸方科目流向借方科目也是很容易理解的。但資金從負(fù)債類科目流出，即貸記負(fù)債類科目時(shí)，該科目的余額不是減少，反而是增加，這與一般事物如水流流出使存量減少，流入使存量增加的常識(shí)習(xí)慣相違背

7、。但是還是可以解釋的通的。這需要我們轉(zhuǎn)換一下角度，站在債權(quán)人的角度思考，資金從債權(quán)人處流出，相當(dāng)于借出去的錢(qián)增加，從而債權(quán)人的債券和債務(wù)人的債務(wù)增加。把錢(qián)還回債權(quán)人時(shí)，即借負(fù)債類科目，資金流回債權(quán)人，當(dāng)然是債權(quán)人的債權(quán)和債務(wù)人的債務(wù)減少。但是馮箓寶的《借貸記賬法中資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律》沒(méi)有解釋這樣一個(gè)問(wèn)題，就是分錄涉及收入和所有者權(quán)益類的科目是，會(huì)出現(xiàn)無(wú)法做出合理解釋的情況。例如“借：應(yīng)收賬款；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”資金從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入流向應(yīng)收賬款

8、似乎說(shuō)的過(guò)去，但是為什么主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并沒(méi)有減少反而增加了呢？還有期末結(jié)賬時(shí)“借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；貸：本年利潤(rùn)”，按資金流向規(guī)則也應(yīng)該解釋為從被年利潤(rùn)流向主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因而本年利潤(rùn)減少，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該增加，但是事實(shí)情況恰恰相反?！敖瑁罕灸昀麧?rùn)；貸：管理費(fèi)用”有是一個(gè)困惑的例子，資金從管理費(fèi)用流向本年利潤(rùn)，利潤(rùn)不是增加反而是減少。這些分錄從表面只管來(lái)說(shuō)都是資金從借方轉(zhuǎn)入貸方。因此，資金流向規(guī)則似乎還是不能始終如一地把借貸記賬法合理化。難道借

9、貸記賬法則的奧秘及其合理化真的要成為困擾會(huì)計(jì)界的難題嗎？其實(shí)不然，為了資金流向說(shuō)在涉及收入和所有者權(quán)益的分錄的合理解釋。我們需要明確一個(gè)觀點(diǎn)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等收入類科目，都是本年利潤(rùn)的“加賬戶”科目，因?yàn)榻Y(jié)賬時(shí)其貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目的貸方，是增加利潤(rùn)的，而本年利潤(rùn)科目是所有者權(quán)益的科目，因此，收入類科目可以視作準(zhǔn)所有者權(quán)益類的科目，或者說(shuō)它就是所有者權(quán)益類的科目。正如累積折舊是固定資產(chǎn)的“減賬戶”一樣，歸類于資產(chǎn)類的科目。所有者權(quán)益

10、類的科目記錄的是所有者投入企業(yè)的資本，站在企業(yè)所有者的角度來(lái)看，所有者流出的資金越多，所有者權(quán)益類的科目余額也就越大。企業(yè)收入既然可以視為是所有者權(quán)益類的科目，收入的增加也就是所有者權(quán)益的增加，也表示所有者投入企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金增加了。其實(shí)質(zhì)就是從準(zhǔn)所有者權(quán)益類的收入類科目流出的資金增加，故應(yīng)貸記收入類的科目，表示所有者權(quán)益的增加。這與所有者拿出資本投入企業(yè)時(shí)貸記“實(shí)收資本或股本”一樣的道理，也和從銀行借入資金是要貸記負(fù)債類科目使企業(yè)負(fù)債增

11、加的道理也是一致的。同理，當(dāng)菲傭結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶時(shí)，是資金流入本年利潤(rùn)這一所有者權(quán)益類科目，故應(yīng)借記本年利潤(rùn)科目。而資金從企業(yè)流回所有者，所有者權(quán)益應(yīng)該減少。故雖然資金流入本年利潤(rùn)，本年利潤(rùn)是減少而不是增加。這與歸還負(fù)債是資金流入負(fù)債類科目，負(fù)債類科目的余額不是增加而是減少的道理是一樣的。由此我們可以看到，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入科目的借、貸方發(fā)生額反映的是資金流入流出量，余額在貸方，所反映的是資金凈流出量，不是債權(quán)人和所有者實(shí)有資金的