會(huì)計(jì)法規(guī)復(fù)習(xí)資料

1、一、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)信息可靠性與會(huì)計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系。會(huì)計(jì)管理體制就是一定的國家或地區(qū)在一定的時(shí)期根據(jù)自己所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，介入會(huì)計(jì)活動(dòng)，對會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)、干涉、控制所作出的一系列制度和機(jī)制上的安排，以及據(jù)此所制定的一系列會(huì)計(jì)規(guī)范。這一定義所要強(qiáng)調(diào)的是以下三點(diǎn):其一，會(huì)計(jì)管理體制是一定的國家或地區(qū)在判斷自身所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上所作出的選擇其二，任何會(huì)計(jì)管理體制所要解決的核心問題都是如何干預(yù)、干涉、控制會(huì)計(jì)活動(dòng)其三，會(huì)計(jì)管理體制具

2、有動(dòng)態(tài)性，即它可以根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行不斷的調(diào)整和改革。(一)會(huì)計(jì)委派制(二)財(cái)務(wù)總監(jiān)制（三)國庫集中支付制度由于審計(jì)的基本目標(biāo)是對主體財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性提供鑒證，可靠性框架強(qiáng)調(diào)以審計(jì)人員可靠性作為審計(jì)職業(yè)的新基石，而將獨(dú)立性降低到作為決定可靠性的三個(gè)并列的、同等重要的必要要素之一。可靠性是指一種狀態(tài)，在這種狀態(tài)中，利益相關(guān)者會(huì)一致地發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員的工作和意見是可信的（credible）和可依賴的（dependable）。支撐實(shí)質(zhì)上和程序上

3、的可靠性的唯一基礎(chǔ)就是嚴(yán)格的客觀性。從圖1可以看到，審計(jì)人員的可靠性（從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性）最終落在審計(jì)人員排除判斷與決策偏誤的能力，即客觀性能力，而這種能力又取決于正直（誠實(shí)和坦率）、專業(yè)水準(zhǔn)（技術(shù)、對客戶及其行業(yè)的知識(shí)）、獨(dú)立性（以關(guān)系為基礎(chǔ)）這三個(gè)要素。正直能提高客觀性，是因?yàn)樗箤徲?jì)人員更加關(guān)注真實(shí)和誠實(shí)的報(bào)告；專業(yè)水準(zhǔn)能提高客觀性，是因?yàn)榧夹g(shù)、知識(shí)、能力和經(jīng)驗(yàn)使審計(jì)人員能運(yùn)用其職業(yè)謹(jǐn)慎，勝任和精致地完成其職業(yè)責(zé)任。這三個(gè)要

4、素中的每個(gè)要素都是最大化客觀性的必要而非充分條件，從而也是獲得最大化實(shí)質(zhì)上與程序上可靠性的必要而非充分條件。審計(jì)人員可靠性框架的根本要義是呼喚審計(jì)職業(yè)界、社會(huì)公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)重新回歸審計(jì)真正應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容——可靠性。在現(xiàn)行的審計(jì)基礎(chǔ)框架中，獨(dú)立性一直被視為職業(yè)基石，但職業(yè)界卻一直面臨著將獨(dú)立性作為職業(yè)基石的困惑。由于獨(dú)立性概念的不一致及其所導(dǎo)致的運(yùn)作與執(zhí)行的不一致，使得對獨(dú)立性的監(jiān)管陷入不可自拔的惡性循環(huán)之中，大量的監(jiān)管、研究和教育資源致

5、力于減少獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)，但獨(dú)立性難題依舊、辯論依舊。為此，需要以審計(jì)可靠性框替代審計(jì)獨(dú)立性框架，將可靠性而非獨(dú)立性作為審計(jì)職業(yè)的新基石，使審計(jì)職業(yè)重新回歸其原本所應(yīng)該追求的根本要義——可靠性。審計(jì)可靠性框架將獨(dú)立性降低到與正直性和專業(yè)水準(zhǔn)并列的三個(gè)必要要素之一，其中的每個(gè)要素都只是最大化實(shí)質(zhì)上與程序上的可靠性的必要而非充分條件，它拒絕將獨(dú)立性繼續(xù)作為一種包含多種維度的“精神狀態(tài)”，從而有利于減輕獨(dú)立性所不該承擔(dān)的各種混亂的功能。審計(jì)可靠性框

6、架可以重新平衡獨(dú)立性與正直性和專業(yè)水準(zhǔn)的關(guān)系，有利于為評(píng)價(jià)利益相關(guān)者的預(yù)期和審計(jì)判斷績效提供一個(gè)更為現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)平臺(tái)。在可靠性框架下，審計(jì)人員應(yīng)將正直性視為自己的核心職業(yè)理念，將專業(yè)水準(zhǔn)視為自己的核心競爭力，而將獨(dú)立性視為對自己的一種行為約束。二、審計(jì)獨(dú)立性框架之缺陷：概念、運(yùn)作與執(zhí)行的不一致由于審計(jì)質(zhì)量被視為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊（專業(yè)勝任能力）與披露錯(cuò)誤或舞弊（獨(dú)立性）的聯(lián)合概率，而審計(jì)人員專業(yè)勝任能力具有不可觀察性，因此，在現(xiàn)行的審

7、計(jì)基礎(chǔ)框架中，獨(dú)立性一直被視為審計(jì)職業(yè)的基石。歷史表明，審計(jì)人員和職業(yè)界一直面臨著將獨(dú)立性作為職業(yè)基石的困惑。隨著商業(yè)關(guān)系與市場交易的日益復(fù)雜化，審計(jì)人員常常因獨(dú)立性問題而陷入兩難境地：獲取職業(yè)利益還是保護(hù)公眾利益？形形色色的獨(dú)立性規(guī)則與監(jiān)管機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)行為邏輯出現(xiàn)不一致，甚至是相互矛盾。對審計(jì)職業(yè)廣泛而持久的批判表明，將獨(dú)立性作為審計(jì)職業(yè)的基石會(huì)導(dǎo)致內(nèi)在的、基礎(chǔ)性的問題，過分地關(guān)注審計(jì)獨(dú)立性可能并不是解決問題的根本途徑。由于將獨(dú)立性

8、視為職業(yè)基石，發(fā)生審計(jì)失敗案時(shí)，公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的自然反應(yīng)便是考察審計(jì)獨(dú)立性，尤其是形式獨(dú)立性，而漠視諸如審計(jì)計(jì)劃、監(jiān)督、正直、專業(yè)技術(shù)、抽樣風(fēng)險(xiǎn)、判斷偏誤等其他潛在因素。正因?yàn)槿绱?，大量資源就被用于監(jiān)管、研究和解決獨(dú)立性問題。以致力于降低獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)，充分體現(xiàn)審計(jì)職業(yè)的傳統(tǒng)觀念，即試圖通過限制特定的審計(jì)人員與客戶的關(guān)系（audit－clientrelationshi推進(jìn)獨(dú)立性水平和保護(hù)公眾利益。這種觀念的潛在假定是，通過避免或限制某種“不

9、可接受的”關(guān)系，審計(jì)人員可以免于與客戶的利益沖突。三、審計(jì)可靠性框架之優(yōu)勢：重新回歸審計(jì)所追求的根本要義3.我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系的層次、效力與具體內(nèi)容我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系具體包括：（1）會(huì)計(jì)法律，即《會(huì)計(jì)法》。它是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范?！稌?huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。（2）會(huì)計(jì)行政法規(guī)。它是調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。會(huì)計(jì)行政法規(guī)由國務(wù)院制定

10、發(fā)布或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，制定依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》。如：1990年12月31日國務(wù)院發(fā)布的《總會(huì)計(jì)師條例》，1992年11月16日國務(wù)院批準(zhǔn)、同月30日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。9.我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的具體內(nèi)容。評(píng)價(jià)其優(yōu)缺點(diǎn)。一、我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基本構(gòu)成我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由以下三個(gè)部分構(gòu)成：（一）單位內(nèi)部監(jiān)督我國在《會(huì)計(jì)法》第四章第二十七、二十八、二十九條對單位內(nèi)部監(jiān)督分別作了規(guī)定。主要對單位內(nèi)部

11、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員及單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)和義務(wù)、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)賬簿記錄真實(shí)完整以及相互制約制度等方面作了規(guī)定。這幾條規(guī)定，明確了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督對象是本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督手段是對本單位會(huì)計(jì)核算的全過程實(shí)行監(jiān)督。由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，其主要任務(wù)是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過對記賬憑證的審核、財(cái)務(wù)收支的審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等提供合

12、法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍之內(nèi)運(yùn)行。（二）國家監(jiān)督國家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國家對各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，它是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補(bǔ)作用。在《會(huì)計(jì)法》第四章第三十二、三十三條作了有關(guān)規(guī)定，各單位必須自覺接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的監(jiān)督，如實(shí)地提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿或者謊報(bào)情況。國家

13、監(jiān)督的具體構(gòu)成是：1.財(cái)政監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督是指各級(jí)財(cái)政部門在資金積累、分配和使用過程中，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果所實(shí)行的監(jiān)督。它是各級(jí)財(cái)政部門根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，主要監(jiān)督：①單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；②單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整；③單位的會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；④單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格等。2.審計(jì)監(jiān)督。政府審計(jì)監(jiān)督，是各級(jí)人民政府審計(jì)部門依據(jù)我國憲法和法律對各

14、級(jí)政府的財(cái)政收支、國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支和企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，因而審計(jì)監(jiān)督是國家監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的手段之一。3.稅務(wù)監(jiān)督。主要是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實(shí)行的監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)，通過日常稅收征管工作，一方面，對納稅人依法建賬、建立健全有利于正確計(jì)算和反映納稅所得情況的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作進(jìn)行監(jiān)督，以推動(dòng)各單位加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)工作在

15、內(nèi)的基礎(chǔ)管理；另一方面，督促納稅人依法納稅，遵紀(jì)守法，堵塞各種漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證包括《會(huì)計(jì)法》、《規(guī)范》在內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹實(shí)施。4.其他方面的監(jiān)督。包括：其一，工商監(jiān)督即工商行政管理部門在注冊登記和年檢的過程中，對工商企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及其注冊資本情況的檢查；其二，證券監(jiān)督即國家證券管理委員會(huì)對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督；其三，人民銀行及保險(xiǎn)部門的有關(guān)監(jiān)督。（三）社會(huì)監(jiān)督在《會(huì)計(jì)法》第四章第三十一條作了相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)工作

16、的外部監(jiān)督，主要是由注冊會(huì)計(jì)師依法承辦的社會(huì)審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托，對有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)（如財(cái)務(wù)報(bào)告）進(jìn)行審計(jì)并出具具有法律公證性的審計(jì)報(bào)告，以此為委托人和有關(guān)方服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本對象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，其審計(jì)工作具有法律公證性，因此，其監(jiān)督也是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要內(nèi)容之一。該條還強(qiáng)調(diào)了國家財(cái)政部門對注冊會(huì)計(jì)師部門有監(jiān)督權(quán)。另外，在《會(huì)計(jì)法》第四章第三十條還作了相關(guān)規(guī)定，任何單位和個(gè)人對違反有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的單位和個(gè)人有權(quán)進(jìn)行

17、監(jiān)督，并且受國家法律保護(hù)。此外，《會(huì)計(jì)法》第四章第三十四、三十五條中對監(jiān)督者和被監(jiān)督者的權(quán)利和義務(wù)作了相關(guān)規(guī)定。這樣就形成了以國家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督為主要形式的現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。二、現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在的主要問題會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是監(jiān)督者利用會(huì)計(jì)信息對被監(jiān)督者進(jìn)行監(jiān)督，所以，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性特別重要。只有會(huì)計(jì)信息真實(shí)，監(jiān)督才有效，否則，會(huì)計(jì)監(jiān)督就是無稽之談。（一）單位內(nèi)部監(jiān)督體系中存在著不現(xiàn)實(shí)的逆向監(jiān)督《會(huì)計(jì)法》用了三條之多強(qiáng)調(diào)

18、單位內(nèi)部監(jiān)督，其中雖然包括了會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，但是會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員不可能對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員和審計(jì)人員是受單位負(fù)責(zé)人的委托對內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，是上下級(jí)的關(guān)系，會(huì)計(jì)和審計(jì)人員隨時(shí)就有被解雇的可能。所以，單位內(nèi)部監(jiān)督實(shí)際上是單位負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的監(jiān)督、審計(jì)人員對會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對單位內(nèi)部部門及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督。因此，單位負(fù)責(zé)人就有可能對外提供虛假而又“合法”的會(huì)計(jì)信息，從而也為國家監(jiān)