工廠中國人民大學(xué)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)2

1、2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,1,財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué),2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,2,第四部分 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的核算,一、貨幣資金項(xiàng)目的核算和管理 貨幣資金是指企業(yè)在再生產(chǎn)過程，由于種種原因而持有的、停留在貨幣形態(tài)上的資金。一般包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金;在西方，一般將貨幣資金稱為現(xiàn)金。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,3,（一）貨幣資金持有動

2、機(jī)貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，同時(shí)也是盈利能力最差的資產(chǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中犧牲一定的資產(chǎn)盈利要求而強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)流動性并保持適當(dāng)數(shù)量的貨幣資金，是為了滿足以下三個方面的需要： 1、支付需要,即企業(yè)為正常生產(chǎn)經(jīng)營保持的貨幣資金支付能力。 2、預(yù)防需要，即企業(yè)為應(yīng)付意外情況而需要保持的貨幣資金支付能力。 3、投機(jī)需要，即企業(yè)為了抓住稍縱即逝的市場機(jī)會，以獲取較大的利益而保持的貨幣資金支付能力。,2003年1

3、2月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,4,（二）貨幣資金管理的目標(biāo) 1、確保貨幣資金的安全、完整。 2、確保貨幣資金的有效使用。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,5,（三）現(xiàn)金的核算我國會計(jì)界定義的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。 借 現(xiàn)金 貸

4、 收入 支出 結(jié)余額,,,,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,6,,,,,,,現(xiàn)金,,,銷售收入,管理費(fèi)用,①,②,,,,,應(yīng)付工資,③,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,7,（四）庫存現(xiàn)金管理 1、錢賬分管，會計(jì)、出納分開 2、建立現(xiàn)金交接手續(xù)，堅(jiān)持查庫制度 3

5、、遵守規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍 4、遵守庫存現(xiàn)金限額 5、嚴(yán)格現(xiàn)金存取手續(xù)，不得坐支現(xiàn)金,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,8,（五）銀行存款的核算 1、銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的主要會計(jì)科目 為了總括反映和監(jiān)督銀行存款的收入、支出與結(jié)存的情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總分類科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記支出的存款數(shù)額，期末借方余額表示存入銀行的貨幣余額數(shù)。,2003年

6、12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,9,2、銀行存款的核算 借 銀行存款 貸 收入 支出 結(jié)余額,,,,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,10,,,,,,,銀行存款,,,銷售收入,管理費(fèi)用,

7、①,②,,,,,應(yīng)付工資,③,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,11,（五）貨幣資金管理的政策選擇,1、 影響貨幣資金最佳持有量確定的因素企業(yè)持有的貨幣資金，并不是越多越好，也不是越少越好，應(yīng)該保持一個適當(dāng)?shù)囊?guī)模。貨幣資金規(guī)模的適合性，應(yīng)結(jié)合以下因素分析： （1）企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模。 （2）企業(yè)籌集資金的能力。 （3）企業(yè)對貨幣資金的運(yùn)用能力。 （4）企業(yè)的行業(yè)

8、特點(diǎn)。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,12,2、貨幣資金持有成本 (1) 貨幣資金的管理成本。 (2) 貨幣資金的機(jī)會成本。 (3) 貨幣資金的轉(zhuǎn)換成本。 (4) 貨幣資金短缺成本。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,13,3、貨幣資金最佳持有量確定的成本分析模式【例】某企業(yè)現(xiàn)有A、B、C、D四種貨幣資金持有方案，有關(guān)成本資料如表所示。表

9、 貨幣資金持有方案表 金額單位：元,項(xiàng) 目 A B C D,貨幣資金持有量 10 000 20 000 30 000 40 000機(jī)會成本率 10％

10、 10％ 10％ 10％管理成本 1800 1800 1800 1800,短缺成本 4 200 3 200 900 0,,,,,,,,,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,14,根據(jù)上

11、表編制最佳貨幣資金持有量測算下表。 最佳貨幣資金持有量測算表 金額單位：元方案 資金持有量 機(jī)會成本 管理成本 短缺成本 總成本A （1 0000） 1 000 1800 4300 7100B （2 0000） 2 000 1800 3200 7000C

12、 （3 0000） 3 000 1800 900 5700D （4 0000） 4 000 1800 0 5800,,,,,,,,,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,15,4、結(jié)算方式的選擇 現(xiàn)行制度規(guī)定，各單位之間的一切經(jīng)濟(jì)往來，包括產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)和

13、資金繳撥等的貨幣資金結(jié)算，除結(jié)算金額起點(diǎn)以下的零星支付以外，都必須通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 （1）匯兌結(jié)算方式（2）托收承付結(jié)算方式（3）委托收款結(jié)算方式（4）支票結(jié)算方式（5）銀行匯票結(jié)算方式（6）商業(yè)匯票結(jié)算方式（7）銀行本票結(jié)算方式除上述轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式以外，目前使用的還有托收無承付結(jié)算方式、委托付款結(jié)算方式和 信用證結(jié)算方式等。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,16,不同的結(jié)算方式有其特定的適

14、用性和特點(diǎn)，并對企業(yè)資金收入、付出的時(shí)間及數(shù)額產(chǎn)生不同的影響。如能有效加以利用，則可以在不損害企業(yè)信譽(yù)的等情況下，延遲付款、提前收款，從而使企業(yè)的貨幣資金收支保持協(xié)調(diào)。 在購買材料時(shí)，可以根據(jù)供應(yīng)商的情況采取不同的結(jié)算方式。在銷售商品時(shí)，也可以根據(jù)消費(fèi)者的情況采取不同的結(jié)算方式。 總之，結(jié)算方式的采用應(yīng)有利于生產(chǎn)經(jīng)營活動的展開，有利于縮短資金的結(jié)算時(shí)間，有利于資金的有效使用。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)

15、系 孫茂竹,17,5、貨幣資金收支綜合管理 （1）   加速貨幣資金收款集中銀行。集中銀行是指通過設(shè)立多個收款中心來代替通常在公司總部設(shè)立的單一收款中心，以加速賬款回收的一種方法。其目的是縮短從顧客寄出賬款到貨幣資金收入企業(yè)賬戶這一過程的時(shí)間。 鎖箱系統(tǒng)。鎖箱系統(tǒng)是通過在各主要城市租用專門的郵政信箱，以縮短從收到顧客付款到存入當(dāng)?shù)劂y行的時(shí)間的一種貨幣資金管理辦法。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院

16、會計(jì)系 孫茂竹,18,（2）  控制支出 貨幣資金支出管理的主要任務(wù)是盡可能合理合法的延緩貨幣資金的支出時(shí)間，控制貨幣資金支出的方法有以下幾種。 運(yùn)用“浮游量”。所謂貨幣資金浮游量是指企業(yè)賬戶上存款余額與銀行賬戶上所示的存款余額之間的差額。推遲支付應(yīng)付款。為了最大限度地利用貨幣資金，企業(yè)在不影響信譽(yù)的情況下，應(yīng)盡可能推遲應(yīng)付款的支付期。 工資支出模式。許多公司都為支付工資而設(shè)立一個存款賬戶。為了減少這一

17、存款數(shù)額，公司必須合理預(yù)測開出支付工資的支票到銀行兌現(xiàn)的具體時(shí)間。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,19,二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算和管理,我國會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。它是流動資產(chǎn)的重要組成部分。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,20,（一）應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)特有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地

18、點(diǎn)、付款金額和付款人的無條件支付的流動證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。從廣義上講商業(yè)票據(jù)包括匯票、本票和支票。在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中由于支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，因此，應(yīng)收票據(jù)就僅指企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,21,商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承付，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀

19、行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向銀行申請，經(jīng)由銀行審查同意承兌的票據(jù)。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,22,商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效之日起至票據(jù)到期日止的利息和商業(yè)匯票。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票

20、據(jù)。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,23,企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息，然后將金額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)際上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定利率從票據(jù)價(jià)值中扣除自借款日起至票據(jù)到期日止的

21、貼現(xiàn)利息。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,24,應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 在我國，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)（面值中通常包含了利息）。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬，但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面值價(jià)和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提到利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂

22、竹,25,相對于應(yīng)收賬款來說，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)比較小，因此，一般不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。超過承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，可對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,26,應(yīng)收票據(jù)的核算 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 收入

23、 支出 結(jié)余額,,,,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,27,,,,,,,,,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收賬款,銷售收入,銀行存款,,①,,,,②,③,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,28,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金?！百N現(xiàn)”又稱貼息取

24、現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款?？梢姡睋?jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,29,票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下： 商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額 =商業(yè)匯票到期值－貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息是根據(jù)商業(yè)匯票到期值、銀行制定的貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)天

25、數(shù)計(jì)算的。其計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)息 =商業(yè)匯票到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360 貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實(shí)際天數(shù)。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,30,例：某企業(yè)將一張面值為10000元的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。該商業(yè)匯票不帶息，出票日期為7月1日，到期日為9月30日，該企業(yè)于8月1日向銀行貼現(xiàn)率為9%。 該應(yīng)收票據(jù)到期值為10000元，

26、貼現(xiàn)天數(shù)為60天（31＋29）。 60 貼 現(xiàn) 息＝1000×9%×----- ＝150（元） 360 貼現(xiàn)凈額＝10000－150＝9850（元）,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹

27、,31,,,,,,,應(yīng)收票據(jù),銀行存款,財(cái)務(wù)費(fèi)用,,,,,,9850,150,10000,（1）,（3）,應(yīng)收賬款,,10000,10000,,,,,,10000,（2）承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回,,,,,,,短期借款,（4）申請貼現(xiàn)企業(yè)存款不足，銀行作逾期貸款處理,10000,10000,10000,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,32,1、應(yīng)收帳款的計(jì)算價(jià) 應(yīng)收帳款通常應(yīng)按實(shí)

28、際發(fā)生額計(jì)價(jià)入帳。計(jì)價(jià)時(shí)一般要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 （1）商業(yè)折扣 又稱折扣銷售，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況（如客戶購貨數(shù)量較大等原因）而給予的價(jià)格優(yōu)惠。通常是在貨品價(jià)格中扣減一定數(shù)額，一般用百分比表示，如10%、15%、20%等。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性的影響。因

29、此，企業(yè)應(yīng)收賬款入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。,（二）應(yīng)收帳款的核算,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,33,例：某企業(yè)出售臺式計(jì)算器，銷售價(jià)格為每臺200元，成批購買30臺，可得20%的商業(yè)折扣。發(fā)票價(jià)格計(jì)算如下： 價(jià)目表銷售價(jià)格（200×30）＝6000（元） 扣減20% 1200（元） 發(fā)票價(jià)格

30、 4800（元）,,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,34,例：某企業(yè)銷售給Ａ公司貨物一批，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為30000元，由于是成批銷售，因而銷貨方給購貨方8%的商業(yè)折扣，金額為2400元，銷貨方應(yīng)收帳款的入帳金額為27600元，適用的增值稅稅率為17%。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,35,,,,,,,應(yīng)收賬款,主營業(yè)務(wù)收入,,,應(yīng)

31、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,銀行存款,,,,32292,27600,4692,（1）,,32292,32292,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,36,（2）現(xiàn)金折扣 又稱為銷售折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貸款而給予的一種折扣優(yōu)待。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣／付款期限”表示，如2/10、1/20、N/30（即10天內(nèi)付款折扣2%，20天內(nèi)付款折扣1%，30天內(nèi)全價(jià)付款）。

32、存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,37,總價(jià)法,總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收帳款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貸款時(shí)，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院

33、會計(jì)系 孫茂竹,38,例：某企業(yè)銷售的產(chǎn)品價(jià)值總計(jì)160000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10、n/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收帳款 187200 貸：產(chǎn)品銷售收入 160000 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27200收到貸

34、款時(shí)，如果是在10天之內(nèi)，則 借：銀行存款 186720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 480 貸：應(yīng)收帳款 187200如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則 借：銀行存款 18720

35、0 貸：應(yīng)收帳款 187200,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,39,,,,,,,應(yīng)收賬款,主營業(yè)務(wù)收入,,,應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,銀行存款,,,,187200,160000,27200,（1）,,187200,186720,,,財(cái)務(wù)費(fèi)用,,,480,（2）,,187200,187200,（3）,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系

36、 孫茂竹,40,凈價(jià)法,凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,41,（三）壞帳損失的核算,壞帳是指企業(yè)無法收加或收回的可能性極小的應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失或壞帳費(fèi)用。 企業(yè)

37、確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和會計(jì)核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收款的金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營情況等因素。一般來講，具有以下特征之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)后仍然無法收回； 債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)通常以３年為限未履行其義務(wù)，并有足夠的語氣表明無法收回或收回的可能性極小。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,42,壞賬損失的核算

38、方法有兩種：“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”。 1、直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確診壞賬損失，計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收帳款。 例：Ａ公司欠Ｂ公司的款8600元已超過三年，屢催無效，斷定無法收回，確認(rèn)為壞帳。 借：管理費(fèi)用－－壞賬損失 8600 貸：應(yīng)收賬款－－Ｂ公司 8600如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)

39、： 借：應(yīng)收賬款－－Ｂ公司 8600 貸：管理費(fèi)用－－壞賬損失 8600 同時(shí)， 借；銀行存款 8600 貸：應(yīng)收賬款－－Ｂ公司 8600,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,43,2、備抵法 備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備

40、，當(dāng)壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收帳款金額。 采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。該科目是應(yīng)收帳款的抵減調(diào)整科目。 在資產(chǎn)負(fù)債表上“壞帳準(zhǔn)備”科目的貸方金額，作為“應(yīng)收帳款”的抵減項(xiàng)目單獨(dú)列示，以便反映企業(yè)應(yīng)收帳款總額和可能發(fā)生的壞帳損失額，并反映應(yīng)收帳款的可收回凈額。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,44,估計(jì)壞帳損失的方法有三種，即應(yīng)

41、收帳款金額百分比法，帳齡分折法和賒銷百分比法。本節(jié)只重點(diǎn)介紹應(yīng)收帳款百分比法，另外兩種方法將在下一節(jié)中介紹。應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收款余額一定比例估計(jì)壞帳損失的方法。彩這種方法時(shí)，每期所估計(jì)的壞帳損失，應(yīng)根據(jù)壞帳損失占應(yīng)收帳款余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該期應(yīng)收款作額確定。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,45,,,,,,,應(yīng)收賬款,管理費(fèi)用,壞帳準(zhǔn)備,,（1）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,（2）實(shí)際發(fā)生壞帳,,2003年12月18

42、日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,46,會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般按有關(guān)法規(guī)制度認(rèn)可的比例，根據(jù)各期應(yīng)收帳款余額估計(jì)壞帳損失。我國有關(guān)稅法及財(cái)務(wù)制度對不同的行業(yè)、企業(yè)規(guī)定了不同的估計(jì)比例，如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)３ ‰ －５ ‰等。當(dāng)期末壞帳準(zhǔn)備與應(yīng)收帳款面余額的比例高于或低于規(guī)定的比例時(shí)，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提或補(bǔ)提少提的壞帳準(zhǔn)備。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,47,例：某企業(yè)按應(yīng)收帳款余額的5‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，

43、根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞帳費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：第一年首次計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)由帳款的年末余額為200000元。 估計(jì)壞帳損失＝200000×5‰＝1000（元） 借：管理費(fèi)用 1000 貸：壞帳準(zhǔn)備 1000第二年實(shí)際發(fā)生壞帳600元， 借：壞帳準(zhǔn)備

44、 600 貸：應(yīng)收帳款 600,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,48,已經(jīng)確認(rèn)為壞帳的600元收回了400元。 借：應(yīng)收帳款 400 貸：壞帳準(zhǔn)備 400 同時(shí)

45、： 借：銀行存款 400 貸：應(yīng)收帳款 400第二年末，應(yīng)收帳款余額為60000元，調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”科目余額。 第二年末估計(jì)的壞帳損失為300（即60000×5‰）元，應(yīng)沖銷多余的壞帳準(zhǔn)備500(即800－300)元。借：壞帳準(zhǔn)備

46、 500 貸：管理費(fèi)用 500,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,49,（四）預(yù)付帳款核算,預(yù)付帳款與應(yīng)收帳款都屬于企業(yè)債權(quán)，但兩者產(chǎn)生的原因有所不同，應(yīng)收帳款是企業(yè)銷貨后應(yīng)收而未收的貨款；預(yù)付帳款則是企業(yè)購貨時(shí)預(yù)先付給供貨方的購貨款。為了加強(qiáng)對預(yù)付帳款的管理，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會計(jì)科目進(jìn)行核算，預(yù)付帳款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的

47、貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付帳款”和“應(yīng)收帳款”的金額分開報(bào)告。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,50,,,預(yù)付帳款,,,銀行存款,,（1）按購貨合同 規(guī)定預(yù)付貨款,,,原材料,,（2）收到預(yù)定的貨物,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,51,(五)會計(jì)政策與理財(cái)策略,壞帳損失核算方法的選擇 由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和

48、多樣化，國家允許企業(yè)在對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，可以選擇不同的會計(jì)政策和會計(jì)處理方法，但要求所選擇的會計(jì)政策和會計(jì)處理方法應(yīng)適合于本企業(yè)的特點(diǎn)，能夠充分反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果。 按照我國會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)壞帳損失的處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，這里主要應(yīng)注意兩種方法的選擇對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的不同影響。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,52,1、直接轉(zhuǎn)

49、銷法與備抵法的比較 確定壞帳的時(shí)間可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，即在確定某項(xiàng)帳款無法收回之時(shí)，將期列入這一期間的費(fèi)用。采用這一方法，帳務(wù)處理雖然比較簡單，但它不符合費(fèi)用與收入的配比原則和確定收益的款類發(fā)生制原則。 例如某企1997年度的賒銷收入中有一筆5萬元的銷貨款，拖欠日久，幾經(jīng)催收無效，1998年企業(yè)信用部方確定其無法收回，企業(yè)財(cái)務(wù)部方用直接轉(zhuǎn)銷法作壞帳損失處理。 借：管

50、理費(fèi)用 50000 貸：應(yīng)收帳款 50000,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,53,從這個例子中我們看到，銷售收入是反映在1997年度的收益表上，而壞帳費(fèi)用卻在1998年度的損益上；在確定1997年度的收益時(shí)，并未對當(dāng)年賒銷收入可臺能發(fā)生壞帳損失預(yù)計(jì)入帳。相應(yīng)地，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收帳款金額是按賒銷貨款的全部

51、，而不是按可能收回的凈額反映，從而導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)的夸大。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,54,如果采用備抵法，即在當(dāng)年的賒銷收中預(yù)先估計(jì)出可能無法收回貨款，列入當(dāng)期費(fèi)用，當(dāng)壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，再從已提取的壞帳準(zhǔn)備中沖銷，這樣就能夠比較好地解決直接轉(zhuǎn)銷法所存在的問題。仍以上例說明，如果1997年度企業(yè)預(yù)計(jì)壞帳損失為4.5萬元，1998年確認(rèn)壞帳損失5萬元，用備抵法作帳時(shí)：1997年 借：管理費(fèi)用

52、 45000 貸：壞帳準(zhǔn)備 4500 1998年 借：壞帳準(zhǔn)備 50000 貸：應(yīng)收帳款 50000,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,55,這樣的帳務(wù)處理一方面使得壞帳費(fèi)用與賒銷收入按

53、配比原則同時(shí)反映在1997年度損益表中，從謹(jǐn)慎性原則角度上看，還避免了當(dāng)期利潤的虛增。另一方面，由于在資產(chǎn)負(fù)債表上，壞帳準(zhǔn)備作為應(yīng)收帳款的減項(xiàng)單獨(dú)列示，因而能夠反映出企業(yè)應(yīng)收帳款的可收回凈額，并防止企業(yè)夸大資產(chǎn)。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,56,估計(jì)壞帳損失三種方法的比較,估計(jì)壞帳損失的方法通常有三種，即應(yīng)收帳款金額百分比法，帳齡分析法和賒銷百分比法 。 （1）帳齡分析法

54、 是按應(yīng)收帳款帳齡長短，并根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞帳損失百分比，據(jù)以估計(jì)壞帳損失的方法。這里所指的帳齡是指客戶所欠帳款的入帳時(shí)間。雖然應(yīng)收帳款有原收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長短，但一般來說，帳款拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞帳的可能性就越大。應(yīng)收帳款帳齡及估計(jì)壞帳損失方法見下表：,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,57,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,58,（2）賒銷百分比法,

55、是以賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞帳損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，按賒銷金額中平均發(fā)生壞帳損失的比率加以計(jì)算確定。 如根據(jù)過去五年的資料，企業(yè)每80000元的賒銷金額中，有1600元的壞帳損失。則： 1600 估計(jì)壞帳的百分比＝-------- ×100%＝2%

56、 80000 如果本期實(shí)際的賒銷金額為20000元，則： 本期估計(jì)的壞帳損失＝20000×2% ＝400（元）,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,59,在采用賒銷百分比法的情況下，估計(jì)壞賬損失百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的不斷變化而不相適應(yīng)

57、，因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能是以反映企業(yè)壞帳損失的實(shí)際情況，若發(fā)現(xiàn)估計(jì)壞帳損失百分比過高或過低，應(yīng)及時(shí)予以修正 。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,60,采用帳齡分析法和賒銷百分比法對壞帳的核算原理與應(yīng)收帳款余額百分比法相同，三者的區(qū)別僅在于估計(jì)壞帳的方法有所不同。估計(jì)壞帳損失的三種方法各有利弊：在應(yīng)收帳款余額百分比法下，按照應(yīng)收帳款的余額，以一個綜合百分比估計(jì)未來時(shí)期可能發(fā)生的壞帳。采用這種方法，雖不

58、考慮應(yīng)收帳款被插欠的時(shí)間長短， 收帳款的發(fā)生時(shí)間與其收回時(shí)間是跨會計(jì)期間時(shí)，估計(jì)的壞帳損失被推延，但方法本向簡便實(shí)用。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,61,在帳齡分析法下，根據(jù)帳齡長短估計(jì)壞帳，比較符合實(shí)際情況。采用這種方法，雖然也會推延壞帳的確認(rèn)，但因其考慮了壞帳與帳齡的依存關(guān)系，而且根據(jù)帳齡分析表估計(jì)壞帳比較直觀，仍不失為一種簡易實(shí)用的方法。在賒銷百分比法下，以賒銷金額為基礎(chǔ)估計(jì)壞帳，能夠把壞帳在發(fā)生

59、賒銷行為的會計(jì)期間確認(rèn)，更符合收入與費(fèi)用配比的原則。采用這種方法，雖然未能考慮賒銷項(xiàng)目的收款時(shí)間長短，按統(tǒng)一的百分比估計(jì)壞帳，存在不合理性，但如果百分比的確定比較符合實(shí)際情況，這種方法還是可取的?？偸谴笥谄髽I(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是固定不變的，難以確定合理、有效的百分比對壞帳進(jìn)行估計(jì)。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,62,還需要說明一點(diǎn)，無論是應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法，還是賒銷百分比法，都涉及估計(jì)壞帳的比例

60、問題。因不同的企業(yè)所處的具體環(huán)境各不相同，世界上大多數(shù)國家也就不規(guī)定具體的比例標(biāo)準(zhǔn)，只是要求企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況合理確定。在我國，原則上應(yīng)比照國際慣例進(jìn)行壞帳的估計(jì)，但受到各作為一種過度性措施，由企業(yè)確定各自采用的百分比尚未時(shí)過早，作為一種過度性措施，由有關(guān)法規(guī)明確規(guī)定具體的比例范圍，雖然會不同程度地影響估計(jì)壞帳數(shù)額的準(zhǔn)確性，但從便于國家管理與控制角度考慮，確屬有效辦法。在我國，按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)采用應(yīng)收帳款余額百分比法計(jì)

61、提壞帳準(zhǔn)備。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,63,（六）應(yīng)收帳款的管理,,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,64,三、 存貨項(xiàng)目的核算和管理,（一）存貨及其范圍規(guī)定 1、存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或?yàn)樯a(chǎn)過程中消耗而持有或?yàn)殇N售而處于生產(chǎn)過程中的各種資產(chǎn)。包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品

62、和商品等。 在正常生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)，存貨可以轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。但長期不能耗用或銷售的存貨就有可能變?yōu)榉e壓物資、或折價(jià)銷售、或變?yōu)闊o用物資，從而給企業(yè)造成損失。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,65,2、存貨的范圍凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點(diǎn)如何，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨，并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。存貨具體包括如下項(xiàng)目：（1）庫存待售的存貨。（2

63、）庫存待消耗的存貨。（3）生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及在加工過程中的存貨。（4）購入的正在運(yùn)輸途中的存貨和尚未辦理入庫手續(xù)的存貨。（5）委托其他單位加工、代銷的存貨。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,66,下列各項(xiàng)不屬于存貨范圍：（1）庫存的依照合同開出發(fā)票賬單，但客戶尚未提出的存貨。（2）庫存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨。（3）約定未來購入的存貨。此項(xiàng)物品因沒有實(shí)現(xiàn)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成實(shí)際上的購買行

64、為，所以不是企業(yè)的存貨。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,67,（二）存貨的價(jià)值構(gòu)成,現(xiàn)行制度規(guī)定，各種存貨應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。在按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，存貨的價(jià)值構(gòu)成，因存貨的取得方式不同而有所不同。 1．購入的存貨。購入存貨的成本是指采購成本，通常采購成本包括買價(jià)、采購費(fèi)用和應(yīng)交納的稅金。買價(jià)是指購入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，不包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，這部分價(jià)款是外購存貨實(shí)際成本的主體。,2003年

65、12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,68,采購費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)(如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)用。至于采購人員的差旅費(fèi)，專設(shè)采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)，也屬于采購費(fèi)用，本應(yīng)計(jì)入存貨的采購成本，但為了簡化核算手續(xù)，應(yīng)在期間費(fèi)用中列支。企業(yè)供應(yīng)部門和倉庫部門發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用，也作為期間費(fèi)用處理，不計(jì)入存貨的成本。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,69,2、自制的存貨。自

66、制的存貨，按照制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。包括自制過程中實(shí)際發(fā)生的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、其他直接費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接制造費(fèi)用。間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)分配到加工成本中，由有關(guān)的成本對象承擔(dān)。3．委托外單位加工的存貨。委托外單位加工的存貨，按照加工過程中耗用的材料或半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用和往返的運(yùn)雜費(fèi)及應(yīng)繳納的稅金作為實(shí)際成本。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,70,4．投資者投入的存貨。投資者投

67、入的存貨，按照投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或者評估確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。5．接受捐贈的存貨。接受捐贈的存貨。按照發(fā)票、報(bào)關(guān)賬單所列金額加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等作為實(shí)際成本；無發(fā)票、報(bào)關(guān)賬單的按照有關(guān)協(xié)議或同類存貨的市價(jià)確定的價(jià)值作為實(shí)際成本。6．盤盈的存貨。盤盈的存貨，按照相同或類似存貨的重置成本作為實(shí)際成本；沒有同類存貨的按照市價(jià)確認(rèn)實(shí)際成本,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,71,（三）材

68、料收發(fā)的核算,1、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的材料核算由于材料日常核算的計(jì)價(jià)方法不同，材料收發(fā)結(jié)存的核算方法也有所不同，分為按實(shí)際成本進(jìn)行的材料核算和按計(jì)劃成本進(jìn)行的材料核算。按實(shí)際成本進(jìn)行材料核算時(shí)，材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)、材料明細(xì)賬和材料總分類賬均按材料的實(shí)際成本進(jìn)行。,2003年12月18日,中國人民大學(xué)商學(xué)院會計(jì)系 孫茂竹,72,科目設(shè)置及其核算內(nèi)容 為了總括地反映企業(yè)庫存材料的增加、減少和結(jié)存情況，在材料按實(shí)際