審計(jì)學(xué)-對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)-李相志

1、審 計(jì) 學(xué)Auditing,歡迎學(xué)習(xí)《審計(jì)學(xué)》學(xué)習(xí)要求一．本科教育中的《審計(jì)學(xué)》課程要求學(xué)生應(yīng)掌握如下內(nèi)容審計(jì)的基本概念審計(jì)的主要準(zhǔn)則審計(jì)的基本方法審計(jì)程序和審計(jì)報(bào)告內(nèi)容,二、學(xué)習(xí)內(nèi)容 第一章 總 論 第二章 審計(jì)組織體系 第三章 審計(jì)的分類和方法 第四章 審計(jì)規(guī)范 第五章 審計(jì)程序 第六章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿 第七章 審計(jì)計(jì)劃

2、 第八章 內(nèi)部控制測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 第九章 審計(jì)抽樣 第十章 審計(jì)報(bào)告,第一章 總 論,第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,一、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)（一）審計(jì)的起源主要有三種不同觀點(diǎn)：審計(jì)源于會(huì)計(jì)審計(jì)源于財(cái)政監(jiān)督的需要審計(jì)源于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要,（二）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)責(zé)任（accountability）關(guān)系是指當(dāng)財(cái)產(chǎn)管理制度的發(fā)展出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和

3、管理權(quán)分離時(shí)，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給財(cái)產(chǎn)管理者而形成的一種委托和受托關(guān)系。,（三）審計(jì)關(guān)系理論審計(jì)關(guān)系是指一項(xiàng)審計(jì)行為必然涉及的審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)委托人或授權(quán)人三方之間所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人，即承擔(dān)審計(jì)工作的人，稱審計(jì)人（auditor）第二關(guān)系人，即接受審計(jì)監(jiān)督的人，稱被審計(jì)人第三關(guān)系人，即審計(jì)委托人或授權(quán)人（authority）,二、政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展起源于西周

4、的宰夫秦漢 設(shè)御史大夫 審理上計(jì)報(bào)告隋唐朝 設(shè)置比部 隸屬于刑部宋朝 設(shè)置“審計(jì)司” “審計(jì)院”元明清各朝，審計(jì)處于停滯、衰落狀態(tài),辛亥革命后 1914年北洋政府設(shè)審計(jì)院，同年頒布了《審計(jì)法》1928年國(guó)民政府頒布《審計(jì)法》及其實(shí)施細(xì)則，次年還頒布了《審計(jì)組織法》，仍設(shè)“審計(jì)院”，后改為“審計(jì)部”中華人民共和國(guó)誕生后，實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)家沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，基本上是以會(huì)計(jì)檢查代替了審計(jì)監(jiān)督,改

5、革開放后，1982年修改的《中華人民共和國(guó)憲法》規(guī)定，我國(guó)建立政府審計(jì)機(jī)構(gòu)，并于1983年9月在國(guó)務(wù)院設(shè)立了我國(guó)政府審計(jì)的最高機(jī)關(guān)——審計(jì)署1988年11月頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》。在此基礎(chǔ)上，1994年8月，八屆人大第九次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，并于1995年1月1日實(shí)施,（二）西方政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展早在奴隸制度下的古羅馬、古埃及和古希臘時(shí)代，已建立了官?gòu)d審計(jì)（official audit）機(jī)構(gòu)，設(shè)有監(jiān)督官一

6、職資本主義時(shí)期 西方國(guó)家大多在議會(huì)下設(shè)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)立法系統(tǒng)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)美國(guó)：審計(jì)總署（General Accounting Office ，簡(jiǎn)稱GAO），總審計(jì)長(zhǎng)（comptroller general）,英國(guó)：國(guó)家審計(jì)署（National Audit Office）， 主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)（comptroller and auditor-general）加拿大的審計(jì)公署、西班牙的審計(jì)法院司法系統(tǒng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)法國(guó)的審計(jì)法院

7、行政系統(tǒng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)瑞士的聯(lián)邦審計(jì)局,三、民間審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）西方民間審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展起源于16世紀(jì)的意大利18世紀(jì)下半葉，英國(guó)出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師股份有限公司的興起，客觀上進(jìn)一步產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的需求,1721年英國(guó)的“南海公司事件”導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生?！澳虾９尽币蕴摷贂?huì)計(jì)信息誘騙投資人上當(dāng)，使其股票價(jià)格飛漲。但不久就宣告破產(chǎn)，使股東和債權(quán)人損失慘重。英國(guó)議會(huì)聘請(qǐng)

8、會(huì)計(jì)斯耐爾先生對(duì)該公司進(jìn)行審查。斯耐爾以“會(huì)計(jì)師”的名義提出了“查賬報(bào)告書”，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生,1853年，在蘇格蘭的愛丁堡創(chuàng)立了世界上第一個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。1880年，成立了英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Chartered Accountants in England and Wales ，簡(jiǎn)稱ICAEW）。目前，最大的職業(yè)組織是英國(guó)特

9、許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（The Association of Chartered Certified Accountants，ACCA）,英國(guó)民間審計(jì)的主要特點(diǎn)是：民間審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。也稱為英國(guó)式審計(jì)。,從20世紀(jì)初開始，美國(guó)的民間審計(jì)得到了迅速發(fā)展。1886年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，1916年該會(huì)改組

10、為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，到1957年發(fā)展為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants ，簡(jiǎn)稱AICPA）。,美國(guó)民間審計(jì)的重要特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的主要目的是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審查；審計(jì)報(bào)告使用人除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)人。也稱美國(guó)式審計(jì)。,從1929年到1933年期間，

11、主要特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審計(jì)的主要目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的；審計(jì)范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)；,審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過(guò)渡；注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度廣泛推行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)普遍提高。,第二次世界大戰(zhàn)以后，形成

12、“五大”會(huì)計(jì)公司（Accounting Firm）：普華永道（PricewaterhouseCoopers）安達(dá)信全球（Andersen Worldwide）安永（Ernst ＆Young）畢馬威（KPMG）德勤（Deloitte & Touche）,（二）我國(guó)民間審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1918年9月，北洋政府頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，同年批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，謝

13、霖先生創(chuàng)辦中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。此后，潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”（后改稱“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”）等。,1930年國(guó)民政府頒布了《會(huì)計(jì)師條例》，確立了會(huì)計(jì)師的法律地位，之后上海、天津、廣州等地也相繼成立了許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 1925年在上海成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)”。1933年又成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。至1947年，全國(guó)已擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2619人。新中國(guó)成立后，取消了審計(jì)制度1980年12月，財(cái)政部

14、發(fā)布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開始復(fù)蘇。,1981年1月1日，“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所；1986年7月國(guó)務(wù)院頒布新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》；1988年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；1991年恢復(fù)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試；1994年1月1日起實(shí)施《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。,四、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,20世紀(jì)初，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模急劇

15、擴(kuò)大，管理層次增多，企業(yè)內(nèi)部只能采取分權(quán)管理體制。一些企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置專門機(jī)構(gòu)和人員，由最高管理當(dāng)局授權(quán)，對(duì)其所屬分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查和監(jiān)督，這是近代內(nèi)部審計(jì)的早期階段。,20世紀(jì)40年代，內(nèi)部審計(jì)有了進(jìn)一步發(fā)展：1941年美國(guó)紐約最早創(chuàng)建了“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，并取得了內(nèi)部審計(jì)理論研究的系列成果，內(nèi)部審計(jì)獲得了長(zhǎng)足發(fā)展。1947年該協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明》，以后又不斷修訂；1977年完成了《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》,我國(guó)現(xiàn)在的內(nèi)部

16、審計(jì)是伴隨政府審計(jì)的恢復(fù)和重建而產(chǎn)生與發(fā)展的。1983年，我國(guó)恢復(fù)政府審計(jì)監(jiān)督制度的同時(shí)，國(guó)家審計(jì)署開始籌劃我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作。1985年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》；1987年在北京正式成立了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)。同年底，學(xué)會(huì)作為團(tuán)體會(huì)員加入國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。,第二節(jié) 審計(jì)的概念和性質(zhì),一、審計(jì)的概念審計(jì)（auditing）是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表和

17、其他有關(guān)資料的公允性、一貫性及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審查，并發(fā)表意見的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。,上述審計(jì)概念包含了以下要素：1．審計(jì)的主體是“專職機(jī)構(gòu)或人員”2．審計(jì)的客體是“被審計(jì)單位”3．審計(jì)關(guān)系由“接受委托或根據(jù)授權(quán)”形成4．審計(jì)的依據(jù)是“法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)”5．審計(jì)對(duì)象是“被審計(jì)單位特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”,6．審計(jì)的目標(biāo)是“對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的公允性、一貫性

18、及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審查并發(fā)表意見”。7．審計(jì)具有“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)”三種職能8．審計(jì)的本質(zhì)是“獨(dú)立性”,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）基本審計(jì)概念委員會(huì)在頒布的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》中，把審計(jì)概念描述為：審計(jì)是指對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定（assertions）客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)，以確定那些認(rèn)定符合既定標(biāo)準(zhǔn)的程度，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程。,1989年中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)提出的審計(jì)概念是：審計(jì)

19、是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。,1997年《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》提出的審計(jì)概念是：審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（I

20、nternational Federation of Accountants，IFAC）的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)在《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》中，把審計(jì)概念描述為：“審計(jì)人員對(duì)已編制完成的會(huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重要方面遵循了特定財(cái)務(wù)報(bào)告框架發(fā)表意見?！?美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書》第1號(hào)中，對(duì)審計(jì)概念的描述為：“獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以檢查，收集必要證據(jù)。其目的是對(duì)這些報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)發(fā)表意見

21、。”,1995年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，用簡(jiǎn)明扼要的語(yǔ)言對(duì)民間審計(jì)做了如下描述： “獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見?！?二、審計(jì)的性質(zhì)（一）審計(jì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督獨(dú)立性（independence）表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：1．組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立2．業(yè)務(wù)工作獨(dú)立3．經(jīng)濟(jì)來(lái)源獨(dú)立,（二）審計(jì)的權(quán)威性審計(jì)組織的權(quán)威性由兩方面決定：1．審計(jì)組織的地位和權(quán)

22、力由法律明確規(guī)定2．審計(jì)人員依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，受法律保護(hù),第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)（audit objective）是指審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和要求審計(jì)目標(biāo)可分為審計(jì)總體目標(biāo)（overall objective）和審計(jì)具體目標(biāo)（detailed objective）兩個(gè)層次,確定審計(jì)目標(biāo)的三個(gè)步驟,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)表中管理當(dāng)局認(rèn)定,報(bào)表每個(gè)項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo),,,一、審計(jì)總體目標(biāo)（一）審計(jì)總體目標(biāo)的演變

23、在20世紀(jì)前：會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)的完整性。在20世紀(jì)初至50年代：通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目余額的真實(shí)性、公允性、合法性進(jìn)行審查，判斷其財(cái)務(wù)狀況和償債能力。審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。,20世紀(jì)60年代后：　　判定被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表合法性、公允性、一貫性以及合規(guī)性、效益性。并且增加了管理審計(jì)的內(nèi)容（包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)、效果審計(jì)），審計(jì)目標(biāo)向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。,（二）我國(guó)審計(jì)的總體目標(biāo)

24、1．合法性、公允性和一貫性根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總體目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見?？傮w目標(biāo)具有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的特征。,合法性（legitimacy）是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定公允性（fairness）是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況一貫性（

25、consistency）是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法是否在前后各個(gè)會(huì)計(jì)期保持一致,2．合規(guī)性和效益性合規(guī)性和效益性具有財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征。合規(guī)性是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要符合國(guó)家的各種法律、法規(guī)，方針政策及單位內(nèi)部控制制度的要求效益性是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)與預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)聯(lián),美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：“獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的例行審計(jì)目標(biāo)，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地表達(dá)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，以及

26、現(xiàn)金流量表示意見?！庇?guó)：審計(jì)的目標(biāo)就是在審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否給出了真實(shí)與公允觀念和遵守了《公司法》表示意見。,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)發(fā)布的《對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是使審計(jì)人員能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面，是否按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見。,二、審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總體目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)適用于所有項(xiàng)目的審計(jì)；項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)則只適用于

27、某一特定項(xiàng)目的審計(jì)。,審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總體目標(biāo)來(lái)確定。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是其管理當(dāng)局對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)的自我認(rèn)定（assertion），審計(jì)人員審計(jì)則是對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定的再認(rèn)定（re-assertion）。,（一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則確定了財(cái)務(wù)報(bào)表有五類認(rèn)定,1．存在或發(fā)生（existence or

28、 occurrence）是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日均存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)均已發(fā)生。要解決的問題是：管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，不涉及所報(bào)告的金額是否正確。主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估（overstatements）有關(guān)。,2．完整性（completeness）是指在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目都列入了。要解決的問題是：管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目

29、給遺漏或者省略了，也不涉及所報(bào)告的金額是否正確。“完整性”認(rèn)定與“存在或發(fā)生”認(rèn)定正好相反，它主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估（understatements）有關(guān)。,3．權(quán)利和義務(wù)（rights and obligations）是指在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)。這項(xiàng)認(rèn)定既涉及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問題，也涉及資產(chǎn)使用權(quán)和非法律義務(wù)的負(fù)債問題。這里的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。,4

30、．估價(jià)或分?jǐn)偅╲aluation or allocation）是指各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。不僅取決于這一金額的確定是否遵守了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，還取決于在數(shù)學(xué)上有無(wú)錯(cuò)誤。包括三個(gè)方面：（l）總值估價(jià)（gross valuation）；（2）凈值估價(jià)（net valuation）；（3）計(jì)算精確性（mathematical accuracy）及會(huì)計(jì)估計(jì)（accounting estimat

31、es）的合理性。,5．表達(dá)與披露（presentation and disclosure）是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說(shuō)明和披露。即所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。假如存貨的使用受到限制而在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中又沒有披露這一情況，就屬于違反就這一認(rèn)定的要求。,（二）一般審計(jì)目標(biāo)根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定，可推論得出符合合法性、公允性和一貫性總體目標(biāo)的一般審計(jì)目標(biāo)如下：1．總體合理性（overall rea

32、sonableness）是指審計(jì)人員須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性。,2．有效性（validity）或稱真實(shí)性是指所列的余額是真實(shí)的。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“存在或發(fā)生”的認(rèn)定推論得出。3．完整性（completeness）是指發(fā)生的金額均已包括。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“完整性”的認(rèn)定推論得出。,4．所有權(quán)（ownership）是指所列的金額確屬企業(yè)所有。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“權(quán)利

33、和義務(wù)”的認(rèn)定推論得出。5．估價(jià)（valuation）是指所列的金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量,6．截止（cutoff）是指資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的交易已記入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。7．機(jī)械準(zhǔn)確性（mechanical accuracy）或稱記錄準(zhǔn)確性是指有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總以及勾稽關(guān)系的正確性。以上5、6、7三項(xiàng)由“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定推論得出,8．分類（classification）是指所列的金額分類適當(dāng)。9．披露（di

34、sclosure）是指會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。上述8、9兩項(xiàng)具體目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“表達(dá)與披露”的認(rèn)定推論得出。,存貨項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo),（三）效益性的一般審計(jì)目標(biāo)1．經(jīng)濟(jì)性（economy）也稱節(jié)約性是指將實(shí)際資金投入或費(fèi)用，與預(yù)計(jì)資金投入或費(fèi)用相比，是否節(jié)約或超支。2．效率性（efficiency）是指將實(shí)際資金投入或費(fèi)用，與實(shí)際所得相比，是否獲利。,3．效果性（effectiveness）是

35、指將實(shí)際所得與預(yù)計(jì)所得相比的結(jié)果是否理想。又稱“3E”審計(jì)效益性審計(jì)目標(biāo)常用于經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)和效果審計(jì)等管理審計(jì)業(yè)務(wù)中,第四節(jié) 審計(jì)的對(duì)象、職能和作用,一、審計(jì)的對(duì)象審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)監(jiān)督的范圍和內(nèi)容。通常把審計(jì)對(duì)象概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)其中被審計(jì)單位即為審計(jì)的客體，也即審計(jì)的范圍，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即為審計(jì)的內(nèi)容。,概括為兩方面內(nèi)容：1、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和內(nèi)部控制制度2、被審計(jì)單位的各種作為提

36、供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料是審計(jì)對(duì)象的形式，其所反映的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)。,二、審計(jì)的職能審計(jì)的職能是指審計(jì)本身所固有的、體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能。（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督監(jiān)督（monitoring）是指監(jiān)察和督促。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督就是指有制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)查和督促其他經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，在規(guī)定的范圍內(nèi)沿正常軌道合理運(yùn)行。

37、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。,（二）經(jīng)濟(jì)鑒證鑒證（attestation）是指鑒定和證明。經(jīng)濟(jì)鑒證是指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)資料的審核和驗(yàn)證，以證實(shí)被審計(jì)單位記載經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料是否真實(shí)、合法、公允和可靠，并按審查結(jié)果向?qū)徲?jì)委托或授權(quán)人出具書面證明，以取得審計(jì)委托人或社會(huì)公眾的信任。鑒證是民間審計(jì)的重要職能。,（三）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)（evaluation）就是通過(guò)審查驗(yàn)證，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、預(yù)算是否切實(shí)

38、可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果是否完成了預(yù)定的目標(biāo)，內(nèi)部控制制度是否健全有效等進(jìn)行評(píng)定，以促進(jìn)其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。,三、審計(jì)的作用（一）防護(hù)性作用防護(hù)性作用是指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審查、監(jiān)督和鑒證，在確保財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度得到遵守和執(zhí)行方面所起到的防護(hù)和制約作用。,（二）促進(jìn)性作用促進(jìn)作用是指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理制度進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位建立和健全內(nèi)部控制制度、改善經(jīng)營(yíng)管

39、理、提高經(jīng)濟(jì)效益、以及加強(qiáng)宏觀調(diào)控起到建設(shè)性的促進(jìn)作用。,第二章 審計(jì)組織體系,審計(jì)組織體系，又稱審計(jì)組織形式或?qū)徲?jì)模式，是指根據(jù)國(guó)家法律設(shè)立的，擔(dān)負(fù)著不同審計(jì)任務(wù)的審計(jì)組織之間結(jié)成的相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的一整套組織機(jī)構(gòu)。我國(guó)的審計(jì)組織體系由政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成。,第一節(jié) 政府審計(jì)機(jī)關(guān),一、政府審計(jì)的特征政府審計(jì)（government audit）是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)。政

40、府審計(jì)具有審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性和審計(jì)范圍的廣泛性等特征。,（一）審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)制性這種審計(jì)是是代表國(guó)家執(zhí)行國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，是強(qiáng)制性的，無(wú)需被審計(jì)單位同意。還體現(xiàn)于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)規(guī)違行為，可在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，作出有法律效力的審計(jì)決定，責(zé)令被審計(jì)單位執(zhí)行，并可依法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行處罰等。是政府行為，所以是無(wú)償審計(jì)。,（二）審計(jì)范圍的廣泛性與國(guó)有資財(cái)有關(guān)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都在政府審計(jì)的范圍之內(nèi)。主要包括財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、國(guó)有

41、企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、農(nóng)業(yè)資金審計(jì)、外國(guó)援貸款項(xiàng)目審計(jì)和各種社會(huì)保障基金審計(jì)等在獨(dú)立性上體現(xiàn)為單向獨(dú)立，即僅獨(dú)立于被審計(jì)單位（第二關(guān)系人）。,二、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)的類型 1．立法體制 2．司法體制 3．行政體制 4．財(cái)政體制 5．獨(dú)立體制,美國(guó)聯(lián)邦政府有三個(gè)主要的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)：審計(jì)總署（GAO）：替國(guó)會(huì)執(zhí)行審計(jì)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，法規(guī)執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率

42、性、效果性等審計(jì)國(guó)內(nèi)稅總局（Internal Revenue Service，IRS）：審計(jì)所得稅申報(bào)是否遵守稅法國(guó)防合同審計(jì)局（Defence Contract Audit Agency，DCAA）：審計(jì)國(guó)防工程承包商及經(jīng)營(yíng)活動(dòng),（二）我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)是以《憲法》為依據(jù)設(shè)置的國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作三、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限四、法律責(zé)任,五、國(guó)際政府審計(jì)組織

43、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（International Organization of Supreme Audit Institutions，簡(jiǎn)稱INTOSAI）是聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)下的非政府間組織1968年在東京成立1983年我國(guó)政府審計(jì)署成立后正式加入了該組織。,第二節(jié) 民間審計(jì)組織,一、民間審計(jì)的特征民間審計(jì)（private audit）是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。民間審計(jì)具有審計(jì)

44、的委托性、有償性和獨(dú)立性三方面特征,（一）審計(jì)的委托性民間審計(jì)只有在接受委托后方能形成與被審計(jì)單位的審計(jì)關(guān)系，審計(jì)內(nèi)容依審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中的要求而定。 （二）審計(jì)的有償性屬于有償服務(wù)，要按規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向委托人收費(fèi)。（三）審計(jì)的獨(dú)立性表現(xiàn)為雙向獨(dú)立,二、民間審計(jì)組織和審計(jì)人員（一）執(zhí)業(yè)單位會(huì)計(jì)師事務(wù)所（accounting firm）：是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)國(guó)際上會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙制、股份有

45、限公司和有限責(zé)任合伙制等四種形式。,有限責(zé)任合伙制（Limited Liability Partnerships，簡(jiǎn)稱LLP）是事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。其最大特點(diǎn)在于，既融入了合伙制和股份有限公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又?jǐn)P棄了它們的不足。到1995年底，“五大”在美國(guó)的機(jī)構(gòu)已完成向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型,1999年“五大”排序排序 事務(wù)所 凈收入（億） 合伙人

46、 辦事處 1 安達(dá)信全球 $68.28 1 897 98 2 普華永道 $58.62 2 677 202 3 安永 $55.45 2 352 87 4 德勤 $47.00 1 927

47、 103 5 畢馬威 $38.00 1 611 136,在美國(guó)，每年有超過(guò)一萬(wàn)家公開上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，需要接受獨(dú)立審計(jì)每年將近一半的當(dāng)年會(huì)計(jì)學(xué)士和碩士畢業(yè)生到會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作助理人員（staff assistant）高級(jí)審計(jì)人員（senior auditor）經(jīng)理（manager）合伙人（partner）從做助理到成為合伙人須10-12年時(shí)間,我國(guó)目前規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所可

48、以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立。合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合下列條件的，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：（1）不少于30萬(wàn)元的注冊(cè)資本；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀截止2001年7月，共有事務(wù)所4 446家，其中，合伙制有591家，占全部的13.3%；有限責(zé)任制3 855

49、家。共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師54220人。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)：合伙數(shù)量少：只有深圳最多規(guī)模?。浩骄考褻PA12人，100名以上只占2%，10名以下2 782家，占63%,學(xué)歷：大專以上76%，博士30名，考試取得的占34%年齡：偏大，50歲以上占47.7%有限責(zé)任制注冊(cè)資本?。?0萬(wàn)以上占33.1%,（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（the Chinese Institute of Certified Public Ac

50、countants，簡(jiǎn)稱CICPA）由1988年成立的并接受財(cái)政部監(jiān)督、指導(dǎo)的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和1992年成立并接受審計(jì)署監(jiān)督、指導(dǎo)的中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)，于1995年聯(lián)合組成的注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)組織,擁有個(gè)人會(huì)員13萬(wàn)多人，其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師5萬(wàn)余人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員6萬(wàn)余人，團(tuán)體會(huì)員約4 800多家宗旨是：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào),（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制國(guó)際上一般分為行業(yè)自律型和政府干預(yù)型兩種模式1、行業(yè)自律型美國(guó)、英國(guó)、加

51、拿大、澳大利亞等國(guó)美國(guó)：行業(yè)自我管理和外部約束相結(jié)合,行業(yè)自我管理：（1）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）成立于1886年，雇員近800名。有大約33萬(wàn)名會(huì)員，但大約60%的個(gè)人會(huì)員分布在政府部門、工商界和教育界設(shè)審計(jì)準(zhǔn)則部、職業(yè)道德部、會(huì)計(jì)師事務(wù)所部、考試部等機(jī)構(gòu)（2）州注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì),外部約束；（1）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）（2）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）（3）證券交易委員會(huì)（SEC）：可對(duì)違規(guī)的注

52、冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰（4）法院（5）州會(huì)計(jì)局：州政府機(jī)構(gòu)，對(duì)本州注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理獨(dú)立、適應(yīng)性強(qiáng)，但訴訟案件多,2、政府干預(yù)型在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律管理的基礎(chǔ)上，較大程度受政府影響日本、法國(guó)、意大利、瑞典等國(guó)國(guó)家制定相關(guān)法規(guī)我國(guó)：法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律缺陷：不能合理有效地制定和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則,（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師（Certified Public Accountants，簡(jiǎn)稱CPAs）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的考試委員會(huì)負(fù)責(zé)命

53、題、印卷、發(fā)卷、閱卷及發(fā)布成績(jī)，并在其監(jiān)督下進(jìn)行全國(guó)統(tǒng)一考試。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生的報(bào)考資格是由各州自定。但有一個(gè)共同特點(diǎn)就是考生要有會(huì)計(jì)、商法、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相應(yīng)學(xué)科的學(xué)分，且需要有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。,考試科目為：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告（營(yíng)利企業(yè)）（2）會(huì)計(jì)與報(bào)告（稅務(wù)、管理、政府部門和非營(yíng)利機(jī)構(gòu)）（3）審計(jì)學(xué)（4）商法和職業(yè)責(zé)任每年舉辦兩次考試，一般于5月和11月進(jìn)行。每科的通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)為該科總分?jǐn)?shù)的75％。四科一次全部通過(guò)即可獲得注冊(cè)

54、會(huì)計(jì)師資格。,我國(guó)于1991年建立了全國(guó)統(tǒng)一考試制度，并從1994年起，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試才是取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的前提。具有下列條件之一的中國(guó)公民，均可報(bào)名參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試：（1）高等?？埔陨蠈W(xué)歷；（2）會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱?？荚嚳颇繛闀?huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法。,三、民間審計(jì)業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍主要包括兩大領(lǐng)域：一是審計(jì)業(yè)務(wù)；二是會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

55、審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。,（一）審計(jì)業(yè)務(wù)1．審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要職能之一就是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，為社會(huì)提供鑒證服務(wù)（attest services）。國(guó)務(wù)院規(guī)定，為了有效制止和防范利用會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假，提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，要依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度上市公司和國(guó)有企業(yè)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力,2．驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，公司

56、及其他企業(yè)在設(shè)立審批時(shí)，必須提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告。公司及其他企業(yè)申請(qǐng)變更注冊(cè)資本時(shí)，也要提交驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資業(yè)務(wù)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的重要組成部分。驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力,3．辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告企業(yè)在合并、分立或終止清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，分別編制合并、分立會(huì)計(jì)報(bào)表以及清算會(huì)計(jì)報(bào)表，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)4．辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告承

57、辦特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)：,（1）按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，包括會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；（3）法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況； （4）簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告，也具有法定證明效力。,（二）會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員；擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理計(jì)賬；代理納稅申報(bào)；代理申請(qǐng)注冊(cè)登

58、記，協(xié)助擬訂合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件；資產(chǎn)評(píng)估；參與進(jìn)行可行性研究；其他會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)。,四、民間審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)則《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定五、國(guó)際民間審計(jì)組織國(guó)際民間審計(jì)組織的名稱為“國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)”（International Federation of Accountants，簡(jiǎn)稱IFAC）。成立于1977年10月。目前參加的會(huì)員已發(fā)展到80多個(gè)國(guó)家的120多個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體,第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),一、內(nèi)部審計(jì)

59、的特征內(nèi)部審計(jì)（internal audit）是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)所實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的性質(zhì)接近，即審計(jì)具有強(qiáng)制性和相對(duì)獨(dú)立性。但是，由于內(nèi)部審計(jì)是在部門或單位的范圍內(nèi)開展的，因此，它又有與政府審計(jì)和民間審計(jì)不同的特征。,（一）審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就是為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和控制服務(wù)的，它既是本部門、本單位的審計(jì)監(jiān)督者，也是本部門、本單位在經(jīng)濟(jì)管理方面的參謀和助手。,（二）審計(jì)業(yè)務(wù)的多樣性審計(jì)業(yè)

60、務(wù)非常靈活，在很大程度上視單位領(lǐng)導(dǎo)的要求而定。從其業(yè)務(wù)內(nèi)容來(lái)看，它既可進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，又可進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和效益審計(jì)；既可以進(jìn)行事后審計(jì)，也可以進(jìn)行事前、事中審計(jì)；還可以根據(jù)單位的安排，進(jìn)行特定業(yè)務(wù)的審計(jì)調(diào)查和專項(xiàng)審計(jì)。,（三）審計(jì)作用的顯著性內(nèi)部審計(jì)即可依據(jù)法律法規(guī)履行財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督職能，發(fā)揮審計(jì)的防護(hù)作用；同時(shí)還可履行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)職能，充分發(fā)揮審計(jì)的促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)人員提出對(duì)所審計(jì)事項(xiàng)解決措施的意見和建議易于被領(lǐng)導(dǎo)采納。,二

61、、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)范圍（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（1）受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（4）受本單位總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。,現(xiàn)代西方國(guó)家的企業(yè)普遍設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，作為董事會(huì)常設(shè)機(jī)構(gòu)對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要包括：部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上各級(jí)政府的各部門，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需要而設(shè)置的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是大

62、中型企業(yè)、事業(yè)單位設(shè)置的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。,（二）內(nèi)部審計(jì)范圍財(cái)務(wù)計(jì)劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益；國(guó)家和單位資產(chǎn)的管理情況；國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行情況；所在單位領(lǐng)導(dǎo)人交辦的和審計(jì)機(jī)關(guān)委托的其他審計(jì)事項(xiàng)。三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán),四、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)” （Institute of Internal Auditors，IIA）：1941年在美國(guó)成立，50年代以后，逐步發(fā)展成為一個(gè)國(guó)際性

63、的學(xué)術(shù)團(tuán)體。目前，已擁有100多個(gè)會(huì)員國(guó)和3萬(wàn)多名會(huì)員的國(guó)際性的內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體。1987年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)以國(guó)家分會(huì)形式加入該組織。1972年開始實(shí)行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（Certified Internal Auditor，CIA）制度。,第三章 審計(jì)的分類和方法,第一節(jié) 審計(jì)的分類,正確劃分和研究審計(jì)分類，有助于從不同角度加深對(duì)各種審計(jì)活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，以便有效的組織和利用各種類型審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的職能作用。我國(guó)的審計(jì)分類標(biāo)準(zhǔn)

64、有基本分類和其他分類兩種,一、審計(jì)的基本分類體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)屬性的分類稱為基本分類。審計(jì)基本分類包括按審計(jì)主體分類和按審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)分類。（一）按審計(jì)主體分類審計(jì)主體是指執(zhí)行審計(jì)的組織和機(jī)構(gòu)。審計(jì)按其主體分類，可分為政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。,1．政府審計(jì)是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì)，又稱為國(guó)家審計(jì)。我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)分為中央和地方兩個(gè)層次。2．民間審計(jì)是指由依法成立的民間審計(jì)組織所實(shí)施的審計(jì)。又稱社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)（i

65、ndependent audit）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)即由經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)。,3．內(nèi)部審計(jì)是指由部門和單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)。包括主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)和企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)兩大類。,（二）按審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)分類1．政府審計(jì)按審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)分類（1）財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料的公允性及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進(jìn)行的審

66、計(jì)，以促進(jìn)加強(qiáng)財(cái)政和財(cái)務(wù)監(jiān)督。,財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否真實(shí)、合法、合規(guī)，同時(shí)還需審查和驗(yàn)證這些活動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料的真實(shí)性和公允性，查明有無(wú)錯(cuò)誤和舞弊行為，以明確被審計(jì)單位履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)績(jī)。,（2）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人嚴(yán)重侵占國(guó)家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和其他嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益等嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為所進(jìn)行的專案審計(jì)。審計(jì)的目標(biāo)是保護(hù)國(guó)有財(cái)產(chǎn)的安全完整，維護(hù)企事業(yè)單

67、位、所有者和職工的合法權(quán)益不受侵害，保證國(guó)家的法律法規(guī)得以貫徹執(zhí)行。,（3）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性所實(shí)施的審計(jì)。審計(jì)的目標(biāo)是檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性。審查重點(diǎn)：一是對(duì)被審計(jì)單位的預(yù)算、計(jì)劃和預(yù)測(cè)、決策方案的效益性進(jìn)行審查和分析；二是對(duì)被審計(jì)單位的預(yù)算或計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的效益性進(jìn)行審查和分析,2．民間審計(jì)按審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)分類（1）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（finan

68、cial statement audit）是指審查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)意見（audit opinion）。審計(jì)的內(nèi)容是企業(yè)年度、中期和清算會(huì)計(jì)報(bào)表。是民間審計(jì)的法定業(yè)務(wù)，也是基本業(yè)務(wù)。,（2）驗(yàn)資（verification of capital contribution）是指對(duì)企業(yè)設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本及其相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行的審驗(yàn)，是民間審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)重要領(lǐng)域。（3）其他審計(jì)業(yè)務(wù)是指