2015新申報表省局培訓(xùn)課件ppt

1、企業(yè)所得稅新申報表培訓(xùn),浙江省地方稅務(wù)局 沈一嬌Shen_yijiao@ sina.com,一、新申報表修訂的背景,（一）新政策不斷出臺 現(xiàn)行申報表沒有及時修改，納稅人很難準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，導(dǎo)致納稅人填報差錯率較高，稅收風(fēng)險加大。（房地產(chǎn)、優(yōu)惠） （二）原有表格結(jié)構(gòu)不合理 導(dǎo)致申報表信息采集量不足，在新形勢下難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)所得稅風(fēng)險管理、后續(xù)管理以及稅收收入分析等需求，嚴(yán)重制約了稅收

2、管理水平的提高。 （三）管理方式轉(zhuǎn)變 減少和取消行政審批，減少進(jìn)戶執(zhí)法，納服規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅通過申報表掌握納稅人涉稅信息，這對申報表的功能提出了更高要求,二、新申報表的主要特點,（一）架構(gòu)合理 圍繞主表進(jìn)行填報，主表大部分?jǐn)?shù)據(jù)從附表生成。每張表既能獨立體現(xiàn)稅收政策，又能與主表相互關(guān)聯(lián)，層級分明，內(nèi)容清晰，填報便捷。 （二）信息量豐富 既有會計信息，又有稅會差異情況，同

3、時還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息，便于進(jìn)行稅收優(yōu)惠、納稅情況、稅收風(fēng)險等分析提取信息、數(shù)據(jù)。 （三）注重主體，繁簡適度 根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況選擇填報，充分考慮不同納稅人規(guī)模、業(yè)務(wù)情況，比之前更加簡化、便捷。,三、新申報表的主要內(nèi)容,,新申報表層級關(guān)系（四級關(guān)系）,,主表,收入費用明細(xì)表 6張,納稅調(diào)整明細(xì)表,彌補虧損明細(xì)表,免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表,所得減免優(yōu)惠明細(xì)表,抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表,減免

4、所得稅優(yōu)惠明細(xì)表,稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表,境外所得稅收抵免明細(xì)表,匯總納稅表 2張,納稅調(diào)整二級附表 12張,固定資產(chǎn)加速折舊扣除明細(xì)表,資產(chǎn)損失（專項申報）扣除明細(xì)表,二級附表4張,高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表,軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表,境外所得稅納稅調(diào)整后所得明細(xì)表,境外分支機(jī)構(gòu)彌補虧損明細(xì)表,跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表,,（一）收入確認(rèn),,,,,,,,,,,,新申報表給企業(yè)帶來什么問題,申報表填報表單,作用：用

5、于選擇必填表：基礎(chǔ)信息表、主表、收入（支出）明細(xì)表、 期間費用明細(xì)表、納稅調(diào)整項目明細(xì)表、 職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表、 資產(chǎn)折舊（加速折舊）明細(xì)表、彌補虧損明細(xì)表一級、二級、三級附表之間是否填報存在關(guān)聯(lián)：免稅和減計收入、減免所得稅、境外所得抵免匯總納稅企業(yè)：由系統(tǒng)自動判斷推送事業(yè)單位、民間非營利組織：不填報期間費用明細(xì)表小額貸款公司：一般企業(yè)收支明細(xì)表填報順序：基礎(chǔ)→收入→支出

6、→期間費用→納稅調(diào)整二（三）級附表→境外所得→納稅調(diào)整一級附表→彌補虧損→優(yōu)惠明細(xì)→匯總納稅→主表,基礎(chǔ)信息表,反映納稅人基本信息：1.區(qū)分正常申報、更正申報、補充申報：系統(tǒng)自動推送2.注冊資本、所屬行業(yè)明細(xì)代碼、資產(chǎn)總額、企業(yè)主要股東信息由系統(tǒng)從龍版取數(shù) 企業(yè)主要股東投資比例相同時的取值口徑 股東為國外非居民企業(yè)時證件種類和證件號碼可不填作用：1.代替小微備案資料（小微企業(yè)從業(yè)人數(shù)填表說明）2.為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提供

7、基礎(chǔ)信息資料（如企業(yè)主要股東發(fā)生變化、對外投資發(fā)生變化）,主表,一、主表結(jié)構(gòu)和思路與老申報表相比，沒有變化，展現(xiàn)企業(yè)所得稅計算的全過程，即在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，計算應(yīng)納稅所得額，扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額，進(jìn)行境外稅收抵免，最后計算應(yīng)補（退）稅款。 二、力求簡潔，只體現(xiàn)附表匯總金額，詳細(xì)信息在附表填報。 手填：營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益（事業(yè)單位可讀） 三、主要變化

8、 調(diào)整境外所得、稅收優(yōu)惠項目順序 增加計算過程說明,主表,計算過程：三大塊,利潤總額,應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅額,核心部分,主表—利潤總額計算,計算過程與利潤表和老申報表均一致,主表—應(yīng)納稅所得額計算,變化：1.境外所得、收入、所得減免從收入類調(diào)整移出，單列2.第18行原“彌補”現(xiàn)改為“抵減”，抵減只能當(dāng)年3.所得減免金額的確認(rèn)（國稅函〔2010〕148號）4.抵扣應(yīng)納稅所得額從收入類調(diào)整移出，放到彌補虧損以前,新申報表

9、 老申報表,所得減免金額的確認(rèn),某企業(yè)2014年度應(yīng)稅項目盈利300萬，免稅項目盈利200萬，假設(shè)沒有其他調(diào)整事項。,所得減免金額的確認(rèn),某企業(yè)2014年度應(yīng)稅項目盈利300萬，免稅項目虧損200萬，假設(shè)沒有其他調(diào)整事項。,所得減免金額的確認(rèn),某企業(yè)2014年度應(yīng)稅項目虧損300萬，免稅項目盈利200萬，假設(shè)沒有其他調(diào)整事項。,所得減免金額的確認(rèn),某企業(yè)2014年度應(yīng)稅項目虧損200萬，免

10、稅項目盈利300萬，假設(shè)沒有其他調(diào)整事項。,主表—應(yīng)納稅所得額計算過程,主表—應(yīng)納稅額計算,新申報表 老申報表,新老基本一致，變化：1.刪除了合并納稅的內(nèi)容2.增加總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補（退）所得稅額3.總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)入庫稅款=34+35+36行，而不是33行,收入明細(xì)表,一、適用范圍 金融企業(yè)（銀行、保險、證券）：金融企業(yè)收入明細(xì)表 事業(yè)單位、社會團(tuán)體

11、、民辦非企業(yè)單位、非營利組織：事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表 其他：一般企業(yè)收入明細(xì)表 二、設(shè)計理念 參照企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，按照會計口徑填報企業(yè)的營業(yè)收入。,收入明細(xì)表,三、主要變化 1.科目設(shè)置變化 2.將視同銷售收入從收入明細(xì)表中移除。（便于比對） 新報表 老報表,收入明細(xì)表,3.重新梳理了營業(yè)外收入的內(nèi)容，更改了表述

12、 新報表 老報表,收入明細(xì)表,四、填報口徑及表間關(guān)系 1.對于出租固定資產(chǎn)的收入，融資租賃公司填報表第7行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”；一般企業(yè)填報表第12行“出租固定資產(chǎn)收入”。 2.第4行和第18行有區(qū)別，18行有凈收益的概念 3.一般企業(yè)表第1行填入主表第1行；第16行填入主表第11行 4.金融企業(yè)表第1行填入主表第1行；第35行填入主表第1

13、1行,成本支出明細(xì)表,成本支出明細(xì)表與收入明細(xì)表對應(yīng)，在適用范圍、設(shè)計理念、主要變化上與收入明細(xì)表基本一致。此外，與老報表相比，成本支出明細(xì)表將期間費用移除，單列一張表填列。,成本支出明細(xì)表,填報口徑及表間關(guān)系 1.對于出租固定資產(chǎn)的支出，融資租賃公司填報表第7行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本”；一般企業(yè)填報表第12行“出租固定資產(chǎn)成本”。 2.第4行和第18行有區(qū)別，18行有凈損失的概念 3.一般企業(yè)表第1行填入主表第2

14、行；第16行填入主表第12行 4.金融企業(yè)表第1行填入主表第2行；第33行填入主表第12行,事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表,一、與財務(wù)報表的對應(yīng)關(guān)系 事業(yè)單位：事業(yè)單位會計準(zhǔn)則—收入支出表 民間非營利組織：民間非營利組織會計制度—業(yè)務(wù)活動表 二、包含的內(nèi)容 一張表上包含了營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)外收支、投資收益的內(nèi)容，在填入主表時需分析填列,事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表,主表

15、第1行“營業(yè)收入”,,,主表第2行“營業(yè)成本”,主表第9行“投資收益”,主表第11行“營業(yè)外收入”,主表第12行“營業(yè)外支出”,事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表,,,主表第1行“營業(yè)收入”,主表第9行“投資收益”,主表第11行“營業(yè)外收入”,主表第2行“營業(yè)成本”,主表第12行“營業(yè)外支出”,事業(yè)單位、民間非營利組織收入、支出明細(xì)表,三、主要變化 1.合并收入、支出一張表 2.區(qū)分事業(yè)和民間非營利 3.取

16、消了按收入比例計算不準(zhǔn)予扣除的支出方式 4.不區(qū)分應(yīng)稅收入和不征稅收入,不征稅收入在表A105040進(jìn)行調(diào)整,期間費用表—新增,對原成本費用明細(xì)表三項費用的細(xì)化,,,,,人工成本，考慮到行次問題，對職工薪酬不再細(xì)分,有扣除限額的項目,根據(jù)期間費用的用途劃分，按大多數(shù)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的項目列示,財務(wù)費用,期間費用表,注意事項： 一、事業(yè)單位、非營利組織不填報本表 二、看似簡單，但對納稅人而言是巨大的挑戰(zhàn)—無法與會計科目

17、一一對應(yīng)，需分析填報 三、金融企業(yè)“業(yè)務(wù)及管理費”科目情況填報在第1列“銷售費用”中 四、非常重要，部分費用與納稅調(diào)整表密切相關(guān) 第4行的金額填入表A105000第15行第1列 第5行的金額填入表A105060第1行 第6行的金額填入表A105000第23行第1列 第19行的金額與表A107014存在一定邏輯關(guān)系,納稅調(diào)整項目總體情況介紹,納稅調(diào)整項目是納稅人填報的重點和難點項目，這部分著

18、重體現(xiàn)稅會差異 總體架構(gòu)：1+12+2 1：一級附表—《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》 12：二級附表—視同銷售、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、投資收益、財政性資金、職工薪酬、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈、政策性搬遷、資產(chǎn)折舊、重組、準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失 2：三級附表—固定資產(chǎn)加速折舊、專項申報資產(chǎn)損失,納稅調(diào)整項目總體情況介紹,設(shè)計思路： 1.展現(xiàn)稅會差異。梳理稅會差異，在老的納稅調(diào)整表的基礎(chǔ)上，在覆蓋全面與突出重點

19、中進(jìn)行平衡，明確列舉了收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項、特別納稅調(diào)整共五大類33小類的納稅調(diào)整事項。并全方位展現(xiàn)計算過程。 2.豐富信息采集。為后續(xù)管理、風(fēng)險管理提供數(shù)據(jù)支撐。部分調(diào)整事項設(shè)置了三級明細(xì)附表，進(jìn)行明細(xì)信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表，要求披露捐贈支出的明細(xì)信息。,納稅調(diào)整項目總體情況介紹,3.優(yōu)化表格設(shè)計。一是體現(xiàn)在申報層級上，納稅調(diào)整及附表，共三個層級，對需填報附表的項目金額，由附

20、表直接對應(yīng)切入填寫，從三級到二級再到一級附表，匯總填報到主表中，層次更為清晰順暢。同時也明確，在發(fā)生納稅調(diào)整時才進(jìn)行填報（兩個例外：資產(chǎn)損失、折舊為發(fā)生涉稅事項時填報）。 二是體現(xiàn)在明細(xì)附表設(shè)計上，既列示稅會差異，盡可能多的采集涉稅信息，又兼顧納稅人申報負(fù)擔(dān)，在納稅調(diào)整表明細(xì)附表的設(shè)置上，對重要事項（如企業(yè)重組）、跨年度管理事項（如符合條件的專項用途財政性資金）等進(jìn)行了明細(xì)附表設(shè)置，同時對需要明細(xì)數(shù)據(jù)支撐的如專項申報資產(chǎn)損失申

21、報表、加速折舊統(tǒng)計表進(jìn)行延展，設(shè)置了三級明細(xì)附表。,納稅調(diào)整項目總體情況介紹,主要變化： 1.報表結(jié)構(gòu)上 老報表：1（視同銷售） 1（納稅調(diào)整項目明細(xì)表）+6（優(yōu)惠、公允價值、廣告、折舊、減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資） 新報表：1+12+2 2.納稅調(diào)整項目上 老報表：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金調(diào)整、房地產(chǎn)預(yù)計利潤調(diào)整、特別納稅調(diào)整、其他共7大類51小類 新報表：收入

22、類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊事項、特別納稅調(diào)整、其他共6大類36小類,納稅調(diào)整項目明細(xì)表,注:去除了接受捐贈、收入類優(yōu)惠調(diào)減以及境外所得調(diào)減，調(diào)整了重組位置,納稅調(diào)整項目明細(xì)表,納稅調(diào)整項目明細(xì)表,注：1.扣除類調(diào)整項目均指計入當(dāng)期損益的費用，資本化的項目應(yīng)在《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》中反映2.去除了加計扣除優(yōu)惠調(diào)減,納稅調(diào)整項目明細(xì)表,納稅調(diào)整項目明細(xì)表,視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表,一、將原在收入、成本明

23、細(xì)表反映的視同銷售收入和成本移出,在此單列一張表反映,并根據(jù)視同銷售情形進(jìn)一步細(xì)化。 二、A101010第4行“其中：非貨幣性資產(chǎn)交換收入”與本表第2行“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”的聯(lián)系。 會計處理不同，稅收待遇相同 三、第8行“用于對外投資項目視同銷售收入”，實施條例25條未列舉，按國稅涵〔2008〕828號第二條第（六）項。 四、在填報中需要注意的是，“視同銷售成本”的“納稅調(diào)整金額”需以負(fù)數(shù)填列

24、，將第11行的絕對值填入表A105000第13行。目的是為了反映調(diào)整方向。,視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表,例：某企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品100作為市場推廣的禮品贈送給客戶，同期同類該產(chǎn)品市場售價110（不考慮增值稅）。,視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表,三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 只有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才需填報這塊內(nèi)容。將原納稅調(diào)整明細(xì)表中一項內(nèi)容在此細(xì)化。 目的：解決銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品可作為計算三項費用扣除

25、限額的基數(shù)問題。 明確：預(yù)售環(huán)節(jié)繳納的營業(yè)稅、土增值稅可稅前扣除。但需是會計上沒進(jìn)費用，否則，會造成重復(fù)扣除。 注意：只有將以前年度未完工產(chǎn)品在本年轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品才允許填報26-29行相關(guān)內(nèi)容，否則，會重復(fù)扣除。（注意填報說明和預(yù)繳表）,視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表,四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填報現(xiàn)行申報表的幾個問題 1.按現(xiàn)行報表設(shè)計邏輯，表A101010的營業(yè)收入是根據(jù)企業(yè)會計核算填報，因此，本表26-

26、29行只有在會計上進(jìn)行收入確認(rèn)，才可進(jìn)行納稅調(diào)減項的填報。但國稅發(fā)〔2009〕31號和國稅函〔2010〕201號對開發(fā)產(chǎn)品完工確認(rèn)收入和會計有差異，或會計也符合收入確認(rèn)條件，但企業(yè)遲遲不結(jié)轉(zhuǎn)收入，在報表上填報就顯得較為復(fù)雜。 方法：在表A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》下收入類調(diào)整項目和扣除類調(diào)整項目項下“其他”進(jìn)行納稅調(diào)整，符合填報說明，但企業(yè)計算三項費用扣除限額時少了一塊（時間性差異，以后會轉(zhuǎn)回） 2.房地產(chǎn)開發(fā)企

27、業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，由于土地增值稅沒有清算，在會計確認(rèn)收入，按照會計謹(jǐn)慎原則預(yù)提的土地增值稅進(jìn)入的營業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅申報時是不能扣除的。但從填報說明上看，主表（A100000）第3行“營業(yè)稅金及附加”要求納稅人根據(jù)會計核算科目填報。 方法：在表A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第29行扣除類調(diào)整項目下“其他”進(jìn)行納稅調(diào)增。,未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表,新增附表，反映時間性差異 適用情形： 一

28、、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費收入 條例：合同約定的應(yīng)付日期 國稅函〔2010〕79號：提前一次性收取—分期均勻計入 會計：對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。 二、 分期確認(rèn)收入 條例：合同約定的收款日期，完工進(jìn)度法 會計：分期收款銷售符合實質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷售成立時一次確認(rèn)銷售收入，且以公允價值

29、(分期收款總額的現(xiàn)值或商品采用一次性付款時的售價)確認(rèn)收入金額。,未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表,三、政府補助遞延收入 會計：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額（1元）計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益。 與收益相關(guān)的政府補助，（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。（

30、二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。 稅收確認(rèn)應(yīng)稅收入，會計記“營業(yè)外收入”：無差異，不調(diào)整，不填表 稅收確認(rèn)應(yīng)稅收入，會計記“遞延收益”：填表調(diào)增，在會計結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)外收入”時，填表調(diào)減 稅收確認(rèn)專項用途財政性資金，會計記“營業(yè)外收入”：在表A105040調(diào)整 稅收確認(rèn)專項用途財政性資金，會計記“遞延收益”：無差異，不調(diào)整。在會計結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)外收入”時在表A105040調(diào)整

31、 稅收確認(rèn)其他不征稅收入，會計記“營業(yè)外收入”：在表A105000調(diào)整 稅收確認(rèn)其他不征稅收入，會計記“遞延收益”：無差異，不調(diào)整。在會計結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)外收入”時在表A105000調(diào)整,投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表,一、調(diào)整了《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》，去除了初始投資成本的調(diào)整（直接在表A105000第5行調(diào)整），保留了持有收益和處置收益的內(nèi)容。 二、持有收益中，免稅的股息收入不在本表調(diào)整，在表A107010《免稅、減計收

32、入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第3行調(diào)整。 三、在處置收益中，只反映處置所得的調(diào)整，處置投資項目為損失的，不在本表調(diào)整，在表A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》調(diào)整。（填表說明） 四、投資持有期間計提的投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不在本表調(diào)整，在表A105000第32行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”調(diào)整。 五、持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益不在本表調(diào)整，在表A105000第7行“公允價值變動凈損益”調(diào)整。,投資收益納稅調(diào)整

33、明細(xì)表,填報案例 A企業(yè)于2013年1月取得B公司30%的股權(quán),支付價款6000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元(假定被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同)。2013年12月31日,A公司對該項投資計提減值準(zhǔn)備500萬元。2013年12月31日，B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，2014年5月8日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元，并于7月25日發(fā)放現(xiàn)金股利。2014年11月30日,A企

34、業(yè)將該股權(quán)以7000萬元的價格轉(zhuǎn)讓。分析A企業(yè)2013、2014年的會計和稅務(wù)處理及報表填報方法。（假定2013年也使用新申報表）,專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表,一、采用臺賬式申報表。在填報時，不分項目，按取得收入、發(fā)生支出時間進(jìn)行匯總填報。 二、僅對專項用途財政性資金用于支出形成的費用進(jìn)行調(diào)整，資本化支出，通過《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整（填報說明）。 資本化支出，在A10

35、5080哪里調(diào)整？—通過折舊額，同時需反映賬載金額和計稅基礎(chǔ)的差異 三、本表調(diào)整的是稅收確認(rèn)為不征稅收入的情形，對于稅收確認(rèn)為應(yīng)稅收入的情形，在表A105020調(diào)整。 四、對軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退稅款不在本表調(diào)整，直接在表A105000調(diào)整。 填報舉例,職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表（新增二級附表）,一、將原工資薪金支出、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出、工會經(jīng)費、住房公積金、基本保險、社會保險等七項調(diào)整項目歸并為

36、一項，在本表進(jìn)行明細(xì)反映。 二、相關(guān)政策規(guī)定 股權(quán)激勵：《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號） 職工教育經(jīng)費8%比例：技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 職工教育（培訓(xùn)）經(jīng)費全額扣除：軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)、動漫企業(yè) 三、通?！岸愂战痤~”填報的是一個比較的小值，但以下幾種情況例外: 1.對于計提未使用或未上交的職工薪酬項目由于

37、不得稅前扣除，第4列“稅收金額”一律填0。 2.對于企業(yè)動用2008年以前計提結(jié)余的職工福利費等，相應(yīng)行次的第4列“稅收金額”填0。 3.對于企業(yè)為部分員工辦理補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，不作為補充處理，作職工福利費處理，第10行和第11行第4列“稅收金額”填0，在第3行“職工福利費”項下調(diào)整。,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表,保留附表，作了調(diào)整 新報表

38、 老報表,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表,第4行“本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”需計算填列（填報說明：按稅法規(guī)定計算）。一般企業(yè)： 表A105010,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表,金融企業(yè)： 表A105010,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表,事業(yè)單位

39、、民間非營利組織： 表A105010,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表,本表第1行與表A104000第5行第1+3列金額相等，均反映會計核算計入本年損益的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費金額。一般情況沒問題，在有視同銷售的情況下，由于稅會差異，本表第1行會產(chǎn)生少反映金額的情況。 例：某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場推廣，該產(chǎn)品成本100，市場售價150，增值稅稅率17

40、%。企業(yè)會計處理為：　　借：銷售費用—業(yè)務(wù)宣傳費 125.5　　 貸：存貨 100　　 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25.5,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表,會計上反映125.5的業(yè)務(wù)宣傳費，根據(jù)稅收口徑，應(yīng)體現(xiàn)175.5的業(yè)務(wù)宣傳費，差額50元。如當(dāng)年會計核算的業(yè)務(wù)宣傳費支出超過限額，對當(dāng)年的納稅申報沒有影響，影響以后年度結(jié)轉(zhuǎn)額；如當(dāng)年未超過扣除限額

41、（不考慮以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的情況），當(dāng)年少扣一塊。對這部分差額，可在表A105000第29行或42行調(diào)整。 用于交際應(yīng)酬、捐贈、用于職工獎勵和福利的視同銷售亦可同樣處理。,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表,關(guān)于表第12行的計算公式，可簡化為2+7+10-11-9，計算結(jié)果相同。,捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表,一、只填報限額扣除的公益性捐贈調(diào)整情況，稅法規(guī)定予以全額稅前扣除的公益性捐贈不在本表填報—沒有差異 二、根據(jù)填表說明，本

42、表第6列“非公益性捐贈—賬載金額”填報會計核算計入本年損益的稅法規(guī)定公益性捐贈以外其他捐贈金額。 而表A105000第21行“（九）贊助支出”第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈的贊助支出的金額，包括直接向受贈人的捐贈。 兩者有重疊，個人建議非公益性捐贈在本表反映較好。,資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整表,一、與原有附表分類相同，都分為6大類，但填報項目做了細(xì)化。兼具納稅調(diào)整與優(yōu)惠事項

43、，反映時間性差異。 老報表,新報表,資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整表,二、按填報說明，第1列“賬載金額”填報納稅人會計處理計提折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額。一般情況下，該列填報歷史成本，對于發(fā)生過資產(chǎn)評估增（減）值并對資產(chǎn)的賬面價值做過調(diào)賬的納稅人，該列應(yīng)反映調(diào)賬后的金額。 三、第6列“本年加速折舊額”填報納稅人采用加速折舊在本年稅前扣除的金額，而不是填報加速折舊和正常折舊

44、的差額。這也意味著，對同一項固定資產(chǎn)，第5列與第6列不會同時填報，若采用加速折舊方法，填報第6列，反之，填報第5列。 四、本表按資產(chǎn)類別填報，對于同一資產(chǎn)類別下有多項資產(chǎn)的，需在表外對每項資產(chǎn)進(jìn)行計算加總后再填報到本表相應(yīng)欄次下。 五、對填報說明第8點進(jìn)行了修改。 六、發(fā)生即填報。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷的，均需填報本表。 七、涉及資本化支出、計稅基礎(chǔ)等的扣除調(diào)整，

45、均在本表反映，如不征稅收入支出形成的資產(chǎn)、企業(yè)重組中涉及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)問題等。,固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表,一、本表根據(jù)財稅〔2014〕75號和國家稅務(wù)總局公告2014年第64號設(shè)計，預(yù)繳時為統(tǒng)計表，是附報資料，匯繳時上升為申報表。 財稅〔2009〕81號規(guī)定的加速折舊不在本表填報，直接在表A105080第6列反映。 二、分為兩大類，“六大行業(yè)”和“允許一次性稅前扣除”，但六大行業(yè)下其實有七大行業(yè)。 三、本表填報

46、口徑除第17和第19列外，均為稅收口徑。 四、本表在稅法加速折舊額大于會計正常折舊額時填報，小于時，無需填報。 五、固定資產(chǎn)加速折舊會計核算和稅收政策相分離，但加計扣除時需遵從會計。 六、對于固定資產(chǎn)加速折舊總局有一個比較詳細(xì)的答記者問，可供參閱。 七、本表第1行相應(yīng)列次的金額需填入表A105080第7列相應(yīng)行次的金額。 八、填表說明作了較多修改。,資產(chǎn)損失及專項申報損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表,

47、一、發(fā)生即填報。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項（清單申報、專項）就需填報——國家稅務(wù)總局公告2011年第25號 二、與A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整的關(guān)聯(lián)。 三、本表及附表的損失以正數(shù)填報。 四、表上“賬載金額”填報納稅人會計核算計入本年損益的資產(chǎn)損失金額，而非資產(chǎn)的賬載金額。 五、表上“計稅基礎(chǔ)”填報按稅法規(guī)定計算的發(fā)生損失時資產(chǎn)的計稅基

48、礎(chǔ)，含損失資產(chǎn)涉及的不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額。 六、對于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，在總局未明確前，暫在表A105090第8行填報。 七、對于政策性搬遷造成的資產(chǎn)損失，不在本表反映，在表A105110進(jìn)行調(diào)整。,企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表,一、新增的二級附表，反映特殊事項調(diào)整。 二、本表按企業(yè)重組類型分類填報，對同一類型下的兩個及以上重組行為，需在表外對每個重組行為進(jìn)行計算加總后填報到本表相應(yīng)欄次金額。 三、對于第13行

49、“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資”填報問題： 政策已由上海自貿(mào)區(qū)擴(kuò)大到全國，通常情況下，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，需對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估作價，在交易行為上，可看作是非貨性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換得利或非貨性資產(chǎn)交換收入，在表A101010和表A102010反應(yīng)。 如企業(yè)未對非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)收入，則需到表A105010進(jìn)行視同銷售調(diào)整。 如企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理，同時在本表進(jìn)行納稅調(diào)整；反之，本表不反映

50、。 填報案例,政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表,一、新增的二級附表，適用于發(fā)生政策性搬遷納稅調(diào)整項目的納稅人在完成搬遷年度及以后進(jìn)行損失分期扣除的年度填報。 二、取代國家稅務(wù)總局公告2012年40號制定的《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》，但不能取代政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。 三、本表是為數(shù)不多的全部按稅收口徑確認(rèn)金額的表。 四、對表第20行、21行和22行搬遷損失應(yīng)以負(fù)數(shù)填列。 五、對16行的填表說

51、明：指的是2012年10月1前簽訂搬遷協(xié)議但尚未完成搬遷的資產(chǎn)。 六、對政策性搬遷涉及的資產(chǎn)處置損失，不在表A105091申報，在搬遷完成年度在本表第16行填報。 七、企業(yè)在政策性搬遷期間收到的搬遷補償款，如記入“營業(yè)外收入”，在表A105020作納稅調(diào)減；待搬遷完成年度在本表確認(rèn)搬遷所得或損失。,政策性搬遷納稅調(diào)整填報舉例,A公司2012年8月政府政策性搬遷，按當(dāng)月簽訂的《搬遷補償協(xié)議》約定，2012年9月收到政府拔付

52、的5000萬元用于異地重建，土地使用權(quán)由政府收回。2012年11月A公司被搬遷當(dāng)月固定資產(chǎn)賬面原值為1500萬元，累計折舊500萬元；無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）賬面價值600萬元（按稅法規(guī)定攤銷后的余額）；處置相關(guān)資產(chǎn)取得收入為50萬元。按照企業(yè)重建計劃，企業(yè)在實施搬遷過程中，2012年12月共購置管理部門使用固定資產(chǎn)2000萬元投入使用，預(yù)計使用10年，按直線法計提折舊（不考慮殘值）；2014年1月新購置土地使用權(quán)500萬元，50年攤銷。

53、2012年12月支付職工安置費100萬元。2014年12月搬遷完成。,政策性搬遷納稅調(diào)整填報舉例,一、本例搬遷協(xié)議為2012年10月1日前簽訂，相關(guān)資產(chǎn)購置支出允許從搬遷收入中扣除，但以后年度不得計提折舊或攤銷。因此，本例中2000萬元資產(chǎn)購置支出和500萬元土地使用權(quán)購置支出以后年度若計提折舊或攤銷，需到表A105080調(diào)整。 二、2012年資產(chǎn)處置損失不申報資產(chǎn)損失。 三、搬遷完成前企業(yè)政策性搬遷取得的收入或發(fā)生的支

54、出如會計核算上已進(jìn)損益，均進(jìn)行納稅調(diào)整。,特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表,一、新增二級附表，只針對保險、證券、期貨、金融、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)這幾個行業(yè)—可限額扣除 二、其他行業(yè)的準(zhǔn)備金在表A105000第32行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”調(diào)整—不得稅前扣除。,企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表,一、本表與老報表格式基本一致，表述上略有改動。上新下老,企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表,二、對于年度的填報，從本年（第6行）開始依次往前推，政策性搬遷有例外。

55、 三、第2列“納稅調(diào)整后所得”與主表第19行“納稅調(diào)整后所得”名稱相同，但金額并不必然相等，需分析計算填報。（填表說明，以前年度？） 四、第3列轉(zhuǎn)入虧損用負(fù)數(shù)表示，轉(zhuǎn)出虧損用正數(shù)表示。 五、對企業(yè)因合并轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額，需比較被合并企業(yè)實際虧損額和可彌補限額后分析填列。 六、企業(yè)因合并（分立）進(jìn)行匯算清繳，彌補以前年度虧損，尚未彌補的虧損按規(guī)定轉(zhuǎn)入合并（分立）企業(yè)繼續(xù)彌補,此時,該虧損在合并（分立）企業(yè)是

56、作為已經(jīng)彌補過一年處理還是未彌補處理，不明確。 例：A企業(yè)在2014年6月份被B企業(yè)吸收合并，A企業(yè)2013年虧損100萬，2014年匯算清繳盈利20萬，可用于彌補2013年虧損。那么A企業(yè)轉(zhuǎn)入B企業(yè)的80萬虧損在2014年B企業(yè)匯算清繳進(jìn)行彌補時，是作為已經(jīng)彌補過1年，現(xiàn)是第2年還是作為第1年的虧損彌補？ 個人意見：政策不明確，從寬。 七、系統(tǒng)對虧損彌補額的填報做了較多的校驗。,稅收優(yōu)惠明細(xì)表,《國家稅務(wù)總局關(guān)

57、于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見》稅總發(fā)[2013]55號：“后續(xù)管理的著力點應(yīng)集中在企業(yè)備案或自行申報后……，主要側(cè)重匯算清繳后的管理?！薄皬?qiáng)化應(yīng)用管理臺賬對跨年度事項進(jìn)行跟蹤管理。”,全國所得稅工作會議，汪康副局長強(qiáng)調(diào)“強(qiáng)化企業(yè)所得稅后續(xù)管理，積極探索企業(yè)所得稅風(fēng)險管理，提高所得稅治理能力?！薄耙哟笏枚愓呗鋵嵙Χ?，將重大所得稅政策納入績效考核”。,強(qiáng)化管理,注重關(guān)鍵指標(biāo)獲取,注重優(yōu)惠臺帳設(shè)計,注重優(yōu)惠臺帳設(shè)計,設(shè)計思路—適應(yīng)

58、審改，強(qiáng)化管理，為后續(xù)管理提供信息,稅收優(yōu)惠明細(xì)表,表結(jié)構(gòu)：稅基減免：1+4所得減免：1所得抵扣：1稅額減免：1+2稅額抵扣：1囊括了除加速折舊外現(xiàn)行所得優(yōu)惠項目,稅收優(yōu)惠明細(xì)表,免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表,填報非常簡單，5條表間關(guān)系,注意：本表只反映優(yōu)惠事項，對于債券持有期間稅會對利息收入確認(rèn)時點不 同造成的差異在表A105020第3行調(diào)整,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表,

59、關(guān)于第11列“減少投資比例”的填報說明： 總局：填報納稅人撤回或減少的投資額占被投資企業(yè)的股權(quán)的比例 例：2012年A公司投資1000萬元，占M公司40%股份，其中400萬元作為注冊資本，600萬元作為資本公積。2014年，A公司減資200萬元，占總注冊資本的20%，分回減資資產(chǎn)900萬元，減資時M公司未分配利潤為1000萬元。,顯然，第1種方法是錯的，因此，第11列應(yīng)是“撤回或減少的投資比例占投資方在被投資企業(yè)持有的總

60、投資比例的比例”更合適。,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表,關(guān)于第6列填表說明：填報納稅人按照投資比例計算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 例：A公司投資M公司，占被投資企業(yè)50%的投資比例，M公司章程約定，A公司雖然投資占50%的股權(quán)比例，但是享有60%的分紅權(quán)。2014年，M公司宣告分紅1000萬元，其中A公司分得600萬元。 按填表說明，A只能享受500萬的免稅收入，對于不按

61、投資比例分紅的情況，本列就是實際歸屬于本公司的股息、紅利，也即A公司應(yīng)填報600萬元。 關(guān)于第13列應(yīng)注意：如果計算結(jié)果≤0，應(yīng)填報0,研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表,一、取代《可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》 二、表格第2—9列的項目：國稅發(fā)〔2008〕116號、財稅〔2013〕70號 三、第13列的金額應(yīng)≤第12列 四、第5列一般是指的是外購的無形資產(chǎn)，否則會與第16和17列形成重復(fù)加計 五、根

62、據(jù)第11列，得出兩點結(jié)論： 1.企業(yè)的不征稅收入如果作為征稅收入處理，可加計（全省解答？） 2.從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款可加計（參考了財稅〔2010〕81號、財稅〔2013〕13號文件附件《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》的表述。（中關(guān)村→全國？）,研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表,例：A企業(yè)2014年進(jìn)行甲研發(fā)項目的研發(fā)工作，企業(yè)共投入85萬元，其中直接消耗的材料費用10萬元，直接從事研發(fā)活動的本

63、企業(yè)在職人員費用30萬，專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費15萬元，專門用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷費10萬元，中間試驗費用20萬元。最終符合資本化條件的有45萬元，其余40萬元費用化處理。85萬元總投入中40萬資金來源于財政撥款（符合不征稅收入條件并已做不征稅收入處理），40萬中有10萬符合資本化條件，30萬進(jìn)行了費用化處理。以往年度研發(fā)形成無形資產(chǎn)200萬元，當(dāng)年加計攤銷額為10萬。研發(fā)形成的無形資產(chǎn)均按直線法10年攤銷。 試析A公

64、司加計扣除填報過程,所得減免優(yōu)惠明細(xì)表,,所得減免優(yōu)惠明細(xì)表,一、納稅調(diào)整額分?jǐn)偟姆椒ǎ?二、根據(jù)報表設(shè)計，納稅人一個納稅年度內(nèi)有多項技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)匯總計算所得金額再確定優(yōu)惠幅度，而不是根據(jù)一項技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得分別計算優(yōu)惠幅度。 三、第7列每個項目的所得據(jù)實填報，第40行合計數(shù)如果計算結(jié)果小于0，主表20行填0 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）“（六）稅

65、收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。” 總局2014年63號公告對國稅函〔2010〕148號廢止 四、如果主表第19行≤0，則本表第40行第7列無論計算結(jié)果如何，主表20行均為零。,抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表,注意原填表說明，第6行應(yīng)=主表19-20行（優(yōu)惠在前，彌補在后，納

66、稅人不得選擇） 例:A企業(yè)2013年1月1日向B企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬元，股權(quán)持有到2014年12月31日。A企業(yè)2013年底結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額為20萬元，本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額為85萬元。（B企業(yè)職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元）,減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表,注意第28行“項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠” 適用情形：項目

67、所得減半征稅和低稅率優(yōu)惠同時存在 文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函〔2010〕157號)第一條第（三）項：居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。 與表A107020第13行以下的項目存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,減免所得稅

68、優(yōu)惠明細(xì)表,例：C公司2014年經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700萬元，其他應(yīng)納稅所得額為1000萬元。 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1000+200/2=1100萬元 不考慮法定稅率原，應(yīng)納稅額1100*15%=165萬(1000*15%+100*15%） 200萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得共享受減稅200*25%-100*15%=35萬 根據(jù)文件，按法定稅率減免，應(yīng)享受減免稅200*25%/2