當前中國的財稅體制及其運行格局中國社會科學院 高培勇

1、當前中國的財稅體制及其運行格局,高培勇中國社會科學院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所2007.10.11 ? 北京,內(nèi)容提要基本財稅概念稅收收入稅收制度稅收負擔政府預決算財稅與GDP分配,,,,,基本財稅概念1：財政,財政：政府的收支→ 或政府的收支活動財務：企業(yè)的收支家計：居民的收支中央財政：中央政府的收支地方財政：地方政府的收支收支：把握財稅體制及其運行格局的基本線索,基本財稅概念2：財稅,財稅＝財政財稅：中國財政與

2、稅務部門管理體制分設財稅政策＝財政政策財稅體制＝財政體制財稅改革＝財政改革財稅運行格局＝財政運行格局,基本財稅概念3：財稅的重要性,政府活動的一條主線一個相當重要的“宏觀變量”透視政府活動的一面鏡子實現(xiàn)政府政策意圖的重要依托,基本財稅概念4：公共財政,標識財稅改革方向的一面旗幟：回歸“公共性”←“非公共性” ←二元經(jīng)濟社會制度集中表現(xiàn)為財政覆蓋范圍的拓展 ?生產(chǎn)建設財政→覆蓋全方位公共服務的財政 ?國有制財

3、政→覆蓋多種所有制部門的財政 ?城市財政→覆蓋所有社會成員、所有區(qū)域的財政公共財政＝“全覆蓋”的財政：全方位＋所有人,稅收收入1：概念與口徑,財政收入＝稅收收入＋收費收入＋債務收入＋……稅收：政府取得收入的一種形式稅收收入：政府通過稅收形式取得的收入 財政收入的支柱： 2006： 95.7％（＝37636∕39343） 2007（1－7）：95.3％（＝29859∕31330）區(qū)分稅收收入、各項稅收

4、與財政收入,,,口徑：稅收收入→ 各項稅收→財政收入,,,,稅收收入,關稅,農(nóng)業(yè)稅收,出口退稅,各項稅收,專項收入,其他收入,企業(yè)虧損補貼,各項稅收=稅收收入+關稅+農(nóng)業(yè)稅收-出口退稅,財政收入=各項稅收+專項收入+其他收入-企業(yè)虧損補貼,財政收入,稅收收入2：稅收增長與GDP,一般規(guī)律 稅收收入以略高于GDP增長的速率增長累進稅制→收入或利潤額度↑→稅率級次↑→稅收收入↑ 稅收征管→征管水平↑ →跑冒滴漏↓→稅收收入↑

5、,稅收收入3：罕見而特殊的增長軌跡,,,稅收收入4：稅收收入與GDP增幅,稅收收入4：稅收收入與GDP增幅,稅收收入5：2007邁上新高臺,1－3月份：11284.5億元，＋2296，＋25.5％1－4月份：17114.0億元，＋3905，＋29.6％1－5月份：20905.0億元，＋4675，＋28.5％1－6月份：24947.0億元，＋5615，＋29.0％1－7月份：29859.0億元，＋6842，＋29.7％1－8月份

6、：33410.0億元 ＋7751，＋30.2％,稅收收入6：增長因素分解,曾經(jīng)的 “三因素”論：經(jīng)濟＋政策＋征管目前的“六因素”論：經(jīng)濟增長＋物價上漲＋稅源結(jié)構(gòu)＋區(qū)域不平衡＋征管加強＋進出口平衡判斷：一般而非特殊因素→另有隱情特殊因素：“征管空間” 巨大征管空間 ＝ 法定稅負－實征稅負法定稅負＝稅基×稅率實征稅負＝稅基×稅率×征收率,稅收收入7：增值稅實征率的提升,,,稅收收入7：增值稅實征率

7、的提升,,,稅收收入8：增長因素分解,增值稅征收率：57.45％（1994） →85.73％（2004）稅收綜合征收率：50％（ 1994） → 70％ （2003）現(xiàn)行稅制→預留空間： 增收 ＋ 抑熱 ＋ 征收率低設計理念的選擇：寬打窄用行動路線： 現(xiàn)行稅制→征管空間↓←征收率↑←征管加強→稅收增長,稅收制度1：復稅制,由相互配合的多個稅種所組成單一稅：只是早期思想家的一種幻想一個交響樂隊

8、：共同功能＋特殊功能稅制發(fā)展基本軌跡：簡單原始的直接稅→間接稅→現(xiàn)代直接稅,稅收制度2：現(xiàn)行稅制,稅收制度2：現(xiàn)行稅制（2006）,,稅收制度2：比較OECD稅制,稅收制度2：現(xiàn)行稅制,稅收制度2：現(xiàn)行稅制,稅收制度3：稅制要與時俱進,一個永恒的主題稅收制度←→經(jīng)濟社會環(huán)境 14年：基本格局未變的稅制＋翻天覆地之變的環(huán)境 現(xiàn)實：兩者之間不相匹配目標：匹配＋適當?shù)脑鏊?、?guī)模與占比,稅收制度4：12＋8方案（三中全會）,原則：簡稅

9、制＋寬稅基＋低稅率＋嚴征管改革出口退稅制度統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍完善消費稅，適當擴大稅基改進個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制實施城鎮(zhèn)建設稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應取消有關收費在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇鄤?chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一,稅收制度4：10項方案（“十一五”規(guī)劃）,在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型

10、適當調(diào)整消費稅征收范圍，合理調(diào)整部分應稅品目稅負水平和征繳辦法適時開征燃油稅合理調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍和稅目完善出口退稅制度統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應取消有關收費改革資源稅制度完善城市維護建設稅、耕地占用稅、印花稅,稅收制度5：已啟動改革項目,改革出口退稅制度：04.01改進個人所得稅：費用扣除標準＋自行申報—07.01完善消費稅：06.04城鄉(xiāng)稅制

11、統(tǒng)一：取消農(nóng)業(yè)稅－06.01統(tǒng)一車船稅：07.01 結(jié)論：真正意義上的稅制改革還沒有到來,稅收制度6：稅改重頭戲（2006）,,稅收制度6：稅改重頭戲,增值稅轉(zhuǎn)型＋兩法合并帶來的稅收增減規(guī)模最大牽動的納稅人范圍最廣對經(jīng)濟社會生活的影響最深在稅改方案中處于核心地位扮演“牽一發(fā)而動全身”角色,稅收制度7：增值稅轉(zhuǎn)型改革,增值稅的意義：對增值額征稅出生背景：抑熱＋增收＋征收率低時過境遷：生產(chǎn)型→消費型04年7月1日：試點

12、——非為東北量身打造的稅收優(yōu)惠07年7月1日：中部26城市試點——被誤作稅收優(yōu)惠現(xiàn)實：非試點，實等待“等待著”向全國推廣的時間表,稅收制度8：“兩法合并”改革,實際稅負：24.53％←→14.89％兩種合并思路：就低不就高 ＋ 向中間靠攏利益受損方：阻力頗大的改革牽動增值稅轉(zhuǎn)型：“捆綁上市”路線 增值稅轉(zhuǎn)型的尷尬：等與不等＋逆向調(diào)節(jié) 兩法合并→增值稅轉(zhuǎn)型→其他稅改項目,稅收制度9:個人所得稅改革,目標：綜合和分類相結(jié)合的

13、個人所得稅制功能：取得收入＋調(diào)節(jié)收入三種類型：分類制＋綜合制＋混合制現(xiàn)狀：分類制→11種→調(diào)節(jié)收入作用↓進程：工薪所得減除額標準上調(diào)＋實行部分高收入者自行申報前景：自行申報困境→加快改革進程,稅收制度10: 物業(yè)稅開征,開征物業(yè)稅≠抑制房價≠為地方政府找錢物業(yè)稅＝房地產(chǎn)稅→開征財產(chǎn)稅的標志中國財產(chǎn)稅的缺失：主要針對富人的稅貧富差距的調(diào)節(jié)：三個層面 收入＋消費＋財產(chǎn)開路：物業(yè)稅→遺產(chǎn)稅→一般財產(chǎn)稅全方位調(diào)節(jié)貧

14、富差距的現(xiàn)代稅制體系難點：打破利益格局,稅收負擔1：判定標準,居民與企業(yè)承擔的稅收水平歷來說法不一企業(yè)居民視角：重或很重→ 法定稅負政府部門視角：輕或不重→ 實征稅負福布斯：“稅收痛苦指數(shù)”全球第二或第三？問題所在：實征稅負→←法定稅負操用兩把尺子：法定稅負＋實征稅負,稅收負擔2：實征稅負穩(wěn)定提升（1994－2006）,稅收負擔3：比較OECD稅負,政府預決算1：功能定位,預算1：政府收入與支出的基本計劃預算2：監(jiān)督、審

15、議政府收支運作的窗口或途徑預算3：控制政府部門支出規(guī)模的重要手段 決算：政府預算執(zhí)行情況的最終反映政府預決算與企業(yè)、家庭預算：利益牽動面不同預決算偏離度：考評預算與決算規(guī)模和結(jié)構(gòu)之間差異狀況的一個指標,政府預決算2：巨額反差,預算收支規(guī)模→決算收支規(guī)模：一再高幅躍升 2006：預決算偏離度 預算： 全國財政收入35423.38 全國財政支出38373.38 決算： 全國財政收入39343.62,↑3

16、920.24,↑ 11.07 全國財政支出41326.16,↑2952.78,↑ 7.69,+,政府預決算3：“超收”主導機制,,,財政預算,稅收計劃,,制定環(huán)節(jié)：預留空間,依計劃治稅,超收,超支,直通車,預算支出,預算收入,依法治稅,,赤字,,,,執(zhí)行環(huán)節(jié),,中央預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金,政府預決算4：“超收”已經(jīng)常態(tài)化,政府預決算5： “超收”占比居高不下,政府預決算6：現(xiàn)行預算約束制度,預算制定： GDP計劃增幅＋（2→3％）—

17、—預留“超收”空間預算執(zhí)行：依計劃治稅＋依法治稅——兩者現(xiàn)實距離，打下“超收”基礎 預算約束：報告制：“超收”→“超支”——高度相關“直通車” 現(xiàn)狀：被動的接受“超收”結(jié)果→主動的追求“超收”目標結(jié)果：不盡“超收”滾滾來→預算約束于尷尬中判斷：一個體制機制性現(xiàn)象,財政支出與GDP1: 支出的重要性,概念： 政府為履行職能而支出的一切費用總和功能1：決定政府活動的規(guī)模功能2：影響社會資源的配置格局指標：財政支出占G

18、DP的比重數(shù)字,財政支出與GDP2：支出膨脹軌跡,財政支出與GDP3：格局變遷,5792.62（ 1994）→41326.16（2006）：年均↑19.94％ 支出規(guī)模增幅 > GDP增幅（10.14％）→GDP分割格局？占GDP比重：12.0％（ 1994）→19.73％（2006） 支出迅速擴張：在稅收收入迅速增長支撐下發(fā)生28年軌跡：30.8％（1978）→11.2%（1995）→19.73％（2006）,財政支出與

19、GDP4: 不對稱“V”型軌跡,,,,,,11.2%,30.8%,19.73%,財政支出與GDP5：復雜的支出口徑,財政支出規(guī)?！僬С鲆?guī)模 政府收支口徑：2006年，要在41326億元 之上， ＋償還到期國債 >4000 ＋社會保險費 >6789（總：8517） ＋預算外 >10000 ＋制度外

20、>4000 ＝政府支出占GDP比重 > 30％,財政支出與GDP6: 對稱“V”型軌跡,,,,政府支出口徑〉30%,,,,11.2%,30.8%,19.73%,財政支出與GDP7：審視與評估,政府支出占GDP比重：仍在提升之中 歷史最高點：39.3％ （1960）現(xiàn)實：由改革起點→歷史最高點有無必要繼續(xù)提升這個比重？目標值？重新審視資源配置格局、評估目標取向,結(jié) 論,把脈當前中國的財稅體制及其運行