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1、當(dāng)前中國(guó)的財(cái)稅體制及其運(yùn)行格局,高培勇中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所2007.10.11 ? 北京,內(nèi)容提要基本財(cái)稅概念稅收收入稅收制度稅收負(fù)擔(dān)政府預(yù)決算財(cái)稅與GDP分配,,,,,基本財(cái)稅概念1:財(cái)政,財(cái)政:政府的收支→ 或政府的收支活動(dòng)財(cái)務(wù):企業(yè)的收支家計(jì):居民的收支中央財(cái)政:中央政府的收支地方財(cái)政:地方政府的收支收支:把握財(cái)稅體制及其運(yùn)行格局的基本線索,基本財(cái)稅概念2:財(cái)稅,財(cái)稅=財(cái)政財(cái)稅:中國(guó)財(cái)政與
2、稅務(wù)部門管理體制分設(shè)財(cái)稅政策=財(cái)政政策財(cái)稅體制=財(cái)政體制財(cái)稅改革=財(cái)政改革財(cái)稅運(yùn)行格局=財(cái)政運(yùn)行格局,基本財(cái)稅概念3:財(cái)稅的重要性,政府活動(dòng)的一條主線一個(gè)相當(dāng)重要的“宏觀變量”透視政府活動(dòng)的一面鏡子實(shí)現(xiàn)政府政策意圖的重要依托,基本財(cái)稅概念4:公共財(cái)政,標(biāo)識(shí)財(cái)稅改革方向的一面旗幟:回歸“公共性”←“非公共性” ←二元經(jīng)濟(jì)社會(huì)制度集中表現(xiàn)為財(cái)政覆蓋范圍的拓展 ?生產(chǎn)建設(shè)財(cái)政→覆蓋全方位公共服務(wù)的財(cái)政 ?國(guó)有制財(cái)
3、政→覆蓋多種所有制部門的財(cái)政 ?城市財(cái)政→覆蓋所有社會(huì)成員、所有區(qū)域的財(cái)政公共財(cái)政=“全覆蓋”的財(cái)政:全方位+所有人,稅收收入1:概念與口徑,財(cái)政收入=稅收收入+收費(fèi)收入+債務(wù)收入+……稅收:政府取得收入的一種形式稅收收入:政府通過(guò)稅收形式取得的收入 財(cái)政收入的支柱: 2006: 95.7%(=37636∕39343) 2007(1-7):95.3%(=29859∕31330)區(qū)分稅收收入、各項(xiàng)稅收
4、與財(cái)政收入,,,口徑:稅收收入→ 各項(xiàng)稅收→財(cái)政收入,,,,稅收收入,關(guān)稅,農(nóng)業(yè)稅收,出口退稅,各項(xiàng)稅收,專項(xiàng)收入,其他收入,企業(yè)虧損補(bǔ)貼,各項(xiàng)稅收=稅收收入+關(guān)稅+農(nóng)業(yè)稅收-出口退稅,財(cái)政收入=各項(xiàng)稅收+專項(xiàng)收入+其他收入-企業(yè)虧損補(bǔ)貼,財(cái)政收入,稅收收入2:稅收增長(zhǎng)與GDP,一般規(guī)律 稅收收入以略高于GDP增長(zhǎng)的速率增長(zhǎng)累進(jìn)稅制→收入或利潤(rùn)額度↑→稅率級(jí)次↑→稅收收入↑ 稅收征管→征管水平↑ →跑冒滴漏↓→稅收收入↑
5、,稅收收入3:罕見而特殊的增長(zhǎng)軌跡,,,稅收收入4:稅收收入與GDP增幅,稅收收入4:稅收收入與GDP增幅,稅收收入5:2007邁上新高臺(tái),1-3月份:11284.5億元,+2296,+25.5%1-4月份:17114.0億元,+3905,+29.6%1-5月份:20905.0億元,+4675,+28.5%1-6月份:24947.0億元,+5615,+29.0%1-7月份:29859.0億元,+6842,+29.7%1-8月份
6、:33410.0億元 +7751,+30.2%,稅收收入6:增長(zhǎng)因素分解,曾經(jīng)的 “三因素”論:經(jīng)濟(jì)+政策+征管目前的“六因素”論:經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)+物價(jià)上漲+稅源結(jié)構(gòu)+區(qū)域不平衡+征管加強(qiáng)+進(jìn)出口平衡判斷:一般而非特殊因素→另有隱情特殊因素:“征管空間” 巨大征管空間 = 法定稅負(fù)-實(shí)征稅負(fù)法定稅負(fù)=稅基×稅率實(shí)征稅負(fù)=稅基×稅率×征收率,稅收收入7:增值稅實(shí)征率的提升,,,稅收收入7:增值稅實(shí)征率
7、的提升,,,稅收收入8:增長(zhǎng)因素分解,增值稅征收率:57.45%(1994) →85.73%(2004)稅收綜合征收率:50%( 1994) → 70% (2003)現(xiàn)行稅制→預(yù)留空間: 增收 + 抑熱 + 征收率低設(shè)計(jì)理念的選擇:寬打窄用行動(dòng)路線: 現(xiàn)行稅制→征管空間↓←征收率↑←征管加強(qiáng)→稅收增長(zhǎng),稅收制度1:復(fù)稅制,由相互配合的多個(gè)稅種所組成單一稅:只是早期思想家的一種幻想一個(gè)交響樂隊(duì)
8、:共同功能+特殊功能稅制發(fā)展基本軌跡:簡(jiǎn)單原始的直接稅→間接稅→現(xiàn)代直接稅,稅收制度2:現(xiàn)行稅制,稅收制度2:現(xiàn)行稅制(2006),,稅收制度2:比較OECD稅制,稅收制度2:現(xiàn)行稅制,稅收制度2:現(xiàn)行稅制,稅收制度3:稅制要與時(shí)俱進(jìn),一個(gè)永恒的主題稅收制度←→經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境 14年:基本格局未變的稅制+翻天覆地之變的環(huán)境 現(xiàn)實(shí):兩者之間不相匹配目標(biāo):匹配+適當(dāng)?shù)脑鏊?、?guī)模與占比,稅收制度4:12+8方案(三中全會(huì)),原則:簡(jiǎn)稅
9、制+寬稅基+低稅率+嚴(yán)征管改革出口退稅制度統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型,將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍完善消費(fèi)稅,適當(dāng)擴(kuò)大稅基改進(jìn)個(gè)人所得稅,實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革,條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅,相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)在統(tǒng)一稅政前提下,賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一,稅收制度4:10項(xiàng)方案(“十一五”規(guī)劃),在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型
10、適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍,合理調(diào)整部分應(yīng)稅品目稅負(fù)水平和征繳辦法適時(shí)開征燃油稅合理調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征稅范圍和稅目完善出口退稅制度統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度改革房地產(chǎn)稅收制度,穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)改革資源稅制度完善城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅,稅收制度5:已啟動(dòng)改革項(xiàng)目,改革出口退稅制度:04.01改進(jìn)個(gè)人所得稅:費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)+自行申報(bào)—07.01完善消費(fèi)稅:06.04城鄉(xiāng)稅制
11、統(tǒng)一:取消農(nóng)業(yè)稅-06.01統(tǒng)一車船稅:07.01 結(jié)論:真正意義上的稅制改革還沒有到來(lái),稅收制度6:稅改重頭戲(2006),,稅收制度6:稅改重頭戲,增值稅轉(zhuǎn)型+兩法合并帶來(lái)的稅收增減規(guī)模最大牽動(dòng)的納稅人范圍最廣對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的影響最深在稅改方案中處于核心地位扮演“牽一發(fā)而動(dòng)全身”角色,稅收制度7:增值稅轉(zhuǎn)型改革,增值稅的意義:對(duì)增值額征稅出生背景:抑熱+增收+征收率低時(shí)過(guò)境遷:生產(chǎn)型→消費(fèi)型04年7月1日:試點(diǎn)
12、——非為東北量身打造的稅收優(yōu)惠07年7月1日:中部26城市試點(diǎn)——被誤作稅收優(yōu)惠現(xiàn)實(shí):非試點(diǎn),實(shí)等待“等待著”向全國(guó)推廣的時(shí)間表,稅收制度8:“兩法合并”改革,實(shí)際稅負(fù):24.53%←→14.89%兩種合并思路:就低不就高 + 向中間靠攏利益受損方:阻力頗大的改革牽動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型:“捆綁上市”路線 增值稅轉(zhuǎn)型的尷尬:等與不等+逆向調(diào)節(jié) 兩法合并→增值稅轉(zhuǎn)型→其他稅改項(xiàng)目,稅收制度9:個(gè)人所得稅改革,目標(biāo):綜合和分類相結(jié)合的
13、個(gè)人所得稅制功能:取得收入+調(diào)節(jié)收入三種類型:分類制+綜合制+混合制現(xiàn)狀:分類制→11種→調(diào)節(jié)收入作用↓進(jìn)程:工薪所得減除額標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)+實(shí)行部分高收入者自行申報(bào)前景:自行申報(bào)困境→加快改革進(jìn)程,稅收制度10: 物業(yè)稅開征,開征物業(yè)稅≠抑制房?jī)r(jià)≠為地方政府找錢物業(yè)稅=房地產(chǎn)稅→開征財(cái)產(chǎn)稅的標(biāo)志中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的缺失:主要針對(duì)富人的稅貧富差距的調(diào)節(jié):三個(gè)層面 收入+消費(fèi)+財(cái)產(chǎn)開路:物業(yè)稅→遺產(chǎn)稅→一般財(cái)產(chǎn)稅全方位調(diào)節(jié)貧
14、富差距的現(xiàn)代稅制體系難點(diǎn):打破利益格局,稅收負(fù)擔(dān)1:判定標(biāo)準(zhǔn),居民與企業(yè)承擔(dān)的稅收水平歷來(lái)說(shuō)法不一企業(yè)居民視角:重或很重→ 法定稅負(fù)政府部門視角:輕或不重→ 實(shí)征稅負(fù)福布斯:“稅收痛苦指數(shù)”全球第二或第三?問(wèn)題所在:實(shí)征稅負(fù)→←法定稅負(fù)操用兩把尺子:法定稅負(fù)+實(shí)征稅負(fù),稅收負(fù)擔(dān)2:實(shí)征稅負(fù)穩(wěn)定提升(1994-2006),稅收負(fù)擔(dān)3:比較OECD稅負(fù),政府預(yù)決算1:功能定位,預(yù)算1:政府收入與支出的基本計(jì)劃預(yù)算2:監(jiān)督、審
15、議政府收支運(yùn)作的窗口或途徑預(yù)算3:控制政府部門支出規(guī)模的重要手段 決算:政府預(yù)算執(zhí)行情況的最終反映政府預(yù)決算與企業(yè)、家庭預(yù)算:利益牽動(dòng)面不同預(yù)決算偏離度:考評(píng)預(yù)算與決算規(guī)模和結(jié)構(gòu)之間差異狀況的一個(gè)指標(biāo),政府預(yù)決算2:巨額反差,預(yù)算收支規(guī)?!鷽Q算收支規(guī)模:一再高幅躍升 2006:預(yù)決算偏離度 預(yù)算: 全國(guó)財(cái)政收入35423.38 全國(guó)財(cái)政支出38373.38 決算: 全國(guó)財(cái)政收入39343.62,↑3
16、920.24,↑ 11.07 全國(guó)財(cái)政支出41326.16,↑2952.78,↑ 7.69,+,政府預(yù)決算3:“超收”主導(dǎo)機(jī)制,,,財(cái)政預(yù)算,稅收計(jì)劃,,制定環(huán)節(jié):預(yù)留空間,依計(jì)劃治稅,超收,超支,直通車,預(yù)算支出,預(yù)算收入,依法治稅,,赤字,,,,執(zhí)行環(huán)節(jié),,中央預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金,政府預(yù)決算4:“超收”已經(jīng)常態(tài)化,政府預(yù)決算5: “超收”占比居高不下,政府預(yù)決算6:現(xiàn)行預(yù)算約束制度,預(yù)算制定: GDP計(jì)劃增幅+(2→3%)—
17、—預(yù)留“超收”空間預(yù)算執(zhí)行:依計(jì)劃治稅+依法治稅——兩者現(xiàn)實(shí)距離,打下“超收”基礎(chǔ) 預(yù)算約束:報(bào)告制:“超收”→“超支”——高度相關(guān)“直通車” 現(xiàn)狀:被動(dòng)的接受“超收”結(jié)果→主動(dòng)的追求“超收”目標(biāo)結(jié)果:不盡“超收”滾滾來(lái)→預(yù)算約束于尷尬中判斷:一個(gè)體制機(jī)制性現(xiàn)象,財(cái)政支出與GDP1: 支出的重要性,概念: 政府為履行職能而支出的一切費(fèi)用總和功能1:決定政府活動(dòng)的規(guī)模功能2:影響社會(huì)資源的配置格局指標(biāo):財(cái)政支出占G
18、DP的比重?cái)?shù)字,財(cái)政支出與GDP2:支出膨脹軌跡,財(cái)政支出與GDP3:格局變遷,5792.62( 1994)→41326.16(2006):年均↑19.94% 支出規(guī)模增幅 > GDP增幅(10.14%)→GDP分割格局?占GDP比重:12.0%( 1994)→19.73%(2006) 支出迅速擴(kuò)張:在稅收收入迅速增長(zhǎng)支撐下發(fā)生28年軌跡:30.8%(1978)→11.2%(1995)→19.73%(2006),財(cái)政支出與
19、GDP4: 不對(duì)稱“V”型軌跡,,,,,,11.2%,30.8%,19.73%,財(cái)政支出與GDP5:復(fù)雜的支出口徑,財(cái)政支出規(guī)?!僬С鲆?guī)模 政府收支口徑:2006年,要在41326億元 之上, +償還到期國(guó)債 >4000 +社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) >6789(總:8517) +預(yù)算外 >10000 +制度外
20、>4000 =政府支出占GDP比重 > 30%,財(cái)政支出與GDP6: 對(duì)稱“V”型軌跡,,,,政府支出口徑〉30%,,,,11.2%,30.8%,19.73%,財(cái)政支出與GDP7:審視與評(píng)估,政府支出占GDP比重:仍在提升之中 歷史最高點(diǎn):39.3% (1960)現(xiàn)實(shí):由改革起點(diǎn)→歷史最高點(diǎn)有無(wú)必要繼續(xù)提升這個(gè)比重?目標(biāo)值?重新審視資源配置格局、評(píng)估目標(biāo)取向,結(jié) 論,把脈當(dāng)前中國(guó)的財(cái)稅體制及其運(yùn)行
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