第五章 會(huì)計(jì)憑證

1、第五章 會(huì)計(jì)憑證和賬簿,第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿第三節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整第四節(jié)錯(cuò)賬的查找與更正方法第五節(jié)結(jié)賬和對(duì)賬第六節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)和記賬程序,本章重點(diǎn)掌握：會(huì)計(jì)憑證的種類；會(huì)計(jì)賬簿的種類；記賬憑證的格式；主要賬項(xiàng)調(diào)整分錄的編制；錯(cuò)賬的更正方法；分類賬的種類。一般性了解：會(huì)計(jì)憑證的意義、審核、填制和管理；賬簿的意義和登記規(guī)則；錯(cuò)賬的查找方法；結(jié)賬和對(duì)賬；主要的會(huì)計(jì)核算程序；匯總記賬憑證和科目匯總表的編制。,第一節(jié)

2、 會(huì)計(jì)憑證,會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明,是記賬的根據(jù)。,一、會(huì)計(jì)憑證的意義和種類,（一）會(huì)計(jì)憑證的作用,（二）會(huì)計(jì)憑證的種類,,二、原始憑證,俗稱單據(jù)，它是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以記賬的原始依據(jù)。具有法律效力的書(shū)面證明,1、原始憑證的名稱； 2、填制單位的名稱； 3、填寫(xiě)憑證的日期和編號(hào)； 4、對(duì)外憑證要有接受單位的名稱； 5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 6、經(jīng)

3、濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量和金額； 7、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。 8、憑證的附件。,（一）原始憑證的內(nèi)容（P274-275）,自制原始憑證,是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的單位和人員，在通知或執(zhí)行、完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的原始憑證，如領(lǐng)料單、工資單等。,外來(lái)原始憑證,本單位在與其他單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)收到外單位填制的原始憑證 ，如發(fā)票、收據(jù)等。,（二）各類原始憑證的說(shuō)明：,一次憑證,只記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且填制手續(xù)是一

4、次完成的原始憑證，大多數(shù)憑證都是一次憑證，如收料單、現(xiàn)金收據(jù)、銀行結(jié)算憑證等。,累計(jì)憑證,累計(jì)憑證是在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)地記載若干項(xiàng)不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至期末按其累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證。它的填制手續(xù)不是一次完成的，如限額領(lǐng)料單。,匯總憑證,是指根據(jù)若干張反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證經(jīng)過(guò)匯總而另行填制的一種自制原始憑證，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的憑證 ，如發(fā)料憑證匯總表。,所有的外來(lái)原始憑證都是一次憑證,通知憑證,

5、是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。如支票、收款通知書(shū)、罰款通知書(shū)、貨物運(yùn)單等。,執(zhí)行憑證,是指證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正在進(jìn)行或已經(jīng)完成情況的原始憑證。如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、固定資產(chǎn)報(bào)廢單等。,計(jì)算憑證,是指對(duì)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)的資料經(jīng)過(guò)一定計(jì)算而填制的憑證。如產(chǎn)品成本計(jì)算單、工資計(jì)算單等。,原始憑證填制必須符合的要求： 1、真實(shí)。 2、完整。（前述的8項(xiàng)內(nèi)容） 3、書(shū)寫(xiě)清楚、正確、規(guī)范。 4、有

6、經(jīng)辦人員的簽字。 5、填制及時(shí)。 6、數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)。,（三）原始憑證的填制,（四）原始憑證的審核,（五）原始憑證審核后的妥善處理,三、記賬憑證,又稱傳票，是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，應(yīng)用會(huì)計(jì)科目和復(fù)式記賬法確定會(huì)計(jì)分錄，并作為記賬依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。一般是由會(huì)計(jì)部門填制的。有些特殊事項(xiàng)如更正錯(cuò)賬、期末賬項(xiàng)調(diào)整等，無(wú)法取得原始憑證時(shí)，也可以由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿資料編制記賬憑證。填制記賬憑證的作用是對(duì)種類繁多、數(shù)量龐

7、大、格式不一的原始憑證加以歸類和整理。,（一）記賬憑證的內(nèi)容P283,收款憑證 是用來(lái)記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證。付款憑證 是用來(lái)記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證。轉(zhuǎn)賬憑證 是用來(lái)記錄與庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。,,同貨幣資金增減變化的關(guān)系,,,有關(guān),無(wú)關(guān),,,,,,（二）記賬憑證的種類,是專門用于某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。上述的收款憑證、付款憑證

8、和轉(zhuǎn)賬憑證就是專用記賬憑證。,專用記賬憑證,通用記賬憑證,是適合于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。,單式記賬憑證,又叫單科目記賬憑證，要求將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目，對(duì)方科目只供參考，不憑以記賬。復(fù)式記賬憑證又叫多科目記賬憑證，是指在一張記賬憑證上反映一筆完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。,（三）記賬憑證的填制,收款憑證樣式,附件 ×張,(企業(yè)名稱)

9、 收款憑證借方賬戶： ??年?月?日 收字第×號(hào),會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制,,,,,1、收款憑證的填制,根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的存款業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。收款憑證以借方科目來(lái)設(shè)置。,例: 出售產(chǎn)品一批,含稅價(jià)為11700元,增值稅

10、率為17%,貨款已轉(zhuǎn)存銀行。,付款憑證樣式,附件 ×張,(企業(yè)名稱) 付款憑證貸方賬戶： ??年?月?日 付字第×號(hào),會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制,,,,,付款憑證是根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，

11、以及貨幣資金之間相互收、付業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，付款憑證的設(shè)證科目是貸方科目,2、付款憑證的填制,例: 李明報(bào)銷差旅費(fèi)500元,出納以現(xiàn)金支付。,凡是涉及貨幣資金之間收付款的業(yè)務(wù)，如將庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金等類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在實(shí)際工作中一律只編制付款憑證,,注意：,,,轉(zhuǎn)賬憑證樣式,附件 ×張,(企業(yè)名稱) 轉(zhuǎn)賬憑證

12、 ??年?月?日 轉(zhuǎn)字第×號(hào),會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制,,,,,由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的,3、轉(zhuǎn)賬憑證的填制,例：工廠出售產(chǎn)品一批,含稅價(jià)為11700元,增值稅率為17%,對(duì)方支付金額為5000元的2個(gè)月后到期的商業(yè)承兌匯票一張,余款尚未

13、支付。,注意：,在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。如：采購(gòu)員李某出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)總計(jì)1 000元，因出差前曾預(yù)借1 200元，故剩余款項(xiàng)以現(xiàn)金退回出納。,對(duì)于這筆業(yè)務(wù)應(yīng)同時(shí)編制： 一張庫(kù)存現(xiàn)金的收款憑證和 一張轉(zhuǎn)賬憑證。,,單式記賬憑證樣式1/2,附件 ×張,借項(xiàng)記賬憑證(企業(yè)名稱)

14、 ??年?月?日 第6－號(hào),會(huì)計(jì)主管 記賬 出納 審核 填制,,,,,1,2,單式記賬憑證樣式2/2,附件 ×張,貸項(xiàng)記賬憑證(企業(yè)名稱) ??年?月?日 第6－號(hào),會(huì)計(jì)主

15、管 記賬 出納 審核 填制,,,,,2,2,4、單式記賬憑證的填制,按一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的每個(gè)會(huì)計(jì)科目單獨(dú)填制一張記賬憑證，每一張記賬憑證中只登記一個(gè)會(huì)計(jì)科目，又分為“借項(xiàng)記賬憑證”和“貸項(xiàng)記賬憑證”,如：某企業(yè)2011年10月20日售出產(chǎn)品一批，售價(jià)20000元，增值稅3400元，收到款項(xiàng)存入銀行。,此業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：,借：銀行存款23400

16、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000 應(yīng)交稅費(fèi)3400,可見(jiàn)，應(yīng)編制三張單式記賬憑證,（四）記賬憑證的編號(hào),如：,45表示該業(yè)務(wù)是第45筆業(yè)務(wù)，分母三表示該筆業(yè)務(wù)共有三張憑證，分子1、2、3、分別表示這是第1、2、3、張憑證。,（五）記賬憑證的審核,四、會(huì)計(jì)憑證的管理,1、會(huì)計(jì)憑證的日常保管,2、會(huì)計(jì)憑證的歸檔保管,（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞（二）會(huì)計(jì)憑證的保管,第二節(jié) 賬簿,一、賬簿的意義與種類,賬簿是由一定格式、互

17、有聯(lián)系的賬頁(yè)組成，以審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用來(lái)序時(shí)地、分類地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍（或稱賬本）。 設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié),（一）賬簿的概念和意義,賬簿的作用有：,能夠提供全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能夠加強(qiáng)崗位責(zé)任制能夠保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整能為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù),賬簿與賬戶的關(guān)系,賬戶是在賬簿中按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的戶頭，用來(lái)反映某一會(huì)計(jì)科目所要核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。,賬簿是按照賬戶

18、歸類反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以提供總括與詳細(xì)的核算指標(biāo)。,賬簿是賬戶的外表形式；賬戶記錄是賬簿的內(nèi)容。,又稱為“聯(lián)合賬簿”,,磁盤式,,現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬,,賬簿的種類：,兩種分類的結(jié)合,二、序時(shí)賬,（一）普通日記賬,也稱為通用日記賬，是用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。,兩欄式日記賬的格式及過(guò)賬,如下例說(shuō)明過(guò)賬：,什么是過(guò)賬？,,,（二）特種日記賬,專門登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬,庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬根據(jù)核算和管理的需要

19、采用不同的賬頁(yè)格式，一般有兩種格式：三欄式多欄式,,銀行存款日記賬（三欄式） 存款種類：人民幣,,,銀行存款日記賬（多欄式） 存款種類：人民幣,,,注：多欄式日記賬對(duì)應(yīng)科目合計(jì)欄的作用——過(guò)總賬,,,,銀行存款日記賬（多欄式） 存款種類：人民幣,,,,,,應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 原材料 銀行存款,18

20、000,,,,,,,,4 000,,1 200,22 000,2 300,,,,？,使用多欄式日記賬要避免庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款總賬的重復(fù)登賬即： 在根據(jù)各科目的合計(jì)數(shù)過(guò)入總賬時(shí)，銀行存款日記賬中的“庫(kù)存現(xiàn)金”科目專欄的合計(jì)數(shù)不必過(guò)賬，因?yàn)椤皫?kù)存現(xiàn)金”賬戶的過(guò)賬是直接根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的合計(jì)數(shù)進(jìn)行的；庫(kù)存現(xiàn)金日記賬中的“銀行存款”科目專欄的合計(jì)數(shù)也不過(guò)賬，因?yàn)椤般y行存款”賬戶的過(guò)賬是直接根據(jù)銀行存款日記賬中的合計(jì)數(shù)進(jìn)行的。這樣

21、就不會(huì)重復(fù)過(guò)賬。,需要注意的是：,,,銀行存款日記賬（多欄式） 存款種類：人民幣,,,,,,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 庫(kù)存現(xiàn)金,18 000,,,,,,分別根據(jù)“現(xiàn)金日記賬（多欄式）” 收入（借方）、支出（貸方）欄合計(jì)數(shù)填寫(xiě)。,,,,,三、分類賬,分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，設(shè)立的目的是為了從各個(gè)賬戶中取得總括或詳細(xì)的核算資料分為：總分類賬

22、明細(xì)分類賬,1、總分類賬,簡(jiǎn)稱“總賬”，是根據(jù)總分類科目開(kāi)設(shè)的，集中反映會(huì)計(jì)主體全部業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬簿。,(1) 總分類賬按規(guī)定的一級(jí)賬戶分設(shè)賬頁(yè)。(2) 總分類核算只運(yùn)用貨幣度量。(3) 賬頁(yè)比較廣泛地采用了“三欄式”結(jié)構(gòu)。(表5-14) (4) 總賬登記可按記賬憑證逐筆登記，也可匯總后,按 日(旬、月)加以登記。,概念,特點(diǎn),有時(shí)候也用多欄式總分類賬：,將所有賬戶合設(shè)在一張表格或賬頁(yè)上，就是前面分類中的日記總賬。(賬表合一)

23、可以減少記賬的工作量，提高工作效率。但是賬頁(yè)篇幅大,登記不便。,2、明細(xì)分類賬,簡(jiǎn)稱“明細(xì)賬”，它是根據(jù)明細(xì)分類科目開(kāi)設(shè)的，用以具體反映某類資金增減變化和結(jié)存情況的分類賬。,概念,特點(diǎn),(1) 明細(xì)分類賬應(yīng)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表登記。(2) 若記賬憑證已列明細(xì)項(xiàng)目,也可根據(jù)記賬憑證登記。 三欄式 (3) 賬頁(yè)格式一般采用 數(shù)量金額式 多欄式

24、,,三欄式明細(xì)分類賬,注：適用于只要作金額核算，不必作數(shù)量核算的債權(quán)債務(wù)結(jié)算科目（如應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款等）。實(shí)例（略）,明細(xì)科目：,數(shù)量金額式明細(xì)分類賬,明細(xì)科目：,注：適用于既需要反映金額，又需要反映數(shù)量的各種財(cái)產(chǎn)物資賬戶（如原材料，庫(kù)存商品等）的明細(xì)分類核算。 實(shí)例見(jiàn)p. 308,多欄式明細(xì)分類賬（適用于在管理上需要了解明細(xì)項(xiàng)目的一些賬戶）,,即，在“借方”或“貸方”按照明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分別設(shè)

25、置若干專欄，以集中反映某明細(xì)賬戶核算資料。,借方多欄式明細(xì)分類賬,貸方多欄式明細(xì)分類賬,借貸方多欄式明細(xì)賬,,,,,賬簿格式的一個(gè)顯著特征:,,,,,（1）借方多欄式明細(xì)分類賬,制造費(fèi)用明細(xì)賬,注意：無(wú)貸方欄，減少與期末轉(zhuǎn)出用紅字,注意：橫向合計(jì),,適用于生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等,（2）貸方多欄式明細(xì)分類賬,營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬,注意：無(wú)借方欄，減少與期末轉(zhuǎn)出用紅字。,適用于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等,（3）借貸方多欄式明細(xì)賬,本年

26、利潤(rùn)明細(xì)賬,適用于本年利潤(rùn)賬戶,四、賬簿的登記規(guī)則,（一）登記賬簿的規(guī)則 (教材P311-312) 1、賬簿啟用時(shí)的扉頁(yè) 2、連續(xù)登記、隔頁(yè)跳行的處理、轉(zhuǎn)頁(yè)的承上啟下(下例)3、筆與墨水的使用 4、記賬錯(cuò)誤時(shí)不能用的更正方法 5、符號(hào)使用 6、原則上，每年都應(yīng)更換新賬簿。（下例） 7、訂本式賬簿都有賬頁(yè)的順序號(hào)，不得任意撕毀，活頁(yè)式賬簿也不得隨意抽換賬頁(yè),（一）賬簿的基本結(jié)構(gòu),跳行、隔頁(yè)的處理——對(duì)角紅線,

27、,,例:賬戶名稱:庫(kù)存現(xiàn)金 P.1,,,李××,賬頁(yè)間轉(zhuǎn)頁(yè)時(shí)的“承上啟下”處理,例:賬戶名稱:庫(kù)存現(xiàn)金

28、 P.1,例:賬戶名稱:庫(kù)存現(xiàn)金 P.2,,每年新賬簿更換,年初，更換新賬簿時(shí)的處理,,賬戶名稱：庫(kù)存現(xiàn)金

29、 P.1,,,第三節(jié) 期末賬項(xiàng)調(diào)整,在會(huì)計(jì)期末對(duì)一些沒(méi)有明顯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生（沒(méi)有原始憑證），但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，卻影響本會(huì)計(jì)期間收益的一些隱含事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整分錄。主要有如下調(diào)整事項(xiàng)：,,一、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整,應(yīng)計(jì)收入又稱應(yīng)收收入，企業(yè)本期已經(jīng)賺取，但尚未收取款項(xiàng)的各項(xiàng)收入。,1、賺取收入時(shí)（調(diào)整分錄）,借：其它應(yīng)收款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入等,2、收到款項(xiàng)時(shí),借：銀行存款 貸：其

30、他應(yīng)收款等,,,,,,,,1、期末調(diào)整分錄,,,,,2、以后，實(shí)質(zhì)性交易分錄,應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 應(yīng)收補(bǔ)貼款本年利潤(rùn) 其他業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)收款,,銀

31、行存款,,5,5,5,5,5,5,應(yīng)計(jì)收入調(diào)整的圖示：,,,,,例：某企業(yè)于某年12月1日銷售一批產(chǎn)品給G公司，貨物已經(jīng)發(fā)出，價(jià)款10000元，增值稅1700元。收到G公司的商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個(gè)月，票面利率為6%。,12月末確認(rèn)本月的利息收入時(shí)：,借：應(yīng)收票據(jù)58.5 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 58.5,3月1日收到款項(xiàng)時(shí)（票面額和3個(gè)月利息收入）,借：銀行存款 11875

32、.5 貸：應(yīng)收票據(jù) 11875.5,二、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整,又稱應(yīng)付費(fèi)用，是指本期已經(jīng)發(fā)生（耗用或受益），但尚未支付現(xiàn)金，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息等。,又分為：,（一）應(yīng)付利息,本期負(fù)擔(dān)，但本期尚未支付而預(yù)先提存的費(fèi)用1、計(jì)提利息時(shí)（調(diào)整分錄）：,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）等 貸：應(yīng)付利息,2、實(shí)際支付利息費(fèi)用時(shí)：,借：應(yīng)付利息

33、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款,例：某企業(yè)××年5月1日從銀行取得借款100000元，用于企業(yè)一般經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)用，年利率為12%，借款期限為6個(gè)月，到期一次還本付息。,5月-10月期間，每月末作一筆相同的調(diào)整分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000（100000×12%÷12） 貸：應(yīng)付利息 1 00011月1日到期還本付息時(shí)：

34、借：應(yīng)付利息 6 000 短期借款100 000 貸：銀行存款 106 000,（二）其他應(yīng)付款,企業(yè)有許多服務(wù)費(fèi)用，是在對(duì)方提供服務(wù)后才分次或一次性支付，由此形成企業(yè)已受益或享受了服務(wù)，但尚未支付服務(wù)費(fèi)的應(yīng)付費(fèi)項(xiàng)目,1、發(fā)生這些費(fèi)用時(shí)（調(diào)整分錄）：,借：管理費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)付款,2、實(shí)際支付時(shí)：,借：管理

35、費(fèi)用 其他應(yīng)付款 貸：銀行存款,銀行存款 其它應(yīng)付款 管理費(fèi)用 ②,,,,,實(shí)際支付時(shí)的分錄,,,①,期末調(diào)整分錄,,,,,例：4月初，A公司向B公司租入包裝物，租金每月50元，至月末尚未支付包裝物租金。,4月末應(yīng)

36、作調(diào)整分錄如下：,借：管理費(fèi)用 50 貸：其他應(yīng)付款50,年底，A公司一次性以銀行存款支付B公司9個(gè)月（4-12月）的租金450元。,借：其他應(yīng)付款 400 管理費(fèi)用 50 貸：銀行存款 450,應(yīng)作如下分錄：,（三）應(yīng)交稅費(fèi),企業(yè)要向國(guó)家交納的稅金種類很多，其中的某些稅種（如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等），國(guó)家允許企業(yè)于下月初繳納上月的稅額。

37、1、確認(rèn)稅金時(shí)（調(diào)整分錄）：,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi),2、實(shí)際交納時(shí)：,借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款,,,,,期末，計(jì)算、確認(rèn)稅金時(shí)的調(diào)整分錄,,,涉及主營(yíng)和非主營(yíng)業(yè)務(wù)的有關(guān)稅金,,應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅金及附加,,銀行存款,,,,,實(shí)際繳納稅金時(shí),,,,三、遞延收入,又稱預(yù)收收入，是指在未賺?。▽?shí)現(xiàn)）收入之前就收到現(xiàn)金并記錄為負(fù)債的收入。 1、預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：,借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款,2、實(shí)現(xiàn)

38、收入時(shí)（調(diào)整分錄）：,借：預(yù)收賬款 銀行存款（補(bǔ)付部分） 貸：其他業(yè)務(wù)收入,圖示1（預(yù)收款項(xiàng)與實(shí)際賺取收入一致）：,其它業(yè)務(wù)收入 預(yù)收賬款 銀行存款 ②,,,,,期末按實(shí)際賺取收入作調(diào)整分錄,,,①,預(yù)收,8,8,8,8,,,圖示2（預(yù)收款項(xiàng)小于實(shí)際賺取

39、收入）：,其它業(yè)務(wù)收入 預(yù)收賬款 銀行存款 ②,,,,,期末按實(shí)際賺取收入作調(diào)整分錄,,,,①,預(yù)收,,8,8,8,10,2,,,,例：某企業(yè)1月份從購(gòu)買單位收到出租包裝物的本年度上半年的租金計(jì)7200元，存入銀行。,1月份收到租金時(shí)：借：銀行存款7200

40、 貸：預(yù)收賬款7200,1月底作調(diào)整分錄以確認(rèn)1月份的收入：借：預(yù)收賬款1200 貸：其他業(yè)務(wù)收入1200,以后每個(gè)月底作一筆與上相同的調(diào)整分錄，一直作到6月底,四、遞延費(fèi)用的調(diào)整,又稱預(yù)付費(fèi)用，是指企業(yè)本期已經(jīng)支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi),1、支付費(fèi)用時(shí)：,借：預(yù)付賬款等 貸：銀行存款,2、攤銷費(fèi)用時(shí)（調(diào)整分錄）,借：管理費(fèi)

41、用等 貸：預(yù)付賬款等,例：某企業(yè)于1月1日預(yù)付本年度12個(gè)月的管理部門用房屋租金12 000元。則企業(yè)在預(yù)付12個(gè)月的租金時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：,（以后12個(gè)月內(nèi)于每個(gè)月底企業(yè)應(yīng)作一筆確認(rèn)租金費(fèi)用的調(diào)整分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：預(yù)付賬款 1 000,借：預(yù)付賬款 12 000 貸：銀行存款

42、 12 000,五、估計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整,1、壞賬準(zhǔn)備調(diào)整分錄：,借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備,2、計(jì)提累計(jì)折舊分錄：,借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等） 貸：累計(jì)折舊,3、攤銷無(wú)形資產(chǎn)分錄：,借：管理費(fèi)用等貸：累計(jì)攤銷,第四節(jié)錯(cuò)賬的查找與更正方法,一、錯(cuò)賬的查找方法,,正查法與逆查法,正查法記賬憑證 原始憑證 記賬憑證 賬簿記錄

43、 賬戶結(jié)賬計(jì)算的正確性 抄入試算表數(shù)據(jù)的正確性 試算表有關(guān)合計(jì)數(shù)正確性,逆查法同正查法順序相反,,,,,實(shí)際工作中常用逆查法,因差錯(cuò)往往出現(xiàn)于后期,個(gè)別檢查法,記賬錯(cuò)誤，往往是記賬人員偶然疏忽大意造成的，一般來(lái)講，錯(cuò)賬不會(huì)很多，因此個(gè)別檢查法是常用的方法差數(shù)是由于漏記、看錯(cuò)、抄錯(cuò)等原因。錯(cuò)賬有時(shí)會(huì)因?yàn)榈清e(cuò)了方向，除2法很管用如果記賬時(shí)把數(shù)字的位置寫(xiě)錯(cuò)了，可以用除9法，錯(cuò)位有兩種

44、情況，一是順序錯(cuò)位，如400寫(xiě)成4000了，還有一種是數(shù)字顛倒，如57寫(xiě)成75。（P317例）,（一）劃線更正法,適用情況：記賬憑證正確，登賬時(shí)出現(xiàn)筆誤 (如數(shù)字錯(cuò),記錯(cuò)賬戶) 具體操作（1）劃紅線（2）更正（3）蓋章,二、錯(cuò)賬的更正方法,（二）紅字更正法,適用情況:(1)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸符號(hào)、科目或金額有錯(cuò)誤，并已登記入賬時(shí) (2)發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的賬戶沒(méi)有錯(cuò)誤，但所寫(xiě)金額大于正確金額具

45、體操作：(1)用紅字編與錯(cuò)誤分錄相同的記賬憑證 （2）用藍(lán)字編正確分錄的記賬憑證,紅字更正法圖示,使用前提： 記賬憑證有錯(cuò)，按錯(cuò)誤的記賬憑證登了賬。適用范圍： 所有同類錯(cuò)誤。,使用前提： 記賬憑證有錯(cuò)，按錯(cuò)誤的記賬憑證登了賬。適用范圍： * 僅數(shù)字錯(cuò)誤。 * 錯(cuò)記數(shù) > 應(yīng)記數(shù),全額更正,差額更正,,,,,例1：,再用藍(lán)字編一張正確的記賬憑證：借：原材料1000

46、 貸：應(yīng)付賬款1000,某企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料1000元，貨款尚未支付。編制記賬憑證時(shí)，誤編制下列會(huì)計(jì)分錄，并已登記入賬：借：原材料1000 貸：應(yīng)收賬款 1000,例2：,某企業(yè)以銀行存款歸還購(gòu)料欠款1000元。誤編下列分錄，并已登記入賬。借：應(yīng)付賬款 10000 貸：銀行存款 10000,（三）補(bǔ)充登記法,適用情況：記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證

47、上應(yīng)借應(yīng)貸賬戶并無(wú)錯(cuò)誤，但所填金額小于應(yīng)填金額具體操作：再填制一張補(bǔ)充少計(jì)金額的記賬憑證,例：,某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，計(jì)20000元，貨款尚未收到，金額誤記為2000元，即記賬憑證少記18000元。原編會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款2000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000 更正：再編制一張記賬憑證如下：借：應(yīng)收賬款18000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000,錯(cuò)賬更正總結(jié)一,

48、錯(cuò)賬更正總結(jié)二,,,,,,,,,,科目 √ × × × √,登賬筆誤,記賬憑證有錯(cuò),錯(cuò)>應(yīng)記數(shù),錯(cuò)<應(yīng)記數(shù),紅字更正法 (差額),補(bǔ)充登記法,劃線更正法,紅字更正法(全額),記賬憑證,方向 √ √ × × √,金額 √ √ √ × ×,一、結(jié)賬,所謂結(jié)賬是指在會(huì)計(jì)期末結(jié)算、登記

49、每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的賬務(wù)處理工作，包括虛賬戶的結(jié)清和實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)賬工作的內(nèi)容和程序包括：,1、成本類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)2、虛賬戶（收入、費(fèi)用類賬戶）的結(jié)轉(zhuǎn)3、實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn),第五節(jié)結(jié)賬和對(duì)賬,1、結(jié)轉(zhuǎn)成本類賬戶,生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用,,,,,,期末余額 “ 0 ”,,,庫(kù)存商品,間接費(fèi)用,間接費(fèi)用分配,對(duì)于成本類賬戶，一般需要在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。,間接費(fèi)用,直接費(fèi)用,完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本,,,2、虛賬戶（收入、費(fèi)

50、用類賬戶）的結(jié)清,即， 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益 貸： 本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本

51、 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用,年終： 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配,平時(shí)：,即， 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入

52、 投資收益 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用

53、 本年利潤(rùn),,,3、實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn),在會(huì)計(jì)期末，把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記到相應(yīng)的賬戶后，應(yīng)該把各個(gè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行結(jié)賬，即分別結(jié)出它們的本期發(fā)生額及期末余額，并加以劃線結(jié)束，然后將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。在實(shí)務(wù)中，結(jié)賬工作又分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。,,,,,,,,,,,,應(yīng)收賬款,,季結(jié),月結(jié),年結(jié),,,,,,,,,,,下一年新賬，此處為“上年結(jié)轉(zhuǎn)”,,二、對(duì)賬,

54、為保證會(huì)計(jì)記錄的正確性，便于財(cái)產(chǎn)清查工作的正常進(jìn)行，還要做好對(duì)賬工作，對(duì)賬包括三方面內(nèi)容：,1、賬證核對(duì),2、賬賬核對(duì),3、賬實(shí)核對(duì),第六節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)和記賬程序,一、會(huì)計(jì)循環(huán),二、記賬程序,1、記賬憑證核算程序,原始憑證,收款憑證,付款憑證,會(huì)計(jì)報(bào)表,庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬,總分類賬,,,,,,,原始憑證匯總表,,轉(zhuǎn)賬憑證,,,,,,,,明細(xì)分類賬,,,,,,,,,,,,,,,,,,記賬憑證核算程序的流程圖,1,2,3,4,

55、5,5,6,,,,記賬憑證核算程序優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn),優(yōu)點(diǎn)――因直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，所以總分類賬能詳細(xì)而具體地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),便于查賬。缺點(diǎn)――登記總分類賬工作量大,且有一部分會(huì)與明細(xì)分類賬重復(fù)登記。適合――規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企事業(yè)單位。,在傳統(tǒng)的手工記賬下，這種記賬憑證核算程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單的企業(yè)。但是，在現(xiàn)代企業(yè)廣泛用電算化會(huì)計(jì)的情況下，由于根據(jù)總賬登記總分類賬是由計(jì)算機(jī)進(jìn)行的，不存在工作量大的問(wèn)題。所以這種

56、記賬憑證核算程序目前廣泛運(yùn)用于各類企業(yè)的電算化會(huì)計(jì)中。,記賬憑證核算程序 舉例,,,借 銀行存款 貸,,,2、匯總記賬憑證核算程序,原始憑證,收款憑證,付款憑證,會(huì)計(jì)報(bào)表,庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬,總分類賬,,,,,,,原始憑證匯總表,,轉(zhuǎn)賬憑證,,,,,,,,明細(xì)分類賬,,,,,,,,,,,,,,,,,,匯總記賬憑證核算程序的流程圖,1,2,3,4,6,6,7,匯總收款憑證,,匯總付款憑證,

57、,匯總轉(zhuǎn)賬憑證,,,,,4,4,,5,與記賬憑證核算程序相比，匯總記賬憑證核算程序中間多了一個(gè)步驟： 即，第4步━根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。,,匯總記賬憑證樣式：1/3,匯總收款憑證借方賬戶：××年4月份,,匯總記賬憑證樣式：2/3,匯總付款憑證貸方賬戶：××年4月份,,匯總記賬憑證樣式：3/3,匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方賬戶：

58、 ××年4月份,,,以貸方賬戶設(shè)置,,一借一貸,多借一貸,,,（1）借：生產(chǎn)成本40,000 貸：原材料40,000（2）借：制造費(fèi)用160 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 160（3）借：制造費(fèi)用2,000 管理費(fèi)用 500 貸：原材料2,500（4）借：應(yīng)交稅費(fèi)5,800 貸：銀行存款5

59、,800（5）借：銀行存款3,900 貸：應(yīng)收賬款3,900（6）借：管理費(fèi)用180 其他應(yīng)收款200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金380（7）借：生產(chǎn)成本50,000 制造費(fèi)用 4,000 貸：原材料 54,000（8）借：銷售費(fèi)用7,600 貸：原材料7,600,要求：編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證,匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方賬戶:原材料

60、2006年4月份 第5號(hào),匯總記賬憑證核算程序優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn),優(yōu)點(diǎn)――簡(jiǎn)化總分類賬登記工作，憑證歸類較簡(jiǎn)便，能反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,便于核對(duì)賬目。缺點(diǎn)――匯總工作量仍較大,賬證間關(guān)系較復(fù)雜。適合――規(guī)模大、業(yè)務(wù)多的企事業(yè)單位。,匯總記賬憑證核算程序 舉例1/2,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做會(huì)計(jì)分錄,匯總收款憑證借方賬戶:銀行存款 ××年4月份,匯總付款憑證貸方賬戶:銀行存款

61、 ××年4月份,匯總記賬憑證核算程序 舉例2/2,匯總收款憑證借方賬戶:銀行存款 ××年4月份,匯總付款憑證貸方賬戶:銀行存款 ××年4月份,,,,,,借 銀行存款 貸 借 應(yīng)付賬款 貸期初余額200

62、 期初余額600 匯收 700 匯付 500 匯付 400 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 700

63、 500 期末余額400,,,,,,,,借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸,匯收100,,3、科目匯總表核算程序,原始憑證,收款憑證,付款憑證,會(huì)計(jì)報(bào)表,庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬,總分類賬,,,,,,,原始憑證匯總表,,轉(zhuǎn)賬憑證,,,,,,,,明細(xì)分類賬,,,,,,,,,,,,,,,科目匯總表核算程序的流程圖,1,2,3,6,6,7,,,,4,5,科目匯總表,,,,,與記賬憑證核算程序相比，科

64、目匯總表核算程序也是中間多了一個(gè)步驟： 即，第4步━根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，編制科目匯總表。,,科目匯總表：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進(jìn)行歸類編制。在科目匯總表中，分別計(jì)算出每一個(gè)總賬科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)?？颇繀R總表可以每月編制一張，也可以每旬匯總一次，格式與內(nèi)容如下：,科目匯總表年 月,要求：編制科目匯總表,（1）借：生產(chǎn)成本40,000 貸：原材料40,0

65、00（2）借：制造費(fèi)用160 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 160（3）借：制造費(fèi)用2,000 管理費(fèi)用 500 貸：原材料2,500（4）借：應(yīng)交稅費(fèi)5,800 貸：銀行存款5,800（5）借：銀行存款3,900 貸：應(yīng)收賬款3,900（6）借：管理費(fèi)用180 其他應(yīng)收款200 貸：

66、庫(kù)存現(xiàn)金380（7）借：生產(chǎn)成本50,000 制造費(fèi)用 4,000 貸：原材料 54,000（8）借：銷售費(fèi)用7,600 貸：原材料7,600,科目匯總表2006年4月1-10日,科目匯總表賬務(wù)處理程序優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn),優(yōu)點(diǎn)――簡(jiǎn)化總分類賬登記工作，登總分類賬前編制科目匯總表，有試算平衡作用。缺點(diǎn)――不能反映賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,不便于核對(duì)賬目。適合――規(guī)模大

67、、業(yè)務(wù)多的企事業(yè)單位。,科目匯總表賬務(wù)處理程序 舉例,4、多欄式日記賬核算程序,原始憑證,收款憑證,付款憑證,會(huì)計(jì)報(bào)表,多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬,總分類賬,,,,,,,原始憑證匯總表,,轉(zhuǎn)賬憑證,,,,,,,,明細(xì)分類賬,,,,,,,,,,,,,,,多欄式日記賬核算程序的流程圖,1,2,3,6,7,,,轉(zhuǎn)賬憑證匯總表,,,,,4,,5,多欄式銀行存款日記賬,,,,與記賬憑證核算程序相比，多欄式日記賬核算程序中的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日

68、記賬采用的是多欄式，然后根據(jù)多欄式庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬以及轉(zhuǎn)賬憑證匯總表直接登記總分類賬。,,,,銀行存款日記賬（多欄式） 存款種類：人民幣,,,,,,應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 原材料 銀行存款,18 000,,,,,,,,4 000,,1 200,22 000,2 300,,,,不登賬,多欄式日記賬核算程序的優(yōu)缺點(diǎn)：