增值稅基礎知識培訓

1、增值稅基礎知識培訓,主講人：丁磊明,國家稅務總局公告(2016年第17號),納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法生效時間：2016年5月1日,《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告,第一條 根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定，制定本辦法。第二條 本辦法所稱跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，是指單位和個體工商

2、戶（以下簡稱納稅人）在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務。 納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用本辦法。 其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用本辦法。第三條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關申報納稅

3、。 《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。,《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告,第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下規(guī)定預繳稅款：（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除

4、支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：（一）適用一般計稅

5、方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%（二）適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3% 納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。 納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。,《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征

6、收管理暫行辦法》的公告,第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。 上述憑證是指： （一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。 上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證?！　。ǘ姆职饺〉玫?016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地

7、所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票?！　。ㄈ﹪叶悇湛偩忠?guī)定的其他憑證。第七條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：　?。ㄒ唬对鲋刀愵A繳稅款表》；　?。ǘ┡c發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；　?。ㄈ┡c分包方簽訂的分包合同原件及復印件；　?。ㄋ模姆职饺〉玫陌l(fā)票原件及復印件。,《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告,第八條

8、 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。第九條 小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。第十條 對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立

9、預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤５谑粭l 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務預繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。第十二條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，

10、由機構(gòu)所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，未按照本辦法繳納稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。,一、什么叫增值稅,增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實

11、行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。,二、增值稅發(fā)票種類,營改增納稅人可以使用的發(fā)票種類有

12、：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及國稅機關發(fā)放的卷式普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票：基本聯(lián)次三聯(lián)：抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)增值稅普通發(fā)票：基本聯(lián)次二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián),三、增值稅的計算,銷項稅額（或進項稅額）=不含稅銷售額*稅率銷項稅額（或進項稅額）=含稅銷售額/（1+稅率）*稅率基本示例： A公司4月份購買甲產(chǎn)品

13、支付貨款10000元，增值稅進項稅額1700元，取得增值稅專用發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為23400元。 進項稅額=1700元 銷項稅額=23400/（1+17%）×17%=3400元 應納稅額=3400-1700=1700元,四、增值稅稅務新政,時間：2017年7月1日起增值稅發(fā)票稅率從2017年7月1日起，增值稅稅率由四檔簡并至三檔，取消13%一檔稅率，稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整為17%、11%、6%三檔。,

14、增值稅稅目稅率表,傳統(tǒng)業(yè)務,增值稅營改增之前的傳統(tǒng)業(yè)務稅率不變?nèi)詾?7%銷售或者進口貨物、提供加工修理修配勞務原13%稅率的調(diào)整成11%農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物,營改增的項目,1.交通運輸業(yè)為11%交通運輸業(yè)包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服

15、務2.郵政服務類為11%郵政服務包括郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務3.電信服務6%、11%電信服務分兩類，一類是基礎電信服務，一類是增值電信服務?；A電信服務的增值稅稅率為11%，增值電信服務為6%4.建筑服務類為11%建筑服務包括：工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務、和其他建筑服務。5.金融服務類為6%金融服務類包括：貸款服務、直接收費的金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。6.現(xiàn)代服務業(yè)6%、11%、17

16、%現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務、其他現(xiàn)代服務稅率為6%現(xiàn)代服務業(yè)中的租賃服務分為動產(chǎn)租賃和不動產(chǎn)租賃稅率動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃服務和有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務稅率均為17%；不動產(chǎn)租賃包括不動產(chǎn)融資租賃服務和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務稅率均為11%。7.生活服務業(yè)均為6%,銷售無形資產(chǎn)及不動產(chǎn),1、銷售無形資產(chǎn)的應稅行為包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、其

17、他權(quán)益性無形資產(chǎn)和自然資源使用權(quán)。除自然資源使用權(quán)下的土地使用權(quán)稅率為11%外其他均為6%。2、銷售不動產(chǎn)包括建筑物和構(gòu)筑物兩大類，稅率均為11%。我們在記憶學習的過程中只需要記住那些特殊的變化類別，剩下的大類套用一般情形就可以輕松掌握。對于7月1日起變化的稅率無非是把原來13%的稅率變成了11%。,增值稅專用發(fā)票認證期限的變化,根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第十條規(guī)

18、定：自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。（僅限于7月1日后開具的增值稅專用發(fā)票）。,特別提醒,1.增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票認證期限，海關進口增值稅專用繳款書申請稽核比對期限改為360日，僅僅適用2017年7月1日及以后開具的增值稅專

19、用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書。2.對取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證認證期限仍為180天。3.增值稅專用發(fā)票的認證期限是360個自然日而不是360個工作日，所以節(jié)假日不能順延。在開具之日起360日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。,增值稅發(fā)票開具規(guī)范的變化,1、自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別

20、號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。 本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構(gòu)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。 2、銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺

21、對接，導入相關信息開票的，系統(tǒng)導入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應與實際交易相符，如不相符應及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)。,特別提醒,以前我們對于開增值稅的專票要求比較嚴格，要公司的名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號，但是增值稅的普票沒有過多的要求，現(xiàn)在國家稅務總局明確要求開具增值稅的普通發(fā)票要提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。,像圖中這張發(fā)票，2017年7月1日以后開具不能再

22、作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務，如計稅、退稅、抵免等。,像圖中這張發(fā)票，2017年7月1日以后開具不能再作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務，如計稅、退稅、抵免等。,幾種普通發(fā)票不需填寫納稅人識別號的情形,幾種普通發(fā)票不需填寫納稅人識別號的情形,發(fā)票不得變更品名的規(guī)定,時間：2017年7月1日起 7月1日起，消費者在商場超市購物開具發(fā)票時將出現(xiàn)重大變化，以往歸類開具的“食品”“辦公用品”“禮品”“日用品”這種大類項目將不再使用，取而代之的是具體

23、購物的明細。按照規(guī)定，今后不僅不能按照大類開具發(fā)票，即使確實購買了辦公用品，也要細化到購物明細，比如買了幾支寫字筆，也要在發(fā)票上把商品名稱、型號都打印出來。由于杜絕了違規(guī)空間，稅務人士又將之稱為“史上最嚴發(fā)票新政”。,取得專用發(fā)票不得抵扣進項稅的情況,基本原則：用于個人消費的購進貨物；其中，交際應酬消費屬于個人消費。購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（財稅[2016]36號）住宿服務和旅游服務未列入不

24、得抵扣項目，主要考慮是這兩個行業(yè)屬于公私消費參半的行業(yè)，因而對公消費是可以抵扣的。,業(yè)務人員注意事項,簽訂合同時，要明確合同金額為含稅金額或不含稅金額；開具的發(fā)票類型是專用發(fā)票還是普通發(fā)票；發(fā)票開具的時間等；與外方簽訂合同時還要明確代扣代繳的相關稅費承擔問題。業(yè)務人員要向供應商說明本公司是一般納稅人，需要增值稅專用發(fā)票，并提供財務部門統(tǒng)一的開票資料。供應商的選擇：如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的含稅報價一樣，那肯定選擇一般納稅人，如果

25、不一樣，需要通過測算成本來確定，可以請財務部門協(xié)助選擇；如果選擇的是小規(guī)模納稅人，要求對方去稅務局代開專用發(fā)票。,業(yè)務人員注意事項,如果是增值稅專用發(fā)票，交給客戶的是抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)二個聯(lián)次，如果是增值稅普通發(fā)票，交給客戶的只有發(fā)票聯(lián)。取得發(fā)票后，要對發(fā)票的內(nèi)容做初步的審核，包括：公司名稱、稅號、數(shù)量、單價、金額等，特別注意密碼區(qū)的字符是否超過了方框等等。發(fā)現(xiàn)發(fā)票有誤的，要第一時間和供應商聯(lián)系作廢發(fā)票重新開具，如果跨月了，按照上述規(guī)定辦

26、理。 初步審核無誤后，按照公司流程盡早把發(fā)票交給財務部門，防止超過180天的抵扣期限（2017年7月1日起開具的為360天），從而產(chǎn)生滯留票。,業(yè)務人員注意事項,因工作疏忽不小心丟失發(fā)票的，要第一時間和供應商以及財務部門溝通，根據(jù)前述內(nèi)容處理是可以彌補損失的。切不可隱瞞事實，防止發(fā)票超過認證期限而給公司造成損失?？傊?，業(yè)務部門要加強處理合同、發(fā)票等財務事宜的觀念，加強與財務部門的溝通，從而降低財務風險。當月在公司財務領

27、用發(fā)票的經(jīng)辦人員，必須當月在項目所在地稅務機關繳清稅款：其中稅率為11%的發(fā)票需在當?shù)亟患{2%的增值稅及相應的地稅附征稅費；稅率為3%的發(fā)票在當?shù)亟患{3%的增值稅及相應的地稅附征稅費。 詳細稅率見下頁表格：,預交增值稅及其附加稅種參考表,,國家稅務總局關于納稅人申請代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告2016年第59號,現(xiàn)將納稅人代開發(fā)票（納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)由地稅機關代開增值稅發(fā)票業(yè)務除外）辦理流程公告如下

28、：一、辦理流程（一）在地稅局委托國稅局代征稅費的辦稅服務廳，納稅人按照以下次序辦理：1.在國稅局辦稅服務廳指定窗口：（1）提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》（見附件）；（2）自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務登記證或組織機構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復印件。2.在同一窗口申報繳納增值稅等有關稅費。3.在同一窗口領取發(fā)票。（二）在國稅地稅合作、共

29、建的辦稅服務廳，納稅人按照以下次序辦理：1.在辦稅服務廳國稅指定窗口：（1）提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》；（2）自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務登記證或組織機構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復印件。2.在同一窗口繳納增值稅。3.到地稅指定窗口申報繳納有關稅費。4.到國稅指定窗口憑相關繳納稅費證明領取發(fā)票。二、各省稅務機關應在本公告規(guī)定的基礎上

30、，結(jié)合本地實際，制定更為細化、更有明確指向和可操作的納稅人申請代開發(fā)票辦理流程公告，切實將簡化優(yōu)化辦稅流程落到實處。三、納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)代開增值稅發(fā)票業(yè)務所需資料，仍然按照《國家稅務總局關于加強和規(guī)范稅務機關代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號）第二條第（五）項執(zhí)行。本公告自2016年11月15日起施行。,,【填表說明】1.本表一式三份。第一聯(lián)：申請代開納稅人留存。第二聯(lián)：稅務機關稅款征

31、收崗位留存。第三聯(lián)：稅務機關代開發(fā)票崗位留存。 2.已辦理“一照一碼”納稅人，納稅人識別號欄填寫統(tǒng)一社會信用代碼。3.自然人代開增值稅發(fā)票的，納稅人識別號欄填寫身份證件號碼。4.代開增值稅普通發(fā)票的，購買方為自然人或符合下列4項條件之一的單位（機構(gòu)），納稅人識別號可不填寫：（1）我國在境外設立的組織機構(gòu)；（2）非常設組織機構(gòu)；（3）組織機構(gòu)的內(nèi)設機構(gòu)；（4）軍隊、武警部隊的序列單位等。5.代開增值稅普通發(fā)票的，購買方信息

32、中的地址、電話、銀行信息可不填寫。6.自然人申請代開增值稅普通發(fā)票時，銷售方信息中的地址、電話、銀行信息可不填寫。,“外管證”辦理的要求,1、施工項目所在地如果在省外，需要在公司主管國稅局辦理紙質(zhì)版的“外管證”，需要提供三樣資料：①、加蓋公章的“外出經(jīng)營活動申請表”，②、“三證合一”副本復印件，③、施工合同復印件。注意:工程完工后，應當向項目地稅務機關填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并由稅務機關在《外管證》上簽署意見并加蓋公章，經(jīng)辦人

33、應速將該資料寄回公司，由財務部在公司國稅機關辦理核銷手續(xù)。 2、施工項目所在地如果在省內(nèi)，需要在項目所在地主管國稅局辦理電子版的“外管證”，需要提供以下資料：①、“三證合一”副本復印件，②、施工合同復印件，③、當?shù)匾蟮钠渌Y料。④、工程完工后，在項目所在地稅務機關辦理核銷手續(xù)（電子外管證辦好后及時發(fā)掃描件給公司財務人員）。 3、注意：經(jīng)辦人在開具《外管證》時，特別要提示稅務人員：按照合同期限確定有效期限，或者要