論財務業(yè)績報告的改進——全面收益報告.pdf

1、資產負債表、損益表和現(xiàn)金流量表是傳統(tǒng)的三大會計報表，它們分別從會計主體的財務狀況、經營業(yè)績、現(xiàn)金流量三方面向信息使用者提供信息。自20世紀30年代以來，損益表在財務報告體系中，一直占據(jù)核心地位。隨著21世紀知識經濟的到來，高新技術的突飛猛進，金融創(chuàng)新的日新月異，使得企業(yè)面臨的經濟環(huán)境日趨多變，又由于企業(yè)自身的復雜的經濟活動不斷增加，企業(yè)新的非傳統(tǒng)的收益來源越來越多，因此，傳統(tǒng)的財務業(yè)績報告(利潤表)越來越不能向使用者提供企業(yè)全面的財務業(yè)

2、績信息。凈收益作為最重要的財務業(yè)績計量指標，是以歷史成本原則、實現(xiàn)—配比原則和穩(wěn)健原則為基礎來計量特定活動的結果，僅能反映當期已實現(xiàn)的收益，而不能反映當期已取得的全部財務業(yè)績，從而使得其對使用者的決策有用性大大的降低，傳統(tǒng)的財務業(yè)績報告勢在必改。本文就是以此為切入點，展開論述，并引入全面收益報告的最新成果，探討財務業(yè)績報告的改進。全文分四部分： 1.財務業(yè)績報告的基礎理論。構建一張聯(lián)接資產負債表和損益表、并能集中反映已確認未實現(xiàn)

3、的全面收益報告有其理論基礎及實際意義。采用全面收益報告報告全面收益，符合業(yè)績報告關于“決策有用觀”的總體目標，并在“決策有用觀”的基礎上，秉承了收益組成的“損益滿計觀”與收益確定的“資產負債觀”完善了報表間的勾稽關系，同時放寬了全面收益的確認條件，突破了收益確認計量的實現(xiàn)原則。將全面收益報告應用于實踐，一方面可以向報表使用者提供更加全面完備的信息；另一方面也可避免公司管理當局的盈余管理行為，提高財務信息的可信度。 2.關于改進財

4、務業(yè)績報告的動因的論述，分析了當前作為財務業(yè)績報告主要方式—利潤表的缺陷。 3.全面收益報告若干理論問題研究。這是本文的重點和難點。首先，筆者通過收益計量的歷史回顧，對會計收益、經濟收益和全面收益作了詳細的比較研究。指出由經濟學上的收益觀→會計學上的收益觀→全面收益理論的發(fā)展過程正是人類對收益及其計量的認知過程中必經的否定之否定的過程。全面收益理論作為一種全新的收益觀，也存在其理想內涵的困境。其次，主要研究了全面收益的綜合概念體

5、系和全面收益報告的模式問題，并在對比研究英國(ASB)、美國(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)在這些問題上的處理方法，提出了自己的見解。 4.對我國改進財務業(yè)績報告的建議。筆者首先分析了目前我國推行全面收益報告存在的問題，然后闡明了在我國推行全面收益報告的必要性，在此基礎上針對存在的問題提出在我國推行全面收益報告的思路——結合國情，根據(jù)我們的會計發(fā)展水平，采取循序漸進的方式逐步推行：第一步，可通過報表附注的方式披露；第