經(jīng)理股票期權(quán)會計問題探索.pdf

1、經(jīng)理股票期權(quán)，作為對高層經(jīng)理人員實行的一種長期激勵機制，20世紀(jì)50年代源于美國，80年代得到推廣，90年代得到飛速發(fā)展。但隨著高科技泡沫的崩裂，尤其是納斯達克股市的急轉(zhuǎn)直下，人們又開始擔(dān)心股票期權(quán)潛在的負面影響，安然丑聞的曝光，更使投資者認識到，經(jīng)理股票期權(quán)極有可能被企業(yè)經(jīng)營者利用，作為自肥的工具，從而蠶食股東的利益。于是，關(guān)于經(jīng)理股票期權(quán)的會計準(zhǔn)則改革重新被提上了議事日程，并成為財務(wù)會計領(lǐng)域富于爭議的難題之一。本文以現(xiàn)代會計理論為指

2、導(dǎo)，結(jié)合美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)在經(jīng)理股票期權(quán)會計理論研究的最新成果，充分吸收公司財務(wù)理論的相關(guān)研究成果，從確認、計量、記錄和披露這四個主要的會計處理環(huán)節(jié)入手，在對經(jīng)理股票期權(quán)會計問題進行了較為全面研究的基礎(chǔ)上，期望構(gòu)建出經(jīng)理股票期權(quán)會計的完整理論和方法體系。全文結(jié)構(gòu)安排如下： 第一章為全文的基礎(chǔ)。主要介紹了經(jīng)理股票期權(quán)的含義、分類和經(jīng)濟實質(zhì)，并在此基礎(chǔ)上，介紹了經(jīng)理股票期權(quán)會計的基本內(nèi)

3、容。 第二章研究經(jīng)理股票期權(quán)的確認問題。本章從確認理論入手，結(jié)合經(jīng)理股票期權(quán)的經(jīng)濟性質(zhì)，對是否確認經(jīng)理股票期權(quán)、以什么要素確認經(jīng)理股票期權(quán)及經(jīng)理股票期權(quán)的確認時間進行了探討。本文認為，經(jīng)理股票期權(quán)符合會計確認的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)進行確認。并從經(jīng)理股票期權(quán)交易的借方考察應(yīng)將經(jīng)理股票期權(quán)確認為報酬費用；從交易的貸方考察，經(jīng)理股票期權(quán)應(yīng)確認為權(quán)益。關(guān)于確認時間，本文認為應(yīng)在服務(wù)期內(nèi)確認為費用。 第三章探討了經(jīng)理股票期權(quán)的計量問題。本章從

4、計量的基本問題入手，重點討論了經(jīng)理股票期權(quán)計量屬性的選擇、計量日的確定、經(jīng)理股票期權(quán)公允價值的計量方法及其后續(xù)計量、終止計量、重新定價等問題。本文認為應(yīng)選擇授予日為計量日、以經(jīng)理股票期權(quán)的公允價值為計量屬性來計量經(jīng)理股票期權(quán)的價值是最合理的。并且，基于公平交易，也應(yīng)以相同的金額來計量為了得到經(jīng)理人員的服務(wù)而支付的報酬費用。 第四章討論了經(jīng)理股票期權(quán)的會計記錄及信息披露問題。本章運用前文的研究結(jié)論，舉例論述了應(yīng)用公允價值法對經(jīng)理股

5、票期權(quán)的會計記錄。在參照國際慣例的新要求的基礎(chǔ)上，探討了經(jīng)理股票期權(quán)在臨時報告和定期報告中的信息披露問題。 本文的主要貢獻在于如兩方面的嘗試： 1.以現(xiàn)代財務(wù)理論為基礎(chǔ)，對經(jīng)理股票期權(quán)的幾種計量屬性進行分析，認為公允價值是經(jīng)理股票期權(quán)最合理的計量屬性；并對經(jīng)理股票期權(quán)的公允價值的計算進行了舉例說明。針對改善經(jīng)理股票期權(quán)的公允價值的計量問題提出引入中介機構(gòu)對期權(quán)進行估值。 2.研究的全面性，本文對經(jīng)理股票期權(quán)的確認