經(jīng)理股票期權(quán)會(huì)計(jì)問題探索.pdf

1、經(jīng)理股票期權(quán)，作為對(duì)高層經(jīng)理人員實(shí)行的一種長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，20世紀(jì)50年代源于美國(guó)，80年代得到推廣，90年代得到飛速發(fā)展。但隨著高科技泡沫的崩裂，尤其是納斯達(dá)克股市的急轉(zhuǎn)直下，人們又開始擔(dān)心股票期權(quán)潛在的負(fù)面影響，安然丑聞的曝光，更使投資者認(rèn)識(shí)到，經(jīng)理股票期權(quán)極有可能被企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利用，作為自肥的工具，從而蠶食股東的利益。于是，關(guān)于經(jīng)理股票期權(quán)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革重新被提上了議事日程，并成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域富于爭(zhēng)議的難題之一。本文以現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論為指

2、導(dǎo)，結(jié)合美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)在經(jīng)理股票期權(quán)會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，充分吸收公司財(cái)務(wù)理論的相關(guān)研究成果，從確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露這四個(gè)主要的會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)入手，在對(duì)經(jīng)理股票期權(quán)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了較為全面研究的基礎(chǔ)上，期望構(gòu)建出經(jīng)理股票期權(quán)會(huì)計(jì)的完整理論和方法體系。全文結(jié)構(gòu)安排如下： 第一章為全文的基礎(chǔ)。主要介紹了經(jīng)理股票期權(quán)的含義、分類和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并在此基礎(chǔ)上，介紹了經(jīng)理股票期權(quán)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)

3、容。 第二章研究經(jīng)理股票期權(quán)的確認(rèn)問題。本章從確認(rèn)理論入手，結(jié)合經(jīng)理股票期權(quán)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，對(duì)是否確認(rèn)經(jīng)理股票期權(quán)、以什么要素確認(rèn)經(jīng)理股票期權(quán)及經(jīng)理股票期權(quán)的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行了探討。本文認(rèn)為，經(jīng)理股票期權(quán)符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)。并從經(jīng)理股票期權(quán)交易的借方考察應(yīng)將經(jīng)理股票期權(quán)確認(rèn)為報(bào)酬費(fèi)用；從交易的貸方考察，經(jīng)理股票期權(quán)應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益。關(guān)于確認(rèn)時(shí)間，本文認(rèn)為應(yīng)在服務(wù)期內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。 第三章探討了經(jīng)理股票期權(quán)的計(jì)量問題。本章從

4、計(jì)量的基本問題入手，重點(diǎn)討論了經(jīng)理股票期權(quán)計(jì)量屬性的選擇、計(jì)量日的確定、經(jīng)理股票期權(quán)公允價(jià)值的計(jì)量方法及其后續(xù)計(jì)量、終止計(jì)量、重新定價(jià)等問題。本文認(rèn)為應(yīng)選擇授予日為計(jì)量日、以經(jīng)理股票期權(quán)的公允價(jià)值為計(jì)量屬性來(lái)計(jì)量經(jīng)理股票期權(quán)的價(jià)值是最合理的。并且，基于公平交易，也應(yīng)以相同的金額來(lái)計(jì)量為了得到經(jīng)理人員的服務(wù)而支付的報(bào)酬費(fèi)用。 第四章討論了經(jīng)理股票期權(quán)的會(huì)計(jì)記錄及信息披露問題。本章運(yùn)用前文的研究結(jié)論，舉例論述了應(yīng)用公允價(jià)值法對(duì)經(jīng)理股

5、票期權(quán)的會(huì)計(jì)記錄。在參照國(guó)際慣例的新要求的基礎(chǔ)上，探討了經(jīng)理股票期權(quán)在臨時(shí)報(bào)告和定期報(bào)告中的信息披露問題。 本文的主要貢獻(xiàn)在于如兩方面的嘗試： 1.以現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論為基礎(chǔ)，對(duì)經(jīng)理股票期權(quán)的幾種計(jì)量屬性進(jìn)行分析，認(rèn)為公允價(jià)值是經(jīng)理股票期權(quán)最合理的計(jì)量屬性；并對(duì)經(jīng)理股票期權(quán)的公允價(jià)值的計(jì)算進(jìn)行了舉例說明。針對(duì)改善經(jīng)理股票期權(quán)的公允價(jià)值的計(jì)量問題提出引入中介機(jī)構(gòu)對(duì)期權(quán)進(jìn)行估值。 2.研究的全面性，本文對(duì)經(jīng)理股票期權(quán)的確認(rèn)