以德治稅研究.pdf

1、“以德治稅”，乍一看此字眼，有的同志也許會提出質(zhì)疑或有所顧慮和擔(dān)憂.在他們看來，以德治稅是對依法治稅的排斥，或者說至少會沖擊、削弱、淡化“依法治稅”的觀念。其實不然，道德是法律的基礎(chǔ)，無論是法律的制定還是法律的執(zhí)行，都會受到人的思想道德水平的影響，公民稅收思想道德水平的提高與否，直接關(guān)系到依法治稅的實施效果。目前，我們在治稅過程中，與依法治稅的強調(diào)相比，稅收思想道德建設(shè)確實顯得相形見絀，這無形中形成的“一手硬，一手軟”的局面，導(dǎo)致了征納

2、雙方的思想道德未能適應(yīng)新時期稅收工作需要，依法治稅并沒有達到令人滿意的效果。為此，本文特別提出一個與“依法治稅”并不相悖的新觀點——“以德治稅”進行研究和探討，旨在倡導(dǎo)我們在治稅過程中，要充分發(fā)揮法律和道德二者的作用，把依法治稅和以德治稅緊密結(jié)合起來，從而構(gòu)成一個完整的治稅方略，強力推進我國的稅收事業(yè)向前發(fā)展。全文共分四部分： 第一部分首先對“德”的涵義，尤其是新時期“德”的涵義進行了介紹。為消除有的同志擔(dān)心德治會導(dǎo)致人治，德治

3、會削弱或排斥法治的顧慮，第二節(jié)談了筆者對德治的理解，重點強調(diào)德治在社會主義制度條件下不會導(dǎo)致人治，德治與法治的相互促進關(guān)系。在了解德、以及德治的基礎(chǔ)上，本部分最后提出了以德治稅的概念。以德治稅不僅要以社會主義道德規(guī)范征納雙方的行為，要求稅務(wù)人員愛崗敬業(yè)，公正執(zhí)法，誠信服務(wù)，清正廉潔；要求納稅人遵循法律賦予公民的納稅和護稅的責(zé)任及義務(wù)，把依法納稅作為最基本的道德看待；更重要的是要加強稅收文化，稅收理念建設(shè)。 第二部分是介紹以德治稅

4、的必要性。這部分的主要觀點是：(一)“取之于民，用之于民”的社會主義稅收本質(zhì)要求稅收工作堅持以人為本，體現(xiàn)社會主義道德精神；(二)依法治稅和以德治稅內(nèi)容上相互吸引，職能上相互補充；(三)以德治稅是維護市場秩序的必要手段，也是市場公平競爭環(huán)境的保證，還是社會主義精神文明建設(shè)的重要內(nèi)容。 第三部分是從制度經(jīng)濟學(xué)、心理學(xué)、哲學(xué)及博弈論等多種角度對以“以德治稅”進行理論分析。這部分是本文的重點，其主要內(nèi)容包括：(一)稅制的正式約束(稅收

5、法律制度)必須與其非正式約束(稅收思想道德)相容才能發(fā)揮作用；稅制的非正式約束有利于減少征納雙方的交易成本；稅制非正式約束有利于征納雙方行為的長期改變。(二)征納雙方個體法律、道德的心理層次差異性要求對有的人只能用法律強制手段去制裁，而對有的人道德輿論的監(jiān)督就可使之守法有德；法律的外在強制力量一般只能導(dǎo)致人的外顯行為的改變，這一改變在心理學(xué)上稱之為“依從”或“遵從”，而道德這種自律性的內(nèi)在制度卻能使人的內(nèi)隱心理發(fā)生改變，這一改變在心理學(xué)

6、上主要包括“認同”或“內(nèi)化”兩個階段。(三)人總是表現(xiàn)為“經(jīng)濟人”和“道德人”的混合物，是善和惡、理性和非理性、利己和利他的矛盾統(tǒng)一體，我們正是根據(jù)這種對人性的認識而作出通過法治禁惡，通過德治揚善的治國方略。(四)引進了道德因素后的征納博弈表明：加強稅收思想道德建設(shè)，可以提高偷逃稅者的心理成本和與信用度、聲譽等有關(guān)的道德成本，從而提高遵從率，降低征管成本，使稅收工作更符合效率原則。 在對“以德治稅”進行了理論分析后，本文的最后是

7、根據(jù)我國稅收思想道德缺失的原因提出以德治稅的對策建議。原因：(1)社會道德水準(zhǔn)普遍下降是稅收道德缺失的社會原因；(2)缺乏健全的社會民主政治是影響稅收道德的體制原因；(3)稅收主體信息不對稱是導(dǎo)致稅收道德缺失的市場原因；(4)違犯法律和道德的成本較低是造成稅收道德缺失的經(jīng)濟原因。對策建議：(1)大力加強社會主義道德體系建設(shè)，形成稅收道德建設(shè)的良好社會氛圍；(2)政府官員和稅務(wù)人員的表率作用是以德治稅的核心；(3)先進的稅務(wù)文化建設(shè)是以德